周驍騁

（武漢大學(xué)，湖北 武漢430072）

近年來(lái)，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的發(fā)展，人們的生活收入水平逐漸提高，納稅人越來(lái)越多，因此人們高度重視個(gè)人所得稅。由于貧富差距的存在，通過(guò)實(shí)行個(gè)人所得稅改革能夠調(diào)節(jié)貧富差距。目前很多研究學(xué)者認(rèn)為當(dāng)前稅負(fù)中，國(guó)內(nèi)目前現(xiàn)有的稅制設(shè)計(jì)存在一定問(wèn)題，基于針對(duì)減稅呼聲高漲，國(guó)家進(jìn)行個(gè)稅改革以降低納稅人的負(fù)擔(dān)，并逐步建立個(gè)人所得稅制度，強(qiáng)化對(duì)一些高收入人群的調(diào)節(jié)力度。近年來(lái)稅率調(diào)整從一定程度上雖然能夠減輕個(gè)人稅收負(fù)擔(dān)，但逐漸凸顯出一些問(wèn)題。

一、我國(guó)個(gè)人所得稅制度的發(fā)展

從整體上來(lái)看，我國(guó)的個(gè)人所得稅發(fā)展時(shí)間較短，從發(fā)展到現(xiàn)在可分為四個(gè)階段，分別是初步實(shí)驗(yàn)、設(shè)計(jì)實(shí)施、補(bǔ)充以及完善階段。首先從1949年到1980年之間為初期發(fā)展階段，該階段也是我國(guó)個(gè)人所得稅的實(shí)驗(yàn)階段，然而在這一過(guò)程中并沒(méi)有建立真正意義上的個(gè)人所得稅制度，但推出了相應(yīng)的征稅規(guī)定。第二階段為設(shè)計(jì)實(shí)施階段，主要是從1981年到1985年，隨著改革開(kāi)放的深化引入了大量的外資和一些國(guó)外頂尖技術(shù)人員。相比國(guó)內(nèi)低收入政策下的人群來(lái)說(shuō)，外國(guó)專家收入較高，在這種情況下我國(guó)首部個(gè)人所得稅法通過(guò)并開(kāi)始實(shí)施。第三階段為補(bǔ)充階段，主要是1986年到1993年，在這一過(guò)程中我國(guó)的經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，國(guó)有、私營(yíng)、外貿(mào)等經(jīng)濟(jì)都在顯著提升。由于國(guó)內(nèi)整體經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)良好，使得很多人收入提高，推出了《個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》。第四階段為個(gè)稅完善階段，是從1994年至今，在這一過(guò)程中我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)得到了快速發(fā)展，但從制度上來(lái)看很多制度都是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)背景下產(chǎn)生的，無(wú)法適應(yīng)當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展需求，因此需要進(jìn)行個(gè)稅改革法律的頒布。當(dāng)前，個(gè)人所得稅起征點(diǎn)為5000元。多次進(jìn)行個(gè)人所得稅改革，從一定程度上能夠幫助公民減輕負(fù)擔(dān)，也得到了很多納稅人的認(rèn)可。但研究學(xué)者表明，這種個(gè)稅改革方案也具有一定的局限性，比如能夠提高個(gè)人所得稅免征額，對(duì)于一些高收入人群來(lái)說(shuō)納稅較少，能夠顯著降低稅負(fù)，不同收入存在的稅負(fù)不同，給具有多渠道收入的人群留下較大的避稅空間。

二、稅收設(shè)計(jì)模型

（一）CGE模型研究國(guó)外現(xiàn)狀

1962年研究學(xué)者構(gòu)建了靜態(tài)稅收CGE模型，用于分析稅收對(duì)于社會(huì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生的影響，該模型包含了公司部門和非公司部門、生產(chǎn)者、消費(fèi)者、政府對(duì)生產(chǎn)要素征稅，保證財(cái)政預(yù)算平衡，最終得到的結(jié)論為：通過(guò)征稅能夠降低資本回報(bào)，同時(shí)，稅收增加量等于資本的回報(bào)減少量。因此，其認(rèn)為通過(guò)稅收能夠抑制資本投資需求，降低投資效益。事實(shí)上，該研究學(xué)者的研究只涉及資本利得稅的研究。之后研究學(xué)者在此基礎(chǔ)上進(jìn)行拓展。Piggott等人構(gòu)建動(dòng)態(tài)稅收模型，能夠分析稅收政策對(duì)于澳大利亞產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)影響。Ballard等人構(gòu)建靜態(tài)BFSW模型分析個(gè)人和企業(yè)所得稅合并后對(duì)居民福利以及社會(huì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生的影響。通過(guò)研究發(fā)現(xiàn)首先將兩種所得稅合并后，能夠提高社會(huì)的總體福利，其次CGE模型能夠從靜到動(dòng)，從單一稅收到多種稅收，為CGE模型用于其他地區(qū)的稅制改革奠定基礎(chǔ)。

（二）CGE模型研究現(xiàn)狀

就我國(guó)CGE模型的研究來(lái)看，與其他國(guó)家相比發(fā)展較為滯后，在20世紀(jì)90年代很多研究學(xué)者針對(duì)稅收CGE模型進(jìn)行大量研究，并闡述該模型對(duì)于社會(huì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生的影響。比如賈宗毅等人利用CGE模型分析了碳稅政策的減排效果，以及對(duì)不同產(chǎn)業(yè)產(chǎn)生的影響。我國(guó)研究學(xué)者針對(duì)CGE稅收模型研究主要注重于企業(yè)所得稅、增值稅、房產(chǎn)稅等，但沒(méi)有結(jié)合實(shí)際方案進(jìn)行分析。同時(shí)，對(duì)近年來(lái)個(gè)人所得稅對(duì)于社會(huì)經(jīng)濟(jì)以及居民福利產(chǎn)生影響的相關(guān)研究較少。

三、個(gè)人所得稅CGE模型的構(gòu)建

首先從模型方程體系上來(lái)看，可計(jì)算一般均衡是將在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程中的價(jià)格形成、經(jīng)濟(jì)體收入、消費(fèi)機(jī)制、對(duì)外貿(mào)易和經(jīng)濟(jì)均衡條件，從一定程度上進(jìn)行數(shù)字化表達(dá)，包括經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的多個(gè)方面。按照方程描述經(jīng)濟(jì)因素，可將其分為四個(gè)內(nèi)容：包括價(jià)格、生產(chǎn)、貿(mào)易、國(guó)民賬戶。均衡約束模塊，對(duì)各模塊可以用其相應(yīng)的函數(shù)表示，選擇社會(huì)核算矩陣編制參數(shù)。社會(huì)核算矩陣是指對(duì)某一時(shí)期內(nèi)某地區(qū)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)描述，能夠在投入產(chǎn)出表中增加機(jī)構(gòu)信息，將整個(gè)經(jīng)濟(jì)部門放入到框架中，深入考慮生產(chǎn)和收入分配，同時(shí)還考慮各部門的再分配效應(yīng)，是CGE模型的數(shù)據(jù)來(lái)源，因此需要編制SAM表。如下表所示。

表1

（一）參數(shù)設(shè)定

利用斜體表示列余量。以該表作為數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，根據(jù)對(duì)42個(gè)部門投入產(chǎn)出比，以及資金流量表繪制SAM表，可將活動(dòng)分為四項(xiàng)，分別是工業(yè)、農(nóng)業(yè)、建筑業(yè)以及服務(wù)行業(yè)。商品對(duì)應(yīng)四個(gè)聚合，其要素分別為資本和勞動(dòng)，居民分組能夠按照年鑒對(duì)居民收入水平進(jìn)行調(diào)查。對(duì)居民分組能夠參考城市和農(nóng)村居民的收入水平進(jìn)行分析，將其分為12個(gè)組，其中7組為城鎮(zhèn)居民，5組為農(nóng)村居民，按收入高低進(jìn)行劃分。在這一模型中采用了大量的函數(shù)方程來(lái)描述經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，包括CES函數(shù)。該函數(shù)包含多個(gè)標(biāo)定參數(shù)，比如轉(zhuǎn)換系數(shù)和替代彈性函數(shù)。在參數(shù)標(biāo)定之后，能夠用于模型模擬，設(shè)定的參數(shù)越明確越能有效進(jìn)行經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)，其結(jié)果具有較強(qiáng)的可靠性。

（二）構(gòu)建模型

選擇閉合規(guī)則和求解策略。完成編制SAM表和參數(shù)選擇之后，能夠?yàn)槟Ｐ颓蠼庾龊脺?zhǔn)備，需要確定閉合規(guī)則，針對(duì)CGE模型宏觀閉合時(shí)要確定內(nèi)、外生變量，保證模型唯一性，同時(shí)能夠?qū)?wèn)題進(jìn)行模擬分析。在設(shè)定閉合規(guī)則時(shí)，對(duì)于政府方面將直接稅率設(shè)置為外生給定，由政府支出將政府儲(chǔ)蓄設(shè)置為內(nèi)生變量，在價(jià)格基準(zhǔn)上固定生產(chǎn)者的價(jià)格允許出現(xiàn)一定程度的碎片浮動(dòng)，在外貿(mào)上允許匯率存在上下波動(dòng)。在要素市場(chǎng)上勞動(dòng)供給為內(nèi)生可變動(dòng)量，行業(yè)中的工資率不變，資本供給固定將政府支出設(shè)置為外生變量，在確保其他固定不變的情況下，分析個(gè)人所得稅減稅之后對(duì)社會(huì)宏觀經(jīng)濟(jì)以及居民福利產(chǎn)生的影響。目前可以采用的工具為GAMS，易于操作，具有較高的開(kāi)放性。

四、稅率調(diào)整以及免征額的模擬分析情況

在分析CGE模型時(shí)需要設(shè)置基準(zhǔn)分析點(diǎn)，比如在2007年國(guó)我個(gè)人所得稅工資薪金項(xiàng)目免征額為1600元，因此我們可以將基準(zhǔn)方案設(shè)置為1600元。構(gòu)建這一模型主要是為分析近年個(gè)稅改革對(duì)于社會(huì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生的影響，以及國(guó)民福利的影響，分析目前個(gè)人所得稅的有效性，同時(shí)對(duì)一些未執(zhí)行改革措施進(jìn)行深入探索，找到更合適的個(gè)稅改革方案。通過(guò)研究，筆者提出了四種方案：方案一，將個(gè)稅免征額提高至兩千元；方案二，將個(gè)稅免征額提高至2500元，為增加減稅刺激進(jìn)而能夠發(fā)現(xiàn)方案一中存在的影響。然而由于處于該時(shí)期的居民收入水平較低，如果將個(gè)稅直接升至3500元，會(huì)導(dǎo)致納稅人數(shù)減少。盡管能進(jìn)行模擬分析，但不符合市場(chǎng)宏觀調(diào)控規(guī)律，因此無(wú)法采納；方案三，保持個(gè)稅免征額不變，盡可能降低稅率擴(kuò)大級(jí)距；方案四，保持免征額不變，提高個(gè)稅起征點(diǎn)到3000元。從稅負(fù)減輕上來(lái)看，提高免征額能夠降低高收入人群稅負(fù)。因此，該方案理論上能夠保持高收入人群稅負(fù)基本不變，降低中層收入人群社會(huì)福利，關(guān)于利用CGE模型分析之后是否能夠解決這些問(wèn)題，筆者將上述方案進(jìn)行分析并借助統(tǒng)計(jì)年鑒中居民分類樣本，各包含7萬(wàn)戶城鎮(zhèn)和農(nóng)村家庭，覆蓋全國(guó)，研究具有較強(qiáng)的可靠性。在本模型中外生變量為直接稅稅率，帶入不同方案中之后對(duì)上述三種方案進(jìn)行非正義模型分析，具體的稅率如下所示。

表2

首先，從個(gè)稅免征額的調(diào)整情況上來(lái)看，近年來(lái)不斷調(diào)高個(gè)稅免征額度，主要是由于CPI指標(biāo)顯著增加，物價(jià)的提升使人們的生活壓力增加，提高免征額能夠降低所得稅負(fù)擔(dān)提高，可支配收入降低、生活成本較高而帶來(lái)的負(fù)面效應(yīng)，改善人們的生活質(zhì)量，因此可通過(guò)間接效用、可支配收入、EV、CV等指標(biāo)進(jìn)行分析，可以發(fā)現(xiàn)在沒(méi)有改變總收入的情況下提高個(gè)稅免征額會(huì)降低納稅人的稅款，增加稅收可支配收入，因此在一定范圍內(nèi)增加個(gè)人所得稅免征額能夠?qū)崿F(xiàn)上述目標(biāo)。從居民宏觀經(jīng)濟(jì)指標(biāo)上來(lái)看，通過(guò)統(tǒng)計(jì)學(xué)軟件分析其指標(biāo)變化情況如下表所示：

表3 增加個(gè)人所得稅免征額指標(biāo)變化情況

筆者發(fā)現(xiàn)采用兩種方案，會(huì)使國(guó)民生產(chǎn)總值分別降低0.005%和0.008%。因此，將個(gè)稅免征額度提高至2000元或2500元時(shí)，對(duì)國(guó)民生產(chǎn)總值產(chǎn)生的影響較小。此外在政府支出不變的情況下降低進(jìn)出口量，政府的支出在兩種方案中沒(méi)有發(fā)生顯著變化，因此提高個(gè)人所得稅免征額對(duì)于政府消費(fèi)產(chǎn)生的影響來(lái)說(shuō)是比較小的。而提高免征額對(duì)于消費(fèi)刺激來(lái)說(shuō)變化明顯，主要是由于這部分消費(fèi)來(lái)源于高收入階層，由于稅負(fù)降低會(huì)增加其消費(fèi)，而對(duì)固定資產(chǎn)投資來(lái)說(shuō)會(huì)有一定程度的降低。

五、結(jié)語(yǔ)

總而言之，針對(duì)當(dāng)前CGE模型下個(gè)人所得稅改革產(chǎn)生的效益進(jìn)行分析時(shí)，采取個(gè)人所得稅減稅能夠提高社會(huì)的總體福利水平，將九級(jí)累積稅率改為七級(jí)累進(jìn)稅率之后，在確保免征額不變的情況下，提高起征點(diǎn)能夠從一定程度上提高社會(huì)的總體福利水平，提高免額以及降低稅率主要是提高中高層人群的福利水平，降低個(gè)人所得稅政策能夠降低低收入人群的福利水平，原因在于這部分群體收入較低，不需要繳納個(gè)人所得稅，而采取減持政策，雖然沒(méi)降低其收入，但降低了福利水平。通過(guò)對(duì)上述提出的免征額方案來(lái)看，在確保免征額不變的情況下，提高起征點(diǎn)能夠顯著提升居民的福利水平，其中在方案四中其減稅總額低于方案一。在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)負(fù)面影響下，采用方案四相比方案一來(lái)說(shuō)能夠提高社會(huì)的總體福利水平，即便在政府減少收入情況下，也能夠提升社會(huì)福利。