■周美玲

引言

對于核電企業(yè)而言，直接增加或間接增加的審計效果增值都是審計效果增值的典型表現(xiàn)形式。核電企業(yè)通過組織審計及風險管理培訓、規(guī)范各在建項目的管理章程、構建審防并重的審計體系，努力將“一審雙責”應用到位，核電企業(yè)“一審雙責”的審計效果也比較明顯。面對核電企業(yè)“一審雙責”審計效果增值情況，核電企業(yè)需結合“一審雙責”新模式的應用需求，找尋合適的增值功能創(chuàng)新路徑。

一、核電企業(yè)審計效果增值的表現(xiàn)形式

1.企業(yè)審計直接增加的審計效果增值。

核電企業(yè)內部審計過程中，審計人員需根據(jù)多部門提供的數(shù)據(jù)資料進行相關資料匯總，并通過專業(yè)的審計技術查明并評估企業(yè)生產管理的問題和風險。由于內部審計人員會根據(jù)核電企業(yè)內部審計實際需要，不斷補充個人知識儲備，對于外部環(huán)境及內部條件的掌握和了解是比較及時的，在充分了解企業(yè)運作模式后，內部審計人員會在書面呈現(xiàn)或口頭呈現(xiàn)的審計報告中，將有效信息提交給上級管理層，被采用的審計建議將作用于企業(yè)生產管理及風險管理，這對企業(yè)風險的有效防范有直接作用，企業(yè)審計直接增加的審計效果增值是比較明顯的。

2.企業(yè)審計間接增加的審計效果增值。

除企業(yè)審計直接增加的審計效果增值外，間接增加的審計效果增值也是審計效果增值的表現(xiàn)形式之一。內部審計對企業(yè)生產管理最明顯的作用是監(jiān)督作用，當核電企業(yè)內部審計人員通過審計在線工作的開展，加強對公司內部的審計監(jiān)督與評價時，他們會結合企業(yè)生產管理的實際需要，對企業(yè)本身做實時的審計監(jiān)督。只要核電企業(yè)設有內部審計人員，企業(yè)內部審計人員注重企業(yè)內部舞弊行為的嚴格處理，企業(yè)內部審計就會形成明顯的威懾作用，這對企業(yè)生產管理是良好工作秩序的維持及企業(yè)員工自律行為的加強等都有直接作用，對于企業(yè)內部控制能力的提升也有一定幫助，審計效果增值是顯著的。

二、核電企業(yè)“一審雙責”的具體做法

1.組織審計及風險管理培訓。

核電企業(yè)在應用“一審雙責”新模式時，高度注重審計及風險管理培訓的組織?！耙粚忞p責”模式是核電企業(yè)內部審計的重要模式，它對審計風險的防范和把控有關鍵性作用。在核電企業(yè)應用“一審雙責”新模式初期，核電企業(yè)對“一審雙責”新模式本身的認知相對有限，核電企業(yè)會優(yōu)先開展審計管理方面的培訓，確保核電企業(yè)內部的審計人員能夠及時了解“一審雙責”模式特性，在全面審計的同時突出重點。而在“一審雙責”新模式應用了一段時間后，核電企業(yè)內部審計人員對該模式的認知已相對充分，審計培訓將從原有的審計管理培訓過渡到風險管理培訓。

2.規(guī)范各在建項目的管理章程。

核電企業(yè)“一審雙責”模式的第二大做法是規(guī)范各在建項目的管理章程。在審計及風險管理培訓過程中，核電企業(yè)已將項目管理的難點與盲點提前告知給內部審計人員，內部審計人員對核電企業(yè)在建項目本身有了初步的認知和理解。對于各在建項目管理章程的規(guī)范，主要是考慮到管理章程是否規(guī)范，會直接影響在建項目實施效果，當管理章程的規(guī)范程度較低時，在建項目的實施也會面臨較大的項目風險。核電企業(yè)通過“一審雙責”模式的有效應用，努力提升核電企業(yè)內部審計人員對項目責任擔當?shù)母叨戎匾?，在管理章程部分就逐步細化細?jié)，要求內部審計人員從細節(jié)著手，切實履行好審計監(jiān)督的相應職責。

3.構建審防并重的審計體系。

單一注重審計或防范的審計體系是不能滿足審計企業(yè)審計風險管理的需求的，核電企業(yè)“一審雙責”模式的做法還包括對審防并重的審計體系的構建。結合核電企業(yè)內部審計管理的實際需要，核電企業(yè)通過構建審防并重的審計體系，將審計風險管理及風險防范兩大重點深度融合。在核電企業(yè)應用“一審雙責”新模式時，核電企業(yè)出臺一系列審計舉措，這不僅提升了企業(yè)對在建項目的風險防范能力，還能填補項目審計管理的問題，確保審計整改力度的提升及業(yè)務部門審計效果的提高。該審計體系的重點是在全面審計并突出重點的前提下，結合工程分包結算、物資采購管理等不同領域做好專項審計監(jiān)察。

三、核電企業(yè)“一審雙責”審計效果增值分析

1.切實提升審計風險防范能力。

實行核電企業(yè)“一審雙責”審計能夠切實提升審計風險防范能力，幫助核電企業(yè)有效規(guī)避風險提升項目風險防范能力保障項目正常運行。一方面，該模式下審計人員為了保證自己的審計工作不出問題，防止被相關部門問責，必然會提高對該問題的審計要求以及審計重視程度，這在一定程度上能夠提高對于審計風險的防范能力。另一方面，該模式下提高了對企業(yè)的審計相關工作，對于審計出現(xiàn)的問題，實行信息整改以及滾動處理的方式，切實解決審計過程中發(fā)生的問題，幫助核電企業(yè)在建設以及后期運營過程中避免不必要的風險?？偟膩碚f“一審雙責”審計模式能夠有效提高核電企業(yè)審計風險防范能力。

2.有力填補核電項目審計管理上的漏洞。

“一審雙責”審計模式下，審計單位及審計人員會對核電企業(yè)建設過程中涉及到的工程、物資以及財務管理問題進行全方位的細化審計，不僅在審計重點內容上提高了覆蓋度，并且在一定程度上提高了對核電項目的審計力度，這對于核電企業(yè)來說，審計范圍的擴大以及審計核查力度的提升，能夠幫助審計人員以及審計部門在審計的過程中有效發(fā)現(xiàn)各個部門之間在管理制度以及管理工作上存在的問題。通過審計人員的重點督促以及核查，幫助核電企業(yè)及時填補管理工作中出現(xiàn)的問題，彌補管理工作漏洞進而提升整個核電企業(yè)的管理工作水平和管理效果。

3.有效改變審計整改不到位問題。

“一審雙責”審計模式下優(yōu)化了審計問題整改不到位的不足之處，在新模式下審計部門以及審計人員對審計過程中出現(xiàn)的問題實現(xiàn)閉環(huán)管理，核電企業(yè)建設過程中出現(xiàn)的審計問題，將由審計部門進行監(jiān)督核查、督促核電企業(yè)以及相關部門及時對問題進行整改，而審計部門將對整改結果進行長期跟蹤監(jiān)督。如果審計部門在審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題沒有得到解決，那么審計部門就會再次提交該問題的審計報告并且督促企業(yè)整改，對審計問題實行滾動管理直到問題徹底得到解決，切實有效的解決以往審計過程中存在的審計問題整改不合格的現(xiàn)象，最大限度地發(fā)揮審計部門對于核電企業(yè)風險防范的重要作用。

4.充分改觀業(yè)務主管部門審計風貌。

“一審雙責”審計模式還能夠有效改觀業(yè)務主管部門的審計風貌。該模式下，審計部門將其在審計工作中發(fā)現(xiàn)的問題歸檔整理后交于公司相應負責人，該公司負責人可以通過對具體問題的相應分析，將具體問題歸責到具體部門，并且針對部門下發(fā)整改通告，充分利用審計部門出具的審計報告，要求下屬部門極度重視問題所在，并且舉一反三，徹底實現(xiàn)對部門問題以及管理漏洞的排查和整改，從制度和管理雙管齊下，能夠有效解決審計問題屢查屢犯、屢改無效的問題，促進業(yè)務部門整體審計風貌的提升，幫助業(yè)務部門徹底解決審計與問題，同時幫助核電企業(yè)提高防范風險的能力。

四、核電企業(yè)“一審雙責”審計效果增值功能創(chuàng)新路徑

1.通過自查自糾企業(yè)風險實現(xiàn)審計效果增值。

相對于審計部門來說，核電企業(yè)對于自身經(jīng)營管理模式以及制度流程更加熟悉，因此也更容易發(fā)現(xiàn)企業(yè)自身存在的經(jīng)營管理問題以及經(jīng)營風險，核電企業(yè)要想實現(xiàn)審計效果的增值，就必須加強自我監(jiān)督。通過定期進行自我自查，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)內部存在的經(jīng)營管理問題，嚴格依據(jù)國家相關部門給出的各項規(guī)定對企業(yè)風險進行監(jiān)測，同時積極配合審計部門開展風險糾察工作，對于審計部門發(fā)現(xiàn)的風險問題積極配合進行整改，主動實現(xiàn)與審計部門的良好對接與互動實現(xiàn)對核電企業(yè)內部的有效監(jiān)管和整改，最大限度的實現(xiàn)審計效果的增值。

2.通過物資采購成本核算實現(xiàn)審計效果增值。

有效的物資采購成本核算也能有利于核電企業(yè)在“一審雙責”新模式下實現(xiàn)審計效果增值功能創(chuàng)新。物資采購成本核算是核電企業(yè)內部審計的特殊構成，也是核電企業(yè)內部審計人員應重視的重要內容。在核電企業(yè)“一審雙責”模式審計效果增值功能創(chuàng)新過程中，內部審計人員需對采購全流程做稽查處理，確保物資的采購能夠滿足核電設備采購的特殊性需求。而在物資采購過程中，也應根據(jù)采購內部控制優(yōu)化，有效降低采購風險，通過審計端口前移的方式，化離線審計為在線審計，真正實現(xiàn)對采購全程的監(jiān)控，避免企業(yè)由于采購管理漏洞面臨審計難題。

3.通過內部評估及審計整改實現(xiàn)審計效果增值。

自2010 年五部委聯(lián)合發(fā)布企業(yè)內部控制的相關政策文件后，核電企業(yè)逐步加強對內部評估及審計整改的重視，“一審雙責”模式下審計效果增值功能的創(chuàng)新，也應通過內部評估及審計整改來實現(xiàn)審計效果增值。一方面，核電企業(yè)內部審計人員須形成審計專業(yè)小組，通過加強對企業(yè)內部控制體系的檢測及評估，出具相應的審計報告，并告知上層管理者具體的審計整改建議。另一方面，內部審計小組還應在上報相關審計整改建議后，根據(jù)上層管理者的反饋，將審計整改落實到核電企業(yè)“一審雙責”模式應用中。

4.通過核電企業(yè)審計轉型創(chuàng)新實現(xiàn)審計效果增值。

對于核電企業(yè)而言，審計轉型創(chuàng)新應結合企業(yè)特色，從多個角度加強企業(yè)內部審計創(chuàng)新并真正提升企業(yè)審計效果。除了從審計定位角度，努力在提升公司價值的同時降低企業(yè)風險外，還應該深刻意識到審計轉型創(chuàng)新對核電企業(yè)內部審計管理及風險管控的重要價值。核電企業(yè)應兼顧多重審計信息，通過三位一體的審計監(jiān)督與審計服務，實現(xiàn)審計職能及審計內容的調整和優(yōu)化?！耙粚忞p責”模式下，核電企業(yè)內部審計的創(chuàng)新優(yōu)化，也可通過現(xiàn)場審計與遠程審計相結合的方式，確保內部審計職能的豐富。

結語

核電企業(yè)“一審雙責”審計效果增值明顯，“一審雙責”新模式的應用可以切實提升審計風險防范能力、有力填補核電項目審計管理上的漏洞、有效改變審計整改不到位問題和充分改觀業(yè)務主管部門審計風貌。面對“一審雙責”模式下審計效果增值功能創(chuàng)新的需求，核電企業(yè)可通過自查自糾企業(yè)風險、物資采購成本核算、內部評估及審計整改、核電企業(yè)審計轉型創(chuàng)新等來實現(xiàn)其審計效果增值。