朱丹萍

（福建廣播電視大學(xué)南平分校，福建南平353000）

目前大多數(shù)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算體系，只是通過(guò)記錄進(jìn)行處理的，規(guī)范化、貨幣化的數(shù)據(jù)計(jì)量的信息，不能將企業(yè)的成本通過(guò)結(jié)構(gòu)化信息全面體現(xiàn)。信息技術(shù)的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)信息化核算模式——云會(huì)計(jì)概念順應(yīng)大數(shù)據(jù)時(shí)代發(fā)展的需求出現(xiàn)了。大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)，利用云會(huì)計(jì)技術(shù)，可以將企業(yè)的非結(jié)構(gòu)化、非貨幣化信息挖掘，并且納入到企業(yè)的統(tǒng)計(jì)成本計(jì)量核算體系中。大數(shù)據(jù)為企業(yè)的作業(yè)成本計(jì)量提供了基礎(chǔ)，提供數(shù)據(jù)資源獲取、處理極大的優(yōu)勢(shì)，使企業(yè)成本計(jì)算更準(zhǔn)確全面。大數(shù)據(jù)背景有利于作業(yè)成本管理的進(jìn)一步擴(kuò)展，因?yàn)樽鳂I(yè)成本管理所依據(jù)的數(shù)據(jù)資源數(shù)量更多，形式更多元，作業(yè)成本管理作用更深入，進(jìn)而進(jìn)一步提高作業(yè)成本管理的作用。筆者以大數(shù)據(jù)為技術(shù)背景，探索大數(shù)據(jù)下作業(yè)成本計(jì)量新思路。

一、大數(shù)據(jù)背景下成本計(jì)量模式創(chuàng)新

（一）有利于優(yōu)化作業(yè)鏈

大數(shù)據(jù)環(huán)境給予整體成本更多關(guān)注，所有的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)構(gòu)成了企業(yè)的整個(gè)經(jīng)營(yíng)鏈，即從內(nèi)部生產(chǎn)到外部流通全過(guò)程。大數(shù)據(jù)下作業(yè)成本必然從產(chǎn)業(yè)鏈、價(jià)值鏈視角，搜集全部成本有關(guān)的數(shù)據(jù)，來(lái)區(qū)分各環(huán)節(jié)的作業(yè)。例如企業(yè)信息系統(tǒng)根據(jù)采購(gòu)入庫(kù)單、采購(gòu)發(fā)票，計(jì)算確定采購(gòu)系統(tǒng)中采購(gòu)存貨的成本。在計(jì)算實(shí)際成本時(shí)，系統(tǒng)將采購(gòu)入庫(kù)單上的單價(jià)作為入庫(kù)貨物的入庫(kù)成本。

在大數(shù)據(jù)環(huán)境的作業(yè)成本法中，間接費(fèi)用分配將更加合理。大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用，不僅能提供更多間接費(fèi)用的數(shù)據(jù)，而且有利于對(duì)間接費(fèi)用分配的基礎(chǔ)提供更合理的數(shù)據(jù)資源參考。通過(guò)對(duì)作業(yè)數(shù)據(jù)和流程的分析，優(yōu)化活動(dòng)鏈，找出最低的活動(dòng)成本方案，進(jìn)而從總體布局上創(chuàng)新成本管理。

（二）大數(shù)據(jù)環(huán)境下作業(yè)成本計(jì)量的創(chuàng)新

大數(shù)據(jù)環(huán)境為企業(yè)進(jìn)行作業(yè)的成本管理實(shí)施提供了更大的方便。同時(shí)，企業(yè)單位需要滿足一定的條件，即企業(yè)在互聯(lián)網(wǎng)運(yùn)行、信息傳輸?shù)倪^(guò)程中，會(huì)出現(xiàn)多種數(shù)據(jù)，而這些數(shù)據(jù)不只是可以直接分析的數(shù)字?jǐn)?shù)據(jù)。[1]在銷售業(yè)務(wù)核算時(shí)，大數(shù)據(jù)環(huán)境下作業(yè)成本管理系統(tǒng)對(duì)銷出庫(kù)成本核算，通過(guò)存貨計(jì)價(jià)方式核算出庫(kù)成本，取銷售發(fā)票、出庫(kù)單數(shù)量，確認(rèn)出庫(kù)成本。領(lǐng)料出庫(kù)核算時(shí)，通過(guò)出庫(kù)單出庫(kù)成本核算。產(chǎn)成品入庫(kù)時(shí)，通過(guò)成本分配，取得入庫(kù)成本。系統(tǒng)對(duì)盤點(diǎn)、調(diào)撥、拆卸等業(yè)務(wù)成本核算以其生成的其他出入庫(kù)單為依據(jù)，進(jìn)行成本核算。

二、大數(shù)據(jù)環(huán)境下作業(yè)成本管理的模式框架與思路

（一）作業(yè)成本管理模式框架

大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)，實(shí)現(xiàn)了生產(chǎn)環(huán)節(jié)信息實(shí)時(shí)傳遞，為企業(yè)成本數(shù)據(jù)的分析與整理，提供了平臺(tái)。大數(shù)據(jù)背景下的成本數(shù)據(jù)更具精準(zhǔn)性，這樣使企業(yè)成本管理精細(xì)化轉(zhuǎn)變。大數(shù)據(jù)智能分析，促進(jìn)成本信息與精細(xì)化，這樣才可以有效提升成本管理的效率，

從企業(yè)的供應(yīng)商的選擇、評(píng)價(jià)管理來(lái)說(shuō)，其涉及很多作業(yè)，并且這些作業(yè)中每個(gè)作業(yè)會(huì)涉及很多數(shù)據(jù)，那么利用作業(yè)成本法，想要準(zhǔn)確地對(duì)數(shù)據(jù)收集、處理，將產(chǎn)生的成本合理分配，促進(jìn)其長(zhǎng)久發(fā)展供應(yīng)商。例如很多采購(gòu)的貨品，其規(guī)格、性能、售后服務(wù)、供應(yīng)商來(lái)源等等信息，在大數(shù)據(jù)環(huán)境下這些數(shù)據(jù)資料獲取將更加便利，有利于倉(cāng)儲(chǔ)環(huán)節(jié)按照存貨不同角度的分類來(lái)及時(shí)存儲(chǔ)，也有利于生產(chǎn)環(huán)節(jié)按照不同的原材料特點(diǎn)來(lái)實(shí)施分類化管理生產(chǎn)。更有利于銷售環(huán)節(jié)制定有針對(duì)性的銷售費(fèi)用政策?？傊么髷?shù)據(jù)平臺(tái)，得到更為多元、詳實(shí)數(shù)據(jù)，有利于提高自身競(jìng)爭(zhēng)力。

（二）作業(yè)成本管理模式思路

原有作業(yè)成本，是精細(xì)化管理方式，但技術(shù)存在限制，資源不足，對(duì)于企業(yè)的作業(yè)層數(shù)據(jù)收集存在一定的難度。大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)，以大數(shù)據(jù)為背景分析，可以很好地解決原有環(huán)境下作業(yè)成本管理資源不足的問(wèn)題，許多大量的數(shù)據(jù)可以利用企業(yè)建立的基于云平臺(tái)信息系統(tǒng)，及時(shí)獲取及時(shí)分類，并歸類到具體資源、動(dòng)因中，在信息管理系統(tǒng)中實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化的即時(shí)計(jì)算，便于及時(shí)監(jiān)控企業(yè)成本情況。[2]

1.基于企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)的作業(yè)成本管理

企業(yè)可以通過(guò)云計(jì)算平臺(tái)、外部數(shù)據(jù)庫(kù)平臺(tái)、企業(yè)自身的物聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)，來(lái)搜集獲取作業(yè)成本管理所需要的數(shù)據(jù)資源，并基于生產(chǎn)要求、銷售要求等各經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的需要來(lái)進(jìn)行分類并分析，將成本動(dòng)因進(jìn)行合理分類及歸集，進(jìn)而分配到企業(yè)產(chǎn)品中去。大數(shù)據(jù)背景下，利用智能儀器（傳感器、信息系統(tǒng)等）可以使數(shù)據(jù)收集量加大，同時(shí)也可以使作業(yè)細(xì)化，分配因素更加準(zhǔn)確。

2.供應(yīng)商環(huán)節(jié)的作業(yè)成本管理

大數(shù)據(jù)環(huán)境下，供應(yīng)商環(huán)節(jié)的作業(yè)成本管理不僅要考慮原材料的硬件特征（質(zhì)量、規(guī)格等），還要考慮供應(yīng)商的美譽(yù)度，所以企業(yè)需要結(jié)合大數(shù)據(jù)技術(shù)來(lái)對(duì)供應(yīng)商的持續(xù)供貨能力進(jìn)行科學(xué)評(píng)估，以合理選擇供應(yīng)商。一般情況下，供應(yīng)商的成本包括許多作業(yè)，主要有供應(yīng)商選擇、談判、合同的簽訂、運(yùn)輸、倉(cāng)庫(kù)等作業(yè)。而這些作業(yè)的確認(rèn)可以進(jìn)行成本細(xì)化，然后根據(jù)分配率，分配成本到各供應(yīng)商，根據(jù)數(shù)據(jù)的歸集，使企業(yè)進(jìn)行供應(yīng)商選擇時(shí)有一定的依據(jù)。

（三）大數(shù)據(jù)資產(chǎn)成本計(jì)量實(shí)例

筆者以S公司為例說(shuō)明大數(shù)據(jù)下的作業(yè)成本會(huì)計(jì)處理（見(jiàn)表1）。2016年-2018年發(fā)生的事項(xiàng)：2016年S公司購(gòu)買原始數(shù)據(jù)，價(jià)格為46萬(wàn)元。數(shù)據(jù)取得后發(fā)生成本支出360萬(wàn)元，其中資本化費(fèi)用300萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限5年，2017年初大數(shù)據(jù)價(jià)值172萬(wàn)元。當(dāng)年存儲(chǔ)、維護(hù)成本10萬(wàn)元。2018年有企業(yè)愿意購(gòu)買大數(shù)據(jù)資產(chǎn)，價(jià)格為136萬(wàn)元，稅費(fèi)6.8萬(wàn)元。

表1 S公司分錄（單位：萬(wàn)元）

實(shí)際工作中許多大數(shù)據(jù)成本昂貴，投入會(huì)大于360萬(wàn)元，案例應(yīng)用以歷史成本核算，無(wú)法完整反映其價(jià)值，其初始價(jià)值346萬(wàn)元，但實(shí)際質(zhì)量較高的大數(shù)據(jù)，可以挖掘大量的數(shù)據(jù)，產(chǎn)生的效益遠(yuǎn)會(huì)超過(guò)346萬(wàn)元，使成本核算的客觀性大打折扣。但程序簡(jiǎn)單易懂。未來(lái)隨著大數(shù)據(jù)整合，會(huì)采用構(gòu)建模計(jì)量，但這是一個(gè)漫長(zhǎng)的探索過(guò)程。

另外，S公司也在大數(shù)據(jù)下進(jìn)行管理創(chuàng)新，實(shí)現(xiàn)人單合一模式，該模式以用戶為中心，產(chǎn)生動(dòng)態(tài)的與用戶的契約關(guān)系。改變傳統(tǒng)以財(cái)務(wù)報(bào)表為中心的模式，創(chuàng)新戰(zhàn)略損益表。通過(guò)表外資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)表內(nèi)增值。創(chuàng)新模式下把員工的報(bào)酬與其創(chuàng)造的價(jià)值結(jié)合。S公司人單合一雙贏體系引起關(guān)注，實(shí)現(xiàn)了人的優(yōu)化、機(jī)制優(yōu)化。以大數(shù)據(jù)為背景很好地解決了原有環(huán)境下作業(yè)成本管理資源不足的問(wèn)題，使S公司可以更好地對(duì)自身的實(shí)際作業(yè)進(jìn)行相應(yīng)的監(jiān)控，進(jìn)而促進(jìn)公司成本實(shí)現(xiàn)精細(xì)化管理，實(shí)行了人單合一模式。在新數(shù)據(jù)環(huán)境下，S公司可以利用大數(shù)據(jù)，以及現(xiàn)代化互聯(lián)網(wǎng)新技術(shù)平臺(tái)，得到精準(zhǔn)的數(shù)據(jù)，進(jìn)而使客戶、S公司與產(chǎn)品協(xié)同，使其具有智能、自我優(yōu)化分析的能力，實(shí)現(xiàn)信息化、智能化在成本核算計(jì)量中的轉(zhuǎn)變。

三、構(gòu)建大數(shù)據(jù)作業(yè)成本管理下成本計(jì)量模式

（一）構(gòu)建基于大數(shù)據(jù)技術(shù)的作業(yè)成本管理模式

基于大數(shù)據(jù)技術(shù)的作業(yè)成本管理中的作業(yè)劃分，需要更加細(xì)化，并根據(jù)操作對(duì)相應(yīng)的操作數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行劃分。在大數(shù)據(jù)背景下，成本管理的建設(shè)要求把生產(chǎn)過(guò)程作為一個(gè)整體，重新設(shè)置和劃分整個(gè)任務(wù)，充分利用大數(shù)據(jù)環(huán)境下數(shù)據(jù)來(lái)源、存儲(chǔ)和處理等方面的優(yōu)勢(shì)。從數(shù)據(jù)來(lái)源來(lái)看，構(gòu)建大型數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)平臺(tái)。主要包括銷售、財(cái)務(wù)、管理等內(nèi)部數(shù)據(jù)，還包括外部市場(chǎng)環(huán)境的成本、系統(tǒng)設(shè)計(jì)等信息?；跀?shù)據(jù)存儲(chǔ)層的角度來(lái)看，需要對(duì)每個(gè)結(jié)構(gòu)的數(shù)據(jù)進(jìn)行清理和轉(zhuǎn)換，最后保存到數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)中。通過(guò)對(duì)這些數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、歸類、計(jì)算，來(lái)實(shí)施更為明晰的作業(yè)成本管理。

（二）基于大數(shù)據(jù)技術(shù)作業(yè)成本管理流程

1.作業(yè)數(shù)據(jù)、成本動(dòng)因數(shù)據(jù)分析

基于大數(shù)據(jù)技術(shù)的作業(yè)數(shù)據(jù)及作業(yè)動(dòng)因分析，同傳統(tǒng)作業(yè)成本管理一樣，只不過(guò)數(shù)據(jù)更為多元，形式更多樣，數(shù)據(jù)更清晰，相應(yīng)作業(yè)成本管理也更明晰，而且角度也更多樣。

企業(yè)所涉及的供應(yīng)商選擇作業(yè)，作業(yè)需要消耗資源量，以及資源消耗后是否可以為自身帶來(lái)效益及價(jià)值，同時(shí)，這些資源的消耗是否必要。在采購(gòu)環(huán)節(jié)有必要基于作業(yè)成本管理結(jié)論來(lái)分配資源到談判、簽訂合同等作業(yè)。對(duì)企業(yè)的客戶選擇涉及的作業(yè)進(jìn)行分析，例如銷售環(huán)節(jié)的售后反饋、售后服務(wù)等作業(yè)，都需要分析具體的成本動(dòng)因及資源消耗，可以根據(jù)不同的分類，如客戶類型、反饋類型來(lái)進(jìn)行分類，并分析這些資源消耗后是否可以提升自身的價(jià)值?？傊么髷?shù)據(jù)為自身的數(shù)據(jù)分析帶來(lái)便利，對(duì)作業(yè)分析，采取措施對(duì)成本進(jìn)行有效的管理。[3]

2.作業(yè)鏈數(shù)據(jù)分析和作業(yè)鏈優(yōu)化

基于大數(shù)據(jù)技術(shù)的作業(yè)成本管理系統(tǒng)有利于企業(yè)形成一個(gè)整體性的數(shù)據(jù)共享機(jī)制，有利于更多部門和人員參與成本動(dòng)因分析，資源分析，這更有利于及時(shí)有效地識(shí)別無(wú)效作業(yè)并調(diào)整，甚至對(duì)于作業(yè)設(shè)置提出新的思路，實(shí)施新的整合方案，進(jìn)而改進(jìn)成本管控能力。甚至可以通過(guò)大數(shù)據(jù)系統(tǒng)分析得出的結(jié)論，采取方法對(duì)企業(yè)的作業(yè)鏈分析、改進(jìn)與創(chuàng)新。作業(yè)鏈?zhǔn)瞧髽I(yè)在整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所形成的作業(yè)鏈條，對(duì)每一個(gè)環(huán)節(jié)分析，達(dá)到企業(yè)經(jīng)營(yíng)作業(yè)鏈優(yōu)化。[4]

（三）大數(shù)據(jù)背景下制造企業(yè)成本計(jì)量模式推行的保障措施

1.積極構(gòu)建企業(yè)大數(shù)據(jù)管理平臺(tái)

信息化的發(fā)展使企業(yè)處于大數(shù)據(jù)環(huán)境下，此時(shí)企業(yè)依托云會(huì)計(jì)，可以使自身的成本計(jì)量、控制關(guān)鍵點(diǎn)強(qiáng)化。隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)不斷激烈化，大數(shù)據(jù)的應(yīng)用，可以為企業(yè)成本管理高效化運(yùn)行、改善自身的經(jīng)營(yíng)狀況提供方案。這樣企業(yè)需要充分考慮大數(shù)據(jù)信息技術(shù)的應(yīng)用基礎(chǔ)上，不斷完善成本管理體系，保證成本數(shù)據(jù)可以在不同部門間傳輸，并可以保證數(shù)據(jù)傳輸效率與質(zhì)量，使各部門的職責(zé)更加明確。另外，完善信息安全制度，防止企業(yè)信息受到不法攻擊，保證成本信息的安全，建立可以對(duì)外及時(shí)、準(zhǔn)確反映企業(yè)成本的財(cái)務(wù)信息管理體系，對(duì)內(nèi)可以為管理決策提供依據(jù)。

2.打破思維定式，開(kāi)啟大數(shù)據(jù)思維

企業(yè)的管理層需要不斷突破原有管理思維模式，運(yùn)用大數(shù)據(jù)思維對(duì)經(jīng)營(yíng)成本生產(chǎn)策略進(jìn)行改進(jìn)。培養(yǎng)科學(xué)成本管理觀，強(qiáng)化成本工作人員培訓(xùn)。樹(shù)立成本科學(xué)管理理念，使成本管理人員可以認(rèn)識(shí)到大數(shù)據(jù)資源對(duì)其生存與發(fā)展、成本管理與控制的重要價(jià)值與意義，綜合考慮成本內(nèi)容與分類，使企業(yè)單位利用大數(shù)據(jù)技術(shù)，對(duì)自身的成本數(shù)據(jù)信息進(jìn)行準(zhǔn)確分析，利用數(shù)學(xué)模型、邏輯思維等管理方法，解決實(shí)際成本管理中面臨的問(wèn)題，使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)成本管理核算人員進(jìn)行轉(zhuǎn)型，使其可以具備信息管理能力、進(jìn)而使其成為可以為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的人才。

3.轉(zhuǎn)變成本計(jì)量觀念

大數(shù)據(jù)下的經(jīng)營(yíng)管理只有創(chuàng)新成本管理模式，才可以有更強(qiáng)的決策力、洞察力適應(yīng)海量、高增長(zhǎng)率、多元化信息資產(chǎn)。大數(shù)據(jù)下成本計(jì)量，將成本計(jì)量模式嫁接在會(huì)計(jì)賬戶上，將成本與會(huì)計(jì)賬戶結(jié)合在一起，形成規(guī)范、程序化的成本計(jì)量模式，這樣就可以提高企業(yè)管理信息質(zhì)量，推動(dòng)管理方法的進(jìn)步，并形成獨(dú)立的會(huì)計(jì)分支學(xué)科成本會(huì)計(jì)。結(jié)合信息技術(shù)，不斷改進(jìn)信息管理系統(tǒng)，使企業(yè)成本管理從傳統(tǒng)事后核算的管理系統(tǒng)，更加注重整個(gè)價(jià)值鏈運(yùn)作過(guò)程。創(chuàng)新信息管理系統(tǒng)，結(jié)合自身的生命周期、行業(yè)特征，為降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)各環(huán)節(jié)成本，合理制定價(jià)格，取得更多市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，進(jìn)而創(chuàng)造更多價(jià)值。[5]

大數(shù)據(jù)環(huán)境下企業(yè)對(duì)云會(huì)計(jì)、云技術(shù)的依托性越來(lái)越強(qiáng)，這種依賴能夠縮短會(huì)計(jì)成本實(shí)際計(jì)算周期。企業(yè)可以根據(jù)歷史成本數(shù)據(jù)，制定成本計(jì)劃，科學(xué)、合理地進(jìn)行成本計(jì)量，并將成本計(jì)量與控制目標(biāo)，不斷地細(xì)化到每個(gè)工序、每個(gè)經(jīng)營(yíng)、生產(chǎn)環(huán)節(jié)以及企業(yè)的所有部門。

所以在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，企業(yè)可以利用大數(shù)據(jù)系統(tǒng)和大數(shù)據(jù)技術(shù)，進(jìn)行更深入、更多元、更廣泛的作業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)分析，可以對(duì)作業(yè)成本管理按照不同的思路進(jìn)行分類設(shè)置，并根據(jù)分析結(jié)論進(jìn)行作業(yè)優(yōu)化，甚至進(jìn)行新的作業(yè)整合，進(jìn)而大大提高作業(yè)成本管理的效率和深度。