張麗君

摘 要

在現(xiàn)代審計(jì)事業(yè)的發(fā)展過(guò)程當(dāng)中，技術(shù)的日新月異和現(xiàn)代化變革為審計(jì)事業(yè)的進(jìn)步帶來(lái)了巨大的影響。審計(jì)的核心內(nèi)容在于給利益相關(guān)者提供必要的信任機(jī)制，而怎樣提升機(jī)制信任度是審計(jì)工作實(shí)施過(guò)程當(dāng)中持續(xù)不懈的追求和目標(biāo)。過(guò)去的很長(zhǎng)一段時(shí)間均使用的是人工審計(jì)方法，這樣的審計(jì)處理模式在保證審計(jì)工作效果方面非常有限，而且存在著重復(fù)操作和審計(jì)效率與效果低下的情況?，F(xiàn)如今伴隨著區(qū)塊鏈技術(shù)的快速發(fā)展和廣泛應(yīng)用，將區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用到審計(jì)領(lǐng)域也得到了高度關(guān)注。在高校審計(jì)事業(yè)的發(fā)展過(guò)程中，要提高對(duì)區(qū)塊鏈技術(shù)手段的應(yīng)用力度，助推審計(jì)工作長(zhǎng)足發(fā)展和變革，保證審計(jì)有效性。

關(guān)鍵詞

高校;區(qū)塊鏈技術(shù);審計(jì);影響

中圖分類(lèi)號(hào)： F239.4 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A

DOI：10.19694/j.cnki.issn2095-2457 . 2020 . 06 . 86

區(qū)塊鏈技術(shù)是一種顛覆性以及創(chuàng)新性的技術(shù)手段，過(guò)去主要運(yùn)用到了金融領(lǐng)域，而在這之后伴隨著技術(shù)手段的完善與迅速發(fā)展，開(kāi)始在社會(huì)的各個(gè)領(lǐng)域廣泛應(yīng)用，還給各個(gè)領(lǐng)域的發(fā)展建設(shè)帶來(lái)了極大影響。區(qū)塊鏈技術(shù)也由此得到了審計(jì)領(lǐng)域的高度關(guān)注，開(kāi)始將區(qū)塊鏈技術(shù)方法應(yīng)用到審計(jì)處理當(dāng)中，由此帶來(lái)了審計(jì)工作當(dāng)中的巨大變革。要想進(jìn)一步推廣區(qū)塊鏈技術(shù)，使其能夠進(jìn)一步為會(huì)計(jì)審計(jì)工作服務(wù)，為高校審計(jì)事業(yè)的發(fā)展提供創(chuàng)新動(dòng)力，首先要研究的就是區(qū)塊鏈技術(shù)對(duì)審計(jì)工作的影響，而在影響研究當(dāng)中既要看到區(qū)塊鏈技術(shù)給審計(jì)工作帶來(lái)的機(jī)遇和便利，也要看到其中存在的不足，保證區(qū)塊鏈在更加客觀有效的環(huán)境之下普及推廣。

1 區(qū)塊鏈技術(shù)概述

區(qū)塊鏈?zhǔn)怯扇ブ行幕W(wǎng)絡(luò)各節(jié)點(diǎn)共同維護(hù)的一種分布式數(shù)據(jù)庫(kù)。區(qū)塊鏈技術(shù)可以讓參與系統(tǒng)當(dāng)中的多個(gè)節(jié)點(diǎn)利用一串運(yùn)用密碼學(xué)方法相關(guān)聯(lián)生成的數(shù)據(jù)快，各個(gè)數(shù)據(jù)包含一定時(shí)間內(nèi)系統(tǒng)所有交易信息且生成數(shù)據(jù)能夠驗(yàn)證剩余信息有效性與鏈接下個(gè)數(shù)據(jù)塊。從審計(jì)視角進(jìn)行分析，把區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用到審計(jì)工作當(dāng)中，將會(huì)大幅度降低信用成本，減少財(cái)務(wù)工作當(dāng)中的風(fēng)險(xiǎn)，還能夠減少由于人為審計(jì)所帶來(lái)的諸多失誤，提升審計(jì)工作效率。區(qū)塊鏈技術(shù)給審計(jì)工作帶來(lái)了新穎的記賬方法，對(duì)于審計(jì)模式創(chuàng)新來(lái)說(shuō)有著重要引導(dǎo)價(jià)值。區(qū)塊鏈的本質(zhì)是去中心化的分布式賬簿，其特征主要表現(xiàn)為：第一，去中心化分布。就目前各種各樣的交易活動(dòng)而言，通常是利用中介或集中性交易程序來(lái)保證交易活動(dòng)的完成，其中第三方經(jīng)紀(jì)人承擔(dān)交易雙方的風(fēng)險(xiǎn)并收取中介傭金。區(qū)塊鏈技術(shù)則能夠利用點(diǎn)對(duì)點(diǎn)交互構(gòu)成脫媒現(xiàn)象，縮短交易時(shí)間，減少交易成本。第二，近實(shí)時(shí)結(jié)算與不可逆性。由于區(qū)塊鏈協(xié)議所應(yīng)用的是點(diǎn)對(duì)點(diǎn)或機(jī)器對(duì)機(jī)器的價(jià)值轉(zhuǎn)移框架，交易數(shù)據(jù)在得到共識(shí)算法驗(yàn)證之后，會(huì)在之后的各個(gè)節(jié)點(diǎn)同步更新，所以無(wú)需等待驗(yàn)證交易，完成近乎于實(shí)時(shí)狀態(tài)的價(jià)值轉(zhuǎn)移。再加上加密共識(shí)協(xié)議的存在，有效確保了賬目上交易數(shù)據(jù)不可逆與不可篡改。第三，可靠性與完備性。區(qū)塊鏈技術(shù)所運(yùn)用的是分布式賬本，各個(gè)節(jié)點(diǎn)擁有相同的權(quán)限，能夠?qū)φ麄€(gè)數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行共同維持，假如其中的某個(gè)節(jié)點(diǎn)現(xiàn)問(wèn)題，那么整個(gè)分類(lèi)賬仍然是能夠供給使用的。各個(gè)節(jié)點(diǎn)之間的交易數(shù)據(jù)會(huì)被延伸到其他節(jié)點(diǎn)開(kāi)展共識(shí)驗(yàn)證驗(yàn)證通過(guò)之后的信息會(huì)加到區(qū)塊當(dāng)中，避免交易刪除、修改等情況的出現(xiàn)，可以有效維持可靠與完備的特性。

2 區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用下審計(jì)工作的特征

區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于審計(jì)工作是時(shí)代發(fā)展的要求，也是區(qū)塊鏈技術(shù)和審計(jì)工作改革的趨勢(shì)和需要。在區(qū)塊鏈技術(shù)的支持以及應(yīng)用之下，審計(jì)工作將會(huì)發(fā)生翻天覆地的變化，并由此讓審計(jì)工作顯現(xiàn)出如下特征：第一，審計(jì)實(shí)時(shí)性。在區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用當(dāng)中，可以讓各個(gè)節(jié)點(diǎn)借助自身運(yùn)算能力獲得區(qū)塊，而第一個(gè)計(jì)算出的節(jié)點(diǎn)要經(jīng)由所有節(jié)點(diǎn)同意并驗(yàn)證正確度之后才可以被認(rèn)作區(qū)塊數(shù)據(jù)，而且區(qū)塊間是環(huán)環(huán)相扣的，因此需要保證各個(gè)區(qū)塊數(shù)據(jù)都是準(zhǔn)確的。將區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用到審計(jì)當(dāng)中，需要先做賬，而做賬的過(guò)程就如同是區(qū)塊鏈?zhǔn)褂霉：瘮?shù)求解，會(huì)計(jì)分錄和結(jié)果就是獲得的區(qū)塊數(shù)據(jù)，得到的會(huì)計(jì)結(jié)果會(huì)被其他各個(gè)節(jié)點(diǎn)驗(yàn)證準(zhǔn)確性，因而能夠?qū)崿F(xiàn)實(shí)時(shí)審計(jì)。在提高了審計(jì)實(shí)時(shí)性質(zhì)后，不僅可以確保審計(jì)工作的效率和質(zhì)量，還可以減少成本與風(fēng)險(xiǎn)，節(jié)約審計(jì)時(shí)間。第二，審計(jì)匿名性。區(qū)塊鏈具被高度匿名性特點(diǎn)，為了避免有人冒充審計(jì)人員會(huì)設(shè)置身份識(shí)別環(huán)節(jié)。區(qū)塊鏈技術(shù)雖會(huì)公開(kāi)交易信息，但是對(duì)私人信息保密良好，實(shí)現(xiàn)審計(jì)匿名性能夠避免收受賄賂等情況影響審計(jì)公正度與準(zhǔn)確性。第三，審計(jì)準(zhǔn)確與安全性。審計(jì)結(jié)果影響深遠(yuǎn)，甚至是影響被審計(jì)機(jī)構(gòu)的生死存亡，所以審計(jì)結(jié)果要準(zhǔn)確和安全。區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用之下，可以保證數(shù)據(jù)正確性，再加上該技術(shù)的銜接性特征，可以讓審計(jì)變得輕松高效，得到更為準(zhǔn)確的審計(jì)結(jié)果。再加上區(qū)塊鏈技術(shù)當(dāng)中的加密技術(shù)保障給審計(jì)安全增加了保險(xiǎn)。第四，審計(jì)連續(xù)性。審計(jì)工作需要確保數(shù)據(jù)時(shí)間延續(xù)和可追尋，以維持審計(jì)連續(xù)性。在區(qū)塊鏈技術(shù)的支持之下，各個(gè)審計(jì)行程均會(huì)有具體時(shí)間，而由此確保審計(jì)結(jié)果連續(xù)，再加上審計(jì)結(jié)果會(huì)一直被儲(chǔ)存下來(lái)，能夠給今后的數(shù)據(jù)查找?guī)?lái)方便。審計(jì)連續(xù)性可以完整展現(xiàn)審計(jì)結(jié)果，全方位展現(xiàn)實(shí)際情況，讓審計(jì)結(jié)果更為可靠。第五，審計(jì)不可篡改性。審計(jì)報(bào)告是非常重要的審計(jì)結(jié)果載體，得到準(zhǔn)確客觀和公正的審計(jì)報(bào)告是完成審計(jì)工作不可忽視的。在運(yùn)用區(qū)塊鏈技術(shù)處理審計(jì)工作的過(guò)程中，由于區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)在確定之后很難更改，確保審計(jì)不可篡改性。最中心化的區(qū)塊鏈技術(shù)讓審計(jì)不再是由某個(gè)人控制，而是在各個(gè)節(jié)點(diǎn)分布處理之下完成，能夠防止人為感性帶來(lái)的錯(cuò)誤。區(qū)塊鏈技術(shù)的共識(shí)機(jī)制能夠有效確認(rèn)審計(jì)工作是否合規(guī)合法，從而防止出現(xiàn)篡改情況。

3 區(qū)塊鏈技術(shù)給審計(jì)工作發(fā)展帶來(lái)的機(jī)遇

3.1 提升審計(jì)工作效率

區(qū)塊鏈技術(shù)擁有的強(qiáng)大功能，比如時(shí)間戳功能可以讓高校極大程度上降低虛假交易等情況的出現(xiàn)概率，讓會(huì)計(jì)師不用耗費(fèi)大量的時(shí)間和經(jīng)歷來(lái)評(píng)估交易的真實(shí)性和可靠性，因此可以大幅度提升審計(jì)工作的整體效率。區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于高校審計(jì)工作的處理，不單單能夠檢查原始數(shù)據(jù)、貨幣金額等重要資料，還可以對(duì)資料信息發(fā)生與記錄的時(shí)間進(jìn)行審核，確保審計(jì)線索連續(xù)，也因此提升了獲取與檢驗(yàn)審計(jì)信息的效率。除此以外，運(yùn)用區(qū)塊鏈技術(shù)進(jìn)行記賬，可以確保各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)公正透明，除了可以看到交易發(fā)生過(guò)程之外，還可以對(duì)交易活動(dòng)進(jìn)行有效監(jiān)督，滿足了審計(jì)人員的數(shù)據(jù)信息依賴(lài)，也增加了審計(jì)證據(jù)證明力，防止了舞弊問(wèn)題的出現(xiàn)。

3.2 降低審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)通?？梢詣澐殖蓛蓚€(gè)大的類(lèi)別，其中一個(gè)是因?yàn)闀?huì)計(jì)師沒(méi)有切實(shí)履行好自身的職業(yè)責(zé)任，還有一個(gè)是因?yàn)楦咝１旧泶嬖诘膯?wèn)題。如果不能夠妥善解決好這兩方面的問(wèn)題，那么審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)概率將會(huì)大幅度上升，影響到高校的生存與發(fā)展。面對(duì)這樣的情況啊，積極引入和恰當(dāng)應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)，則能夠讓所有會(huì)計(jì)資料公開(kāi)透明，保證會(huì)計(jì)師得到可靠準(zhǔn)確的審計(jì)證據(jù)，這樣就可以由此減少審計(jì)工作當(dāng)中的風(fēng)險(xiǎn)，為高校改進(jìn)會(huì)計(jì)工作提供必要依據(jù)。

3.3 有效優(yōu)化審計(jì)流程

區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用在優(yōu)化審計(jì)工作流程方面有著諸多優(yōu)勢(shì)。比方說(shuō)在審計(jì)工作當(dāng)中，對(duì)于高校中得到的憑證等，都要在獲得的同時(shí)被簽字認(rèn)定，在這一過(guò)程中常常會(huì)因?yàn)闇贤ú涣?，等待時(shí)間過(guò)長(zhǎng)等情況而影響到審計(jì)工作的效率。區(qū)塊鏈技術(shù)具備不可更改的特點(diǎn)，可以把高校導(dǎo)出的數(shù)據(jù)資料直接應(yīng)用，避免了溝通和等待時(shí)間過(guò)長(zhǎng)所帶來(lái)的效率問(wèn)題，也確保了信息的真實(shí)性和可靠性。這樣的做法可以有效縮短審計(jì)流程步驟，提高審計(jì)工作的整體效率和質(zhì)量。

4 區(qū)塊鏈技術(shù)給審計(jì)工作發(fā)展帶來(lái)的挑戰(zhàn)

4.1 自審計(jì)時(shí)代到來(lái)會(huì)造成外部審計(jì)業(yè)務(wù)萎縮

過(guò)去的第三方機(jī)構(gòu)是第一關(guān)系人獨(dú)立于委托人和被審計(jì)單位。分布式賬簿由擁有記賬權(quán)利的員工共同記錄完成，這會(huì)在審計(jì)關(guān)系當(dāng)中降低第三方檢查機(jī)構(gòu)的重要性，所以被審計(jì)單位完全能夠自身提供更具可信性的會(huì)計(jì)資料與交易信息。從很大程度上看區(qū)塊鏈技術(shù)能夠滿足利益相關(guān)者對(duì)可靠性信息的實(shí)際需要，彌補(bǔ)第三方審計(jì)缺少獨(dú)立性方面的缺陷，很有可能未來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者不再需要第三方機(jī)構(gòu)的報(bào)表審計(jì)就能夠完成自審計(jì)，而且在自審計(jì)過(guò)程中還可以確保信息的安全與真實(shí)。在這樣的情況之下，內(nèi)部審計(jì)功能將會(huì)大幅度提高，外部審計(jì)功能將會(huì)明顯萎縮。

4.2 部分審計(jì)人員可能將要面臨一定失業(yè)風(fēng)險(xiǎn)

財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)用者通常會(huì)利用第三方機(jī)構(gòu)審計(jì)高校的財(cái)務(wù)報(bào)表情況評(píng)估其是否真實(shí)和合法。區(qū)塊鏈技術(shù)具備不可篡改、時(shí)間戳等優(yōu)勢(shì)功能，能夠讓經(jīng)授權(quán)的當(dāng)事人直接參與賬簿記錄，使得高?？梢詼p少對(duì)外部審計(jì)的依賴(lài)。在區(qū)塊鏈技術(shù)的支持和輔助之下，能夠在私有鏈上把各種交易信息進(jìn)行準(zhǔn)確完善的記錄，不必過(guò)多審計(jì)人員的參與。這樣的情況之下，一部分審計(jì)人員可能會(huì)面臨崗位喪失的情況，并帶來(lái)人員在數(shù)量和結(jié)構(gòu)上的調(diào)整。

4.3 審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)化和傳統(tǒng)審計(jì)方法需要變革

將區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于審計(jì)工作，使其對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行創(chuàng)新和全面變革，最終會(huì)實(shí)現(xiàn)全面的電子信息審計(jì)和智能化審計(jì)。這會(huì)增加對(duì)審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)化要求，需要其具備更加豐富和完善的計(jì)算機(jī)技術(shù)能力。真正能夠適應(yīng)區(qū)塊鏈應(yīng)用于審計(jì)工作的審計(jì)人員，除了要精通審計(jì)工作流程之外，還必須精通多種計(jì)算機(jī)應(yīng)用的技巧和方法，必須要成為全面型人才。所以這會(huì)提高對(duì)審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)化水平的要求，包括專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)。此外將區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用到審計(jì)工作當(dāng)中，會(huì)逐步打破傳統(tǒng)審計(jì)模式，引入全新的審計(jì)技術(shù)和方法以便滿足。這就需要對(duì)過(guò)去的審計(jì)方法進(jìn)行變革，讓審計(jì)工作與時(shí)俱進(jìn)。

5 結(jié)語(yǔ)

區(qū)塊鏈技術(shù)是一種創(chuàng)新性的技術(shù)手段，在助推審計(jì)工作創(chuàng)新方面發(fā)揮著重要優(yōu)勢(shì)，以區(qū)塊鏈技術(shù)為根基的審計(jì)工作創(chuàng)新將會(huì)以極大程度上提高審計(jì)工作的安全性和可靠性，節(jié)省審計(jì)成本，確保審計(jì)效率和質(zhì)量。高校在對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行發(fā)展和研究的過(guò)程中，要加強(qiáng)對(duì)區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用的分析，明確區(qū)塊鏈技術(shù)給審計(jì)工作帶來(lái)的影響，更加客觀全面的把握該技術(shù)給審計(jì)工作帶來(lái)的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，以便為審計(jì)工作的創(chuàng)新和完善化發(fā)展提供便利與根本保障。

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