趙慧山

隨著國內(nèi)企業(yè)改革的不斷深入，企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對企業(yè)發(fā)展意義重大。同時(shí)，在現(xiàn)代化企業(yè)管理中，內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量也存在很大的提升空間。本文先簡要概述了一些相關(guān)理論，又從審計(jì)質(zhì)量評價(jià)出發(fā)，分析了四個(gè)方面不足，然后提出問題的同時(shí)，以更高的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，又提出了相關(guān)對策，力求進(jìn)一步提高企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量。

相關(guān)概述

企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任

企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任，是指以企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益為中心，根據(jù)責(zé)任與權(quán)利相結(jié)合原則，將企業(yè)對國家承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任層層分解，并落實(shí)在具體部門，就構(gòu)成了科室、部門、車間、小組及職工上，形成擔(dān)當(dāng)?shù)木唧w經(jīng)濟(jì)責(zé)任。廣泛來說，企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任是企業(yè)內(nèi)部各部門為完成其任務(wù)或目標(biāo)而履行的責(zé)任。

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量

所謂企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，也就是在審計(jì)項(xiàng)目工作中，審計(jì)組完成和審計(jì)最終效果的成效。這里說的“質(zhì)量”包括審計(jì)人員質(zhì)量、工作內(nèi)容質(zhì)量、審計(jì)流程、審計(jì)證據(jù)及審計(jì)報(bào)告等質(zhì)量。簡言之，一項(xiàng)工作質(zhì)量高低的標(biāo)準(zhǔn)，不僅取決于最終結(jié)果是否滿足最初目標(biāo)設(shè)定，也要看其是否能發(fā)揮應(yīng)有的作用效果。

分析企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)質(zhì)量評價(jià)

在企業(yè)內(nèi)部管理工作中，對審計(jì)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)質(zhì)量評價(jià)，可分別從四個(gè)方面進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的評價(jià)：

（一）發(fā)現(xiàn)審計(jì)問題的深度不夠。由于企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特殊性，決定了財(cái)務(wù)審計(jì)僅為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的基礎(chǔ)，它的工作重點(diǎn)是發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理層在其工作管理中出現(xiàn)的紕漏，即深度分析問題發(fā)生的原因，找出企業(yè)管理過程中體系、機(jī)制以及制度等方面存在的漏洞。一些企業(yè)在對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，如果只是找到表面的問題，而未對其追究到底，顯然沒有對問題深入解讀，使得“改善治理被審計(jì)單位”這一功能無法真正的實(shí)現(xiàn)。

（二）揭示審計(jì)問題不準(zhǔn)確。按現(xiàn)行審計(jì)質(zhì)量要求，仍有部分企業(yè)在其內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)務(wù)中沒有針對性的揭示審計(jì)問題，即審計(jì)工作人員發(fā)現(xiàn)問題，但沒有揭示問題本質(zhì)。揭示企業(yè)問題的準(zhǔn)確度，需要考慮三個(gè)方面。首先，對于揭示審計(jì)問題要更多關(guān)注問題的真實(shí)性，要掌握充分的事實(shí)依據(jù)，做到有法可依，定性準(zhǔn)確;其次，分析審計(jì)問題條理清晰，重點(diǎn)突出問題主次矛盾;最后，要多角度分析問題、審核問題，既要以報(bào)告閱讀者的角度，又站在政府治理和企業(yè)治理等主體揭示問題。此外，還要樹立正確揭示問題的態(tài)度。

（三）提出審計(jì)建議的精準(zhǔn)度。為了不削弱審計(jì)質(zhì)量，審計(jì)組要重視提出審計(jì)建議的精準(zhǔn)度。對于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)實(shí)務(wù)流程來說，發(fā)現(xiàn)問題是審計(jì)事前，揭示問題是審計(jì)事中，二者對審計(jì)實(shí)務(wù)起到監(jiān)督作用;而提出建議和整改落均屬于審計(jì)事后范疇，二者都是審計(jì)建議和落實(shí)的重要體現(xiàn)。因此，審計(jì)建議的精準(zhǔn)度是否有針對性、治本性和可操作性，就顯得尤為重要了。其中根據(jù)審計(jì)建議治本性的特點(diǎn)，企業(yè)要求其審計(jì)人員提出的整改建議一定要立足于問題本質(zhì)，追溯問題根源，除了關(guān)注問題表現(xiàn)外，也要重視問題的根本原因，標(biāo)本兼治，以防再次出現(xiàn)雷同問題和屢審屢犯的不良現(xiàn)象。

（四）整改和落實(shí)審計(jì)成果的程度。對于當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)實(shí)務(wù)來說，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)問題是審計(jì)實(shí)務(wù)基礎(chǔ)，整改落實(shí)才是審計(jì)實(shí)務(wù)關(guān)鍵，也是企業(yè)內(nèi)部管理的重點(diǎn)。以審計(jì)某項(xiàng)目為例，一個(gè)項(xiàng)目質(zhì)量的好壞，不僅僅取決于審計(jì)意見是否被接納，最重要的是審計(jì)成果或意見是否被被審計(jì)企業(yè)落實(shí)實(shí)施到位。但由于企業(yè)審計(jì)整改的責(zé)任主體可以是被審計(jì)企業(yè)也可以是被審計(jì)企業(yè)管理層;審計(jì)機(jī)構(gòu)作為第三方獨(dú)立機(jī)構(gòu)或企業(yè)的獨(dú)立部門，被授予了監(jiān)督檢查的權(quán)利;企業(yè)內(nèi)部管理層和相關(guān)職能部門作為審計(jì)整改工作的督查督辦部門。在企業(yè)落實(shí)整改審計(jì)工作中，均由主體、客體及部門各負(fù)其責(zé)，以確保審計(jì)整改工作能真正的落實(shí)到位。

提高企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)質(zhì)量

加強(qiáng)完善審計(jì)規(guī)則體系建設(shè)

完善的審計(jì)規(guī)則體系，是要從審計(jì)法律法規(guī)和其工作部署流程上說，在審計(jì)法律法規(guī)方面上，現(xiàn)階段國家層面出臺了《審計(jì)法》《審計(jì)法實(shí)施條例》以及中辦、國辦文件的實(shí)施細(xì)則;而行業(yè)上也出臺了審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則等法規(guī)。在審計(jì)工作流程方面上，審計(jì)機(jī)構(gòu)根據(jù)國家原則性文件，梳理和制定企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)范圍、審計(jì)內(nèi)容及審計(jì)程序，如，如何制定審計(jì)計(jì)劃、撰寫審計(jì)實(shí)施方案、采取何種審計(jì)方法、制定統(tǒng)一的審計(jì)取證單和工作底稿，制定審計(jì)專人崗位責(zé)任、統(tǒng)一制定審計(jì)實(shí)施指南（重大影響決策情況、審計(jì)內(nèi)控及檢查廉潔從業(yè)等情況）、制定標(biāo)準(zhǔn)的歸檔要求。

充分做好審計(jì)準(zhǔn)備

在審計(jì)工作開始前，充分做好審計(jì)準(zhǔn)備是有效提高審計(jì)質(zhì)量的重要途徑，也是審計(jì)質(zhì)量控制的重點(diǎn)。審計(jì)前期準(zhǔn)備越充足，審計(jì)工作開展越順利，審計(jì)質(zhì)量也會大幅度提高。

1、關(guān)于審計(jì)人員配置。當(dāng)前審計(jì)機(jī)構(gòu)對被審計(jì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，可將審計(jì)人員分為三種組織方式：第一種自審，審計(jì)組成員來自審計(jì)機(jī)構(gòu);第二種外審協(xié)助，審計(jì)組以審計(jì)機(jī)構(gòu)人員為主導(dǎo)，以其他社會中介人員為輔;第三種委托外審，將審計(jì)項(xiàng)目委托權(quán)交于第三方中介機(jī)構(gòu)。三種人員配置都存在一定的優(yōu)缺點(diǎn)，被審計(jì)企業(yè)或?qū)徲?jì)機(jī)構(gòu)可根據(jù)自身情況配置審計(jì)人員，但采取任何組織方式，都要做到統(tǒng)一管理、操作規(guī)范，以此保證企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量。

2、關(guān)于審前培訓(xùn)工作。由于審計(jì)組是臨時(shí)成立的小組，成員構(gòu)成和審計(jì)項(xiàng)目都有其特殊性，對于剛成立的工作小組顯然必須要召開審前培訓(xùn)工作，而培訓(xùn)內(nèi)容具有一定的針對性。開展審前培訓(xùn)，首先，要打造團(tuán)隊(duì)意識，快速加強(qiáng)審計(jì)組人員間互動關(guān)系，使其相互認(rèn)識和熟悉、;其次，明確審計(jì)組工作目標(biāo)，統(tǒng)一成員思想認(rèn)識;最后，標(biāo)準(zhǔn)化學(xué)習(xí)審計(jì)有關(guān)工作規(guī)范及其行為準(zhǔn)則，為提高企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量打好基礎(chǔ)。

3、關(guān)于做好審前調(diào)查工作。在審計(jì)前，對審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)查是審計(jì)組的一項(xiàng)重要工作，包括審計(jì)組人員通過書面或口頭溝通收集的材料，也有從被審計(jì)單位、財(cái)務(wù)部以及資產(chǎn)管理部等多部門獲取相關(guān)調(diào)查資料。并且，根據(jù)收集到審計(jì)的相關(guān)資料，審計(jì)組通過專業(yè)的職業(yè)判斷，確定適用被審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，提出有關(guān)存在的問題，并給出審計(jì)整改措施及意見，同時(shí)也擬定出被審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施方案。

4、關(guān)于實(shí)施審計(jì)方案的可行性。審計(jì)組編制審計(jì)方案，既是審計(jì)前期工作的重要總結(jié)，也是以后審計(jì)收集材料和現(xiàn)場取證的起點(diǎn)，而對于實(shí)施審計(jì)方案來說，它是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量的有效抓手。一般情況而言，審計(jì)方案內(nèi)容包括：審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)范圍和程序、審計(jì)措施、項(xiàng)目審計(jì)工作進(jìn)度及其審計(jì)小組內(nèi)部其他管理事宜等。審計(jì)方案要具有可行性，要明確審計(jì)重點(diǎn)，要預(yù)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并有效執(zhí)行方案。

實(shí)施嚴(yán)格的審計(jì)現(xiàn)場管理

審計(jì)組進(jìn)駐企業(yè)現(xiàn)場時(shí)，既要做好充分的審計(jì)準(zhǔn)備，又要有詳細(xì)的審計(jì)計(jì)劃，雖然已做好萬全之策，但仍有不在計(jì)劃內(nèi)的特殊情況發(fā)生。在這樣的情況下，如何實(shí)施合理有效的審計(jì)現(xiàn)場管理是控制審計(jì)質(zhì)量的重要途徑。一是以優(yōu)秀的審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人為核心。在企業(yè)審計(jì)項(xiàng)目管理中，現(xiàn)場負(fù)責(zé)人一人多角色，如審計(jì)計(jì)劃的指揮官、解決疑難問題的顧問等。所以，在審計(jì)項(xiàng)目中配備一位實(shí)踐能力強(qiáng)的現(xiàn)場負(fù)責(zé)人，有利于提高審計(jì)質(zhì)量的過程管理。二是以定期的審計(jì)項(xiàng)目匯報(bào)為溝通重點(diǎn)。在審計(jì)項(xiàng)目期間，審計(jì)人員都是獨(dú)立開展其工作，但一經(jīng)發(fā)現(xiàn)或重大事項(xiàng)，均會以書面或口頭方式，及時(shí)匯報(bào)溝通。三是審計(jì)證據(jù)和工作底稿構(gòu)成審計(jì)工作的重要組成部分。審計(jì)證據(jù)和工作底稿是審計(jì)取證的支撐材料，也是控制審計(jì)質(zhì)量的重要抓手，可見，它們的存在為審計(jì)報(bào)告內(nèi)容提供了真實(shí)可靠的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。

及時(shí)有效的審計(jì)溝通

在企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中，常常使用多角度多維度的審計(jì)溝通方式，它是有效提高企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量的必經(jīng)途徑，也是產(chǎn)生高效高質(zhì)審計(jì)項(xiàng)目的重要方式。既要在企業(yè)外部溝通時(shí)，審計(jì)人員要以不卑不亢的工作態(tài)度，提高審計(jì)高質(zhì)高效的溝通成果;又要在企業(yè)內(nèi)部溝通時(shí)，保持謙和嚴(yán)謹(jǐn)、互幫互助的工作精神，及時(shí)將審計(jì)信息傳遞到審計(jì)內(nèi)部。

提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量

審計(jì)報(bào)告，是審計(jì)項(xiàng)目工作的最終“成果”，也是控制企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量的重要手段。其中控制審計(jì)報(bào)告的四個(gè)要點(diǎn)包括：抓住企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)特點(diǎn)，成功避開其報(bào)告誤寫成財(cái)務(wù)收支審計(jì)報(bào)告，進(jìn)而撰寫出一份合理的企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告;突出審計(jì)內(nèi)容的重點(diǎn)，使審計(jì)報(bào)告主次內(nèi)容安排合理、層次清晰，最終將重要信息準(zhǔn)確無誤地傳遞出去;簡明扼要的行文風(fēng)格，以精煉簡明的文字表達(dá)審計(jì)的專業(yè)意見;撰寫報(bào)告，以揭示問題僅為基礎(chǔ)，分析并研究問題發(fā)生的根本原因，又提出了有針對性的審計(jì)意見。因此，在對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)后，交出一份高質(zhì)高效的審計(jì)報(bào)告，既有利于提高審計(jì)質(zhì)量，也有利于實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目的審計(jì)目標(biāo)。

結(jié)語

我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展正處于換擋期，如何優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)變發(fā)展模式，為市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供有效的推動力，也為現(xiàn)代化企業(yè)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。發(fā)展現(xiàn)代化企業(yè)管理，離不開企業(yè)管理體系的運(yùn)行，其中企業(yè)審計(jì)工作尤為重要，其審計(jì)質(zhì)量的高低也關(guān)乎企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。在現(xiàn)代化企業(yè)管理中，如何利用企業(yè)審計(jì)質(zhì)量評價(jià)，提高其內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量，成為一個(gè)當(dāng)今企業(yè)需要研究的重要課題。