■潘 藝

（上海來伊份股份有限公司）

1 引 言

2019年3月20日，財政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署三部門聯(lián)合發(fā)布2019年第39號《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》。公告內(nèi)容之一：增值稅一般納稅人（以下稱納稅人）發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%；原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%。

4月1日起，新一輪深化增值稅改革舉措正式實(shí)施。由于制造業(yè)、批發(fā)零售業(yè)增值稅稅率降低3個百分點(diǎn)，制造業(yè)等企業(yè)減稅獲得感明顯，有的大型企業(yè)減稅規(guī)模超億元。制造業(yè)和批發(fā)零售業(yè)增值稅減稅規(guī)模占了近八成，成為這輪增值稅深化改革最受益的行業(yè)。

本文通過對零售連鎖行業(yè)中的企業(yè)轉(zhuǎn)置方面在本次稅率調(diào)整前后的數(shù)據(jù)對比，分析國家增值稅改革對零售連鎖行業(yè)的影響。并且針對分析過程中可能存在的一些問題點(diǎn)，進(jìn)行展現(xiàn)，以便國家在后期相關(guān)政策制定時進(jìn)行參考，能更有效的落實(shí)國家減稅政策的目的。

2 研究說明

2.1 增值稅

增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。從計稅原理上說，增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實(shí)行價外稅，也就是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，有增值才征稅沒增值不征稅。

2.2 企業(yè)性質(zhì)

企業(yè)性質(zhì)分為：一般納稅人企業(yè)和小規(guī)模納稅人企業(yè)。

一般納稅人企業(yè)指：生產(chǎn)貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以生產(chǎn)貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額超過50萬的；從事貨物批發(fā)或者零售經(jīng)營，年應(yīng)稅銷售額超過80萬元的。小規(guī)模納稅人企業(yè)指：除一般納稅人企業(yè)以外企業(yè)。

一般納稅人適用的稅率有：13%、10%、6%、0%等。小規(guī)模納稅人適用征收率，征收率為3%。

3 增值稅對企業(yè)性質(zhì)的影響分析

3.1 測算模型

增值稅變化前后對一般納稅人和小規(guī)模納稅人門店的經(jīng)營數(shù)據(jù)見表1。

通過表1的模型數(shù)據(jù)，我們分析：

表1 一般納稅人和小規(guī)模納稅人經(jīng)營對比表 單位：萬元

假設(shè)某零售連鎖企業(yè)的一家門店，在2019年4月1日前，門店為一般納稅人性質(zhì)，未稅收入為100萬元，則含稅收入116萬元，扣除成本、費(fèi)用后，繳納增值稅7.01萬元，稅后利潤為 -0.88萬元。

假設(shè)該門店，在2019年4月1日后，門店性質(zhì)不變，按照國家稅政政策增值稅從16%調(diào)整為13%，如果貨物含稅成本不變，則門店稅后利潤為1.12萬元；如果未稅成本不變，則門店稅后利潤為2.53萬元。其中，增值稅分別是5.42萬元和5.61萬元。

假設(shè)該門店，在2019年4月1日后，門店性質(zhì)改為小規(guī)模納稅人，增值稅稅率變?yōu)?%，含稅收入仍為116萬元，扣除成本、費(fèi)用后，繳納增值稅3.38萬元，稅后利潤為2.75萬元。

從上述經(jīng)營數(shù)據(jù)來看：

（1）一般納稅人門店，增值稅稅率下調(diào)后，門店增值稅繳納金額明顯下降，但仍比小規(guī)模納稅人繳納的增值稅金額高；

（2）增值稅稅率下調(diào)后，扣除稅費(fèi)后，小規(guī)模納稅人盈利能力仍高于一般納稅人門店。

3.2 案例說明

本次以無錫市某食品連鎖行業(yè)的企業(yè)，該企業(yè)是食品連鎖企業(yè)，下屬有30余家門店。

3.3 分析方法

本次分析的是增值稅調(diào)整對食品零售企業(yè)的影響，主要是對食品零售企業(yè)在轉(zhuǎn)置前后，企業(yè)稅率發(fā)生的變化，以及稅費(fèi)對企業(yè)利潤的變化，從而推導(dǎo)出國家增值稅稅率改革，對連鎖行業(yè)的影響。所以采用的實(shí)地調(diào)研法更能得出精準(zhǔn)的數(shù)據(jù)。

3.4 案例分析

以某無錫食品連鎖公司下屬門店為例，在無錫地區(qū)再設(shè)立一家子公司，將小規(guī)模納稅人門店統(tǒng)一由該公司實(shí)行匯總納稅管理，從一般納稅人轉(zhuǎn)置為小規(guī)模納稅人門店后，轉(zhuǎn)置前后該公司利潤情況見表2：

從表2數(shù)據(jù)上分析，轉(zhuǎn)置前企業(yè)為一般納稅人門店，主營業(yè)務(wù)收入為5926萬元，稅后利潤約為-52萬元。4月1日起稅政下降為13%，如果是供應(yīng)商含稅成本不變，則企業(yè)稅后利潤會扭虧為盈，稅后利潤為69萬元；如果是未稅成本不變，則稅后利潤為153萬元，則降稅明顯，稅后利潤增加明顯。該企業(yè)采取了一般納稅人轉(zhuǎn)置為小規(guī)模納稅人的方法，最后實(shí)現(xiàn)稅后利潤204萬元。從數(shù)據(jù)層面看，對于零售連鎖行業(yè)來說，門店性質(zhì)的轉(zhuǎn)置享受到的降稅減費(fèi)的優(yōu)惠政策更明顯。

表2 一般納稅人和小規(guī)模納稅人簡易利潤表 單位：萬元

3.5 局限

本次對一般納稅人企業(yè)轉(zhuǎn)置小規(guī)模納稅人的分析，選取的是無錫地區(qū)，其實(shí)每個城市的稅收政策會略有不同，尤其是地稅部分的不同城市，甚至同一個城市內(nèi)不同開發(fā)區(qū)的稅收政策也會有差異，所以一般納稅人轉(zhuǎn)小規(guī)模納稅人會有不同的結(jié)果。并且在轉(zhuǎn)置過程中，門店重新辦理營業(yè)執(zhí)照需要一個周期，周期內(nèi)直接影響門店的業(yè)績，從而影響企業(yè)年度的利潤。而且每家小規(guī)模門店都需要獨(dú)立報稅，這對后期的管理帶來一定瓶頸，所以一般納稅人門店轉(zhuǎn)小規(guī)模納稅人門店更適用于門店數(shù)量較少的連鎖企業(yè)。

4 總結(jié)和展望

2019年新一輪深化增值稅改革是2萬億元減稅降費(fèi)主力軍，稅改的目的是減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，激發(fā)市場活力。近期增值稅改革相關(guān)舉措密集調(diào)整，目的是加大減稅力度，更好地促進(jìn)政策落地。而這一調(diào)整在2020年還將持續(xù)。

本次對零售連鎖門店性質(zhì)轉(zhuǎn)置的分析，分析結(jié)果同樣體現(xiàn)了國家減稅降費(fèi)的目標(biāo)。減稅降費(fèi)是一個動態(tài)的過程，針對國家的推行的政策，各企業(yè)應(yīng)該認(rèn)真有效的落實(shí)。同時，針對因稅費(fèi)政策變動而可能出現(xiàn)的風(fēng)險和漏洞，各企業(yè)亡羊補(bǔ)牢、未雨綢繆，規(guī)范運(yùn)營，避免因國家政策調(diào)整而產(chǎn)生經(jīng)營風(fēng)險。