盧彤彤

摘要：家族信托制度起源于英國，經(jīng)過數(shù)百年的演變，使得信托業(yè)逐漸成為世界各個國家金融領域的主要產(chǎn)業(yè)。在眾多信托業(yè)務中，家族信托能夠將信托制度的根本有效體現(xiàn)出來，在傳入中國后，由于本土文化的存在，導致家族信托在制度和所得課稅方面出現(xiàn)困境。因此，本文主要分析家族信托所得課稅面臨的困境，并探究應多措施。

關鍵詞：家族信托;所得課稅;困境;措施

引言

家族信托是一種財富傳承和保護的工具，自發(fā)展開始至今已有數(shù)百年的歷史。自從改革開放以來，我國企業(yè)發(fā)展逐漸進入具有實質性的交接班階段。企業(yè)和家業(yè)作為百年大計，其傳承不僅僅是簡單的所有權轉移，還包括所有權的規(guī)劃設計、企業(yè)治理和家族治理等，這樣才能有效實現(xiàn)家族企業(yè)的傳承。同時家族企業(yè)的傳承是一項具有復雜性和系統(tǒng)性的工程，包括企業(yè)傳承、財富傳承、精神傳承和文化傳承等幾方面，家族信托作為一種財富工具，能夠實現(xiàn)風險隔離、基業(yè)永續(xù)、家財穩(wěn)固、個性化傳統(tǒng)。從法律上看，家族信托由于存在本土化文化，在具體實施過程中存在各種問題，需要深入研究和解決。

一、家族信托所得課稅面臨的困境

（一）未明確家族信托所得課稅納稅主體和標準

在我國，主要采用《信托法》中的內(nèi)容作為信托立法的基礎，應用一般稅收的方式，但是具體內(nèi)容缺乏對家族信托所得課稅的詳細講解，也沒有確定信托財產(chǎn)轉移是否和所有權轉移相關。盡管在《信托法》中的規(guī)定了財產(chǎn)的獨立性，但是這種財產(chǎn)獨立性和信托財產(chǎn)所有權歸屬存在一定的差距。所以，在我國的信托法中對于信托所有權歸屬的問題沒有具體規(guī)定，家族信托所得課稅的納稅主體尚未明確，存在模糊狀態(tài)。從理論角度分析，我國稅務機構在制定相關稅法制度的過程中對出現(xiàn)的家族信托所得課稅問題進行列出，并明確解決方案，但是在具體說明中存在一定的模糊性，導致在實際執(zhí)法中出現(xiàn)執(zhí)法難的情況，嚴重和稅收基本原則不相符。比如，現(xiàn)有法律中并沒有明確家族信托所得課稅的納稅主體，也沒有說明財產(chǎn)的歸屬問題，這就導致一些執(zhí)法人員結合自己對法律的理解進行處理，可能將所有權轉移或者未轉移當做基本的納稅標準。

（二）家族信托所得課稅中應稅財產(chǎn)范圍未明確

一般來說，可以將信托財產(chǎn)所得收益歸納入應稅財產(chǎn)范圍中具有合理性和合法性。然而，針對信托財產(chǎn)本金和收益權來說，在設立信托時就考慮到受益人的情況，而是否需要對受益人的收入進行征收的問題涉及到了信托行為的性質鑒定，包括兩種結果，一是經(jīng)營性質的信托行為，二是普通的贈與行為。假如是前者，信托財產(chǎn)可以被認定為屬于偶然所得財產(chǎn)，必須嚴格按照相關規(guī)章制度，繳納個人所得稅款。同時在我國的《個人所得稅法實施條例》中可以發(fā)現(xiàn)，受益人所分配到的信托資產(chǎn)可以當做偶然所得資產(chǎn)，并沒有和法律要求相違背。假如是后者，而我國目前還未建立贈與稅的征收制度，導致家族信托中不存在贈與稅。因此，這些問題的出現(xiàn)都是由于法律不夠完整所致，家族信托所得課稅中的應稅財產(chǎn)范圍需要進一步確定。

（三）家族信托所得課稅征管沒有法律作為依據(jù)

根據(jù)現(xiàn)有的法律條例，在對家族信托所得課稅進行征收時有很多標準可以使用?，F(xiàn)階段，家族信托所得課稅相關法律犯規(guī)還未明確，導致后續(xù)的征管沒有法律作為依據(jù)，導致征管操作性不高。針對實際執(zhí)法來說，執(zhí)法人員存在較大的隨意性，可以結合自己對法律的理解進行執(zhí)法，缺乏明確的征管指導標準，常常出現(xiàn)執(zhí)法標準不明確的情況。對于納稅主體來說，由于缺乏明確的法律法規(guī)，在實際執(zhí)法中沒有具體的標準，執(zhí)法結合很難預測，而且納稅人并不清楚征收稅款的數(shù)量，和征收稅款的時間。

（四）增加信托稅收和資產(chǎn)流失的風險

在很多國家中采用的家族信托都具有一定的稅收籌劃功能，然而我國缺乏和其相關匹配的稅收制度，導致稅收籌劃的優(yōu)勢無法發(fā)揮出來。與此同時，介于家族信托的功能，一部分人結合自身情況，利用多樣化的手段逃避繳稅，從而致使稅收流失情況嚴重。除此之外，也有一部分委托人，主要為了最大程度的逃避資產(chǎn)累積形成的高額稅負稅，而并非只是單純的繼承家族資產(chǎn)，從而把家族資金采取有效的方式進行轉移，轉移到其他的受益者，也可能轉移到單獨的一些家族信托機構，從而能夠最大程度的降低稅負，進而實現(xiàn)逃避繳稅的最終目標。并且也有一部分人利用其他方式進行逃稅，如：離岸家族信托形式等，主要是利用一些國家稅負很低漏洞，把資金進行轉移，從而能夠規(guī)避在境內(nèi)很高的稅率，從而造成國家稅收流失。

二、家族信托所得課稅面臨困境的應用措施

（一）設置家族信托所得課稅特別條款

我國的信托制度主要是從外國發(fā)達國家傳入的，由于不同國家之間存在不同的文化，同我國傳統(tǒng)的法律相比較，存在一些特殊性質。假如直接將該制度引進來，并不對原有的法律體系進行修改或者制定特別規(guī)定，在二者融合的過程中必定會出現(xiàn)一些問題，出現(xiàn)雙重所有權問題。一般信托制度采用平衡法，采用雙重所有權，在英國國家，受托人屬于信托財產(chǎn)名義所有權人，而受益人是信托財產(chǎn)的實質所有權人。但我國作為大陸法系國家，傳統(tǒng)的所有權觀念一直是保持所有權的單一性，即一物一權，認為所有權人對物享有完整的所有權，因此設立雙重權利的家族信托就很難實現(xiàn)。因此，可以對家族信托所得稅的征管進行特殊處理，設置一些特別條款，對家族信托所得課稅的征管制定明確的規(guī)定，方便稅務機關開展征管工作。

（二）明確家族信托所得課稅的范圍

一般家族信托包括家族信托轉移所得收益和家族信托收益，而且家族信托轉移所得主要代表在設立家族信托時，委托人轉移給受益人的全部財產(chǎn)，家族信托收益主要是家族信托轉移給受托人期間，產(chǎn)生的財產(chǎn)收益。我國《關于加強規(guī)范資產(chǎn)管理業(yè)務過渡期內(nèi)信托監(jiān)管工作的通知》中首次對家族信托給予“官方定義”，家族信托是一種贈與行為，并不是經(jīng)營行為?，F(xiàn)階段，我國還未征收贈與稅，因此可以在家族信托所得課稅中進行區(qū)別，假如家族信托財富僅在家族內(nèi)轉移，沒有出現(xiàn)對外轉移情況，受益人不需要納稅。假如家族信托的財產(chǎn)開始向外轉移，并在轉移之后產(chǎn)生了一定的收益，就需要按照法律的要求進行納稅。

（三）為家族信托所得課稅征管建立雙重所有權法律依據(jù)

有相關研究學者認為我國現(xiàn)有的關于信托的法律盡管能夠明確指出信托財產(chǎn)是獨立于委托人和受益人的財產(chǎn)，但是其獨立性依舊無法有效解決信托問題。假如信托財產(chǎn)的所有權依舊留在委托人手中，而受托人并沒有實際權力，這就說明信托財產(chǎn)不能在委托人手中獨立，也就無法展示獨立性的特點，信托的納稅統(tǒng)籌的價值無法實現(xiàn)。同時，在《全國法院民商事審判工作會議紀要》中第95條明確了信托財產(chǎn)的獨立性，受益人對信托財產(chǎn)享有的權利表現(xiàn)為信托受益權，信托財產(chǎn)并非受益人的責任財產(chǎn)。因此，要想保證家族信托財產(chǎn)的獨立性，就需要建立起雙重所有權制度，為家族信托所得課稅的征收提供法律依據(jù)，不僅能夠有效解決具體實踐中出現(xiàn)的問題，還能有效促進家族信托的未來發(fā)展。另外，根據(jù)一些學者的觀點，加入受托人擁有信托財產(chǎn)的所有權，就會出現(xiàn)一些的權力和責任問題，受托人需要根據(jù)法律的要求，及時繳納相應的家族財富信托所得收益稅。然而在一般情況下，信托受益人才是實際收益享有者?；诖耍梢詫⑿磐惺芤嫒俗鳛榧易逍磐兴谜n稅的納稅人，假如在實際征管的過程中只征收受托人的所得稅，卻不征收受益人的所得稅，就會和課稅原則相違背。

（四）減少信托稅收和資產(chǎn)流失的風險

隨著我國法律制度的不斷完善，很多機構開始開展家族信托業(yè)務，而且相關信托結構數(shù)量和市場規(guī)模在不斷的增長中。盡管我國還未征收遺產(chǎn)稅、贈與稅和跨代傳遞稅，但是在未來發(fā)展中，可以考慮信托稅收和資產(chǎn)流失存在風險，參考發(fā)達國家實施的財務轉移征稅制度。比如美國，關于財產(chǎn)轉移的征稅項目包括轉移稅、遺產(chǎn)稅、贈與稅和跨代傳遞稅等。在綜合轉移稅率提升的情況下，假如采用家族直接財產(chǎn)傳遞的形式，初期財富會在傳遞幾代后就會被繁重的稅務所消耗殆盡，而采用家族信托設置，財產(chǎn)的持有人為信托機構，這樣可以有效避免遺產(chǎn)轉移納稅的產(chǎn)生的負擔，而且還能起到稅收遞延的效果。因此需要相關人員介入進行監(jiān)管，可以要求獲得股權投資的收益時不用當期納稅。同時還可以要求一些人在委托海外機構設立離岸信托時，要求制定中國的資產(chǎn)管理機構，保證全部的資產(chǎn)投入到中國資產(chǎn)中，能夠有效避免一些人采用離岸信托的方式，造成嚴重的稅收損失。

總結

總之，家族信托具有較強的發(fā)展?jié)摿?，現(xiàn)階段的信托市場處于發(fā)展階段，存在一些法律和稅制方面的困境，影響家族信托所得課稅的正常發(fā)展，需要對其進行深入研究，保證和我國的法律法規(guī)相協(xié)調，并保證稅收制度的完整性。

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