◎劉紅文

一、目標(biāo)成本法的理論基礎(chǔ)

目標(biāo)成本法是指企業(yè)以市場為導(dǎo)向，以目標(biāo)售價和目標(biāo)利潤為基礎(chǔ)確定產(chǎn)品的目標(biāo)成本的管理方法，目標(biāo)成本法最大的特點是以顧客的單價為基礎(chǔ)，由目標(biāo)確定成本，保證預(yù)期利潤角度計算成本的一種方法。目標(biāo)成本法在工程業(yè)的應(yīng)用特點如下：1.成本目標(biāo)明確。施工單位預(yù)測成本時，往往重點考慮人機料支出，對行業(yè)競爭考慮少，對利潤預(yù)估存在不合理的情況，建立科學(xué)可行的成本管理體系，在過程中發(fā)現(xiàn)成本偏差，實現(xiàn)各級層次成本目標(biāo)。2.成本的合理性。根據(jù)不同管理層的施工項目內(nèi)容，編制詳細(xì)的工料機消耗量和單價，目標(biāo)成本預(yù)算詳細(xì)，透明度高，便于核算。3.成本可控性。凡目標(biāo)成本能夠完成的施工項目內(nèi)容都列入控制的范圍。故目標(biāo)成本的可控性是比較強的。

二、目標(biāo)成本法的設(shè)計思路

成本管控機構(gòu)的設(shè)置由公司負(fù)責(zé)組織成本管理工作，項目部具體負(fù)責(zé)項目成本管理。

1.目標(biāo)成本的確定。在投標(biāo)過程中，企業(yè)綜合考慮各項資源、技術(shù)制定合理的預(yù)算成本目標(biāo)，因行業(yè)競爭，發(fā)展等因素，往往減少目標(biāo)利潤、管理費，達到中標(biāo)目的，實際中標(biāo)價往往低于預(yù)期。一旦中標(biāo)，須重新核定項目目標(biāo)利潤和成本。在保證質(zhì)量、進度、安全的前提下，考慮項目的經(jīng)濟合理性，技術(shù)的可行等各要素統(tǒng)籌考慮項目的內(nèi)、外部環(huán)境，制定切實可行的目標(biāo)成本，并以達到目標(biāo)利潤作為努力的目標(biāo)。

2.成本目標(biāo)的分解。項目建設(shè)是一個系統(tǒng)，而其目標(biāo)成本管理和控制也各為一個系統(tǒng)。對系統(tǒng)的認(rèn)識，既要分析，又要綜合，在綜合下分析，在分析的基礎(chǔ)上又進行綜合。對項目成本進行分析時，既要按施工活動的發(fā)展過程進行分解，又要按照成本費用的組成來進行分解。但是，分解本身不是目的，分解的目的是為了有效地控制成本。在分解的基礎(chǔ)上，要分析其變動對總成本的影響和變動的原因，這樣才能從控制成本的總體出發(fā)來采取控制措施。

借助各種技術(shù)方法，如量本利分析、目標(biāo)控制等方法研究目標(biāo)成本管理和控制問題可從紛雜的原始數(shù)據(jù)中找出規(guī)律性東西，對項目經(jīng)濟活動過程做出正確的判斷?？傊挥袑⒍ㄐ苑治龊投糠治鼋Y(jié)合起來，才能使項目成本管控工作更深入。

影響項目目標(biāo)成本的要素如下：1.施工方案。要按最優(yōu)方案施工可降低成本，保質(zhì)保量，實現(xiàn)產(chǎn)效比最大。正確施工的方法可反映施工技術(shù)水平，也可加快施工進度；充分合理選擇機械，發(fā)揮機械使用效率，合理組織勞動力。2.項目施工進度。在保證要求工期的前提下盡量降低施工成本，在項目成本控制下盡量加快施工進度，兩者是相互聯(lián)系、又相互制約的統(tǒng)一整體，不能片面的強調(diào)施工進度不計成本。3.施工質(zhì)量。對質(zhì)量控制的越高，必然導(dǎo)致成本費用的增加。反之，質(zhì)量過低，也會導(dǎo)致成本費用的增加。質(zhì)量成本最佳為質(zhì)量的控制成本與故障成本達到最低。4.施工安全。安全工作越好，處理安全事故的支出費用越少。安全事故不但給單位、個人帶來損失，也影響施工情緒，間接的影響施工進度。5.項目的內(nèi)外部環(huán)境。項目內(nèi)部參建人員之間的工作的積極性，項目外部的環(huán)境包括建設(shè)、監(jiān)理單位、當(dāng)?shù)卣块T、當(dāng)?shù)孛癖娝刭|(zhì)、所在地的地材來源都會對目標(biāo)成本產(chǎn)生各種影響。

以上各要素（圖1）對施工成本都會產(chǎn)生影響。在目標(biāo)成本分解時候必須加以考慮。

圖1 目標(biāo)成本影響要素

在目標(biāo)成本確定后，應(yīng)根據(jù)項目施工方案、進度、資源的配置方式，結(jié)合分部分項工作單元，確定、核算目標(biāo)成本分解的最小單元，從而計算出各工程的目標(biāo)成本的構(gòu)成，目標(biāo)成本有效的分解是控制各類成本費用合理的重要依據(jù)。立足事先主動采取控制措施，實施主動控制，圍繞目標(biāo)成本對分解的各類成本進行合理的控制。及時掌握實際發(fā)生的成本支出與目標(biāo)成本差異，找出差異原因，達到動態(tài)管控成本，確保成本可控。

三、目標(biāo)成本法在某高速施工中的應(yīng)用

某標(biāo)全長10.1 公里，中標(biāo)合同額5.1 億元。路橋隧工程形態(tài)齊全，沿線地形復(fù)雜，風(fēng)險大，且合同中標(biāo)價低。

2014 年8 月組建成本小組。根據(jù)中標(biāo)價51195.16 萬元，目標(biāo)利潤2071.71 萬元，項目預(yù)算成本48123.45 萬元，工程所在地實際情況和市場價格情況采取預(yù)測分析法預(yù)測，重新作出施工預(yù)算，確定切實可行的目標(biāo)成本48070.84 萬元。成本小組確定成本責(zé)任分工，不定期對成本偏差進行分析。

綜合考慮整體進度、質(zhì)量后，運用經(jīng)濟技術(shù)方法分析各項節(jié)點工程，從中找到降低成本的關(guān)鍵點，優(yōu)化資源配置?？傮w目標(biāo)成本按各單位工程（表1）再細(xì)化直至分解到最小分解單元。

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單位工程的成本目標(biāo)（萬元）（表1）

基于細(xì)化分解的目標(biāo)成本，優(yōu)化施工組織管理，采用價值工程、時間-進度-費用法等方法，重點圍繞成本過高、進度等瓶頸問題創(chuàng)新求變解決問題。校檢執(zhí)行過程中的效果，不斷的總結(jié)，努力避免推諉扯皮、前松后緊、管理松散等情況的發(fā)生。信息溝通反饋、PDCA 管理始終貫穿目標(biāo)成本管理與控制實施過程。

該項目通過以下措施充分挖潛：（一）合理配置資源：統(tǒng)一調(diào)配，做好物資采購、領(lǐng)用各環(huán)節(jié)管理，力求實際消耗與分部分項單元計劃消耗量一致；多方降低采購成本。（二）優(yōu)化施工組織管理：采取事前勞務(wù)招標(biāo)、獎勤罰懶管控每月工程進度。合理規(guī)避風(fēng)險，專業(yè)分包隧道工程，規(guī)避隧道材料超目標(biāo)成本及技術(shù)、進度的風(fēng)險。

2018 年底匯總實際成本進行對比分析（表2），材料成本超額因當(dāng)?shù)厣笆牧蠁蝺r上漲造成。機械費差異因外部環(huán)境阻工造成趕工。但是達到目標(biāo)成本管控總體要求。

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人機料成本差異分析表（萬元）（表2） （+超支，-節(jié)約）

結(jié)束語：目標(biāo)成本法能將工程成本管理從定性管理轉(zhuǎn)變?yōu)槎抗芾?，具有可操作性。在實施過程中可以根據(jù)目標(biāo)隨時進行核算，找出盈虧及影響因素，確保實現(xiàn)成本目標(biāo)。財務(wù)管理人員應(yīng)積極參與，形成一個全過程、全要素、全員參與的主動控制的成本管控體系，才能真正發(fā)揮目標(biāo)成本管控的作用。