黃健華

[摘要]近年來，我國改革開放和經(jīng)濟發(fā)展不斷深入，我國的企業(yè)已經(jīng)成為國民經(jīng)濟的重要支柱，同時也是稅收的主要來源之一，稅務(wù)風險的管控對企業(yè)來說尤為重要。企業(yè)在進行業(yè)務(wù)活動和經(jīng)濟活動等方面都會涉及稅務(wù)行為，沒有管控好自身企業(yè)的稅務(wù)風險，沒有按照國家相關(guān)稅法執(zhí)行，就很可能會導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)濟利益損失，甚至會由于稅收管控的問題而受到國家的嚴厲懲罰，使企業(yè)的長期發(fā)展受到影響。加強企業(yè)稅務(wù)風險管控，對于我國企業(yè)的全面發(fā)展有著必要性的意義。文章主要從稅務(wù)風險管控的必要性講起，通過企業(yè)的關(guān)鍵風險點的分析，提出一些對企業(yè)稅務(wù)風險管控運行機制等的設(shè)想。

[關(guān)鍵詞]稅務(wù)風險管控;業(yè)務(wù)流程;運行機制

[DOI]1013939/jcnkizgsc202009155

1企業(yè)稅務(wù)風險管控的必要性

稅務(wù)風險的含義主要包括兩方面：一方面是企業(yè)的納稅行為不符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定，應(yīng)納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽損害等風險;另一方面是企業(yè)經(jīng)營行為適用稅法不準確，沒有用足有關(guān)優(yōu)惠政策，多繳納了稅款，承擔了不必要稅收負擔。所以企業(yè)有必要在日常運行中進行稅務(wù)風險管控，主要有以下四個方面的必要性。

11企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)、結(jié)構(gòu)復(fù)雜，必須管控稅務(wù)風險

隨著企業(yè)的業(yè)務(wù)區(qū)域從傳統(tǒng)型向跨區(qū)域、跨行業(yè)的轉(zhuǎn)變，企業(yè)的多元化以及其復(fù)雜而龐大的組織結(jié)構(gòu)發(fā)展，就會使企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)越來越多的難以發(fā)現(xiàn)的稅收風險點。特別是近幾年以來，企業(yè)不斷地進行改制、并購，其形式也越來越多元化，也在企業(yè)自身多個業(yè)務(wù)方面都采用不同的稅收處理方式。企業(yè)的稅務(wù)風險和稅收相關(guān)的福利差別很大，因此有必要準確掌握相關(guān)的稅務(wù)文件，進行必要的稅務(wù)風險管控。

12國家的稅務(wù)部門監(jiān)管及審查力度越來越強

目前，在如此復(fù)雜及多元化的稅收環(huán)境中，國家對稅收的監(jiān)管力度越來越強。作為企業(yè)，特別是當?shù)匦袠I(yè)的龍頭企業(yè)，必定會成為地方乃至國家所日常關(guān)注的重點稅源企業(yè)或公共企業(yè)。國家的稅務(wù)相關(guān)部門必將列為重點監(jiān)管、重點審查的對象。如上述企業(yè)一旦發(fā)生稅務(wù)風險，就避免不了稅務(wù)部門的審查。因此做好本企業(yè)的稅務(wù)風險管控也是重中之重。

13企業(yè)違反稅收規(guī)定的費用十分昂貴

目前，我國對違反稅收規(guī)定的費用是十分昂貴的。特別是大的企業(yè)，其日常的經(jīng)濟業(yè)務(wù)交易量多、數(shù)據(jù)大，動不動就以億萬計算，稅收涉及金額通常都達到天文數(shù)字，就得需要謹慎控制其稅務(wù)風險。一旦發(fā)生稅務(wù)問題，其還款的金額、罰款、滯納金都是巨大的。如行為嚴重的，企業(yè)還要承擔刑事責任，將會帶來重大的聲譽損失。

14專業(yè)人員的水平參差不齊

稅務(wù)專業(yè)人員的水平也是企業(yè)稅務(wù)風險的一個必需管控點。企業(yè)在規(guī)模擴大時，就會產(chǎn)生數(shù)量龐大的企業(yè)人員，同時財稅人員也會隨之增加，導(dǎo)致稅務(wù)人員專業(yè)水平參差不齊。特別是企業(yè)的核心部門，如母公司稅務(wù)或主要業(yè)務(wù)的部門的專業(yè)水平比較高。其他子公司或非主要業(yè)務(wù)的財稅人員的專業(yè)水平相對較高，專業(yè)技能往往較差，就更加容易出現(xiàn)稅務(wù)風險。

2企業(yè)自身的稅務(wù)風險點

在企業(yè)稅務(wù)風險管控中，要抓住日常業(yè)務(wù)的稅務(wù)風險點，才能取得理想的效果。

（1）企業(yè)管理層是否重視稅務(wù)風險管控意識。企業(yè)管理層是企業(yè)運作的核心。企業(yè)管理層必須重視稅務(wù)風險意識，有不少企業(yè)高管認為，納稅籌劃不如日常業(yè)務(wù)重要。這就會使企業(yè)承擔不必要的稅收負擔，造成企業(yè)的浪費。所以企業(yè)稅務(wù)風險管控的其中一個關(guān)鍵風險點在于管理層的稅務(wù)風險管控意識，要控制和降低稅收成本，必須重視稅務(wù)風險管控意識。

（2）企業(yè)是否有科學的管控機構(gòu)。一個沒有合理、科學的稅務(wù)風險管控機構(gòu)的企業(yè)，就會在日常運行中出現(xiàn)多種稅務(wù)風險點。一個科學的管控機構(gòu)，是企業(yè)稅務(wù)風險管控的保證。因此，企業(yè)從建立到成熟的過程中，必須要建立起一個適合自身的稅務(wù)管控機構(gòu)。

（3）企業(yè)是否有稅務(wù)風險的內(nèi)控制度及業(yè)務(wù)流程?；谄髽I(yè)稅務(wù)風險的管控，若沒有相對完善和適用的內(nèi)控制度及業(yè)務(wù)流程，則會使相應(yīng)的日常稅務(wù)風險管控工作開展缺乏有效性，無法滿足應(yīng)對稅務(wù)風險方面的要求，這些就會制約企業(yè)稅務(wù)風險管控水平的提高，也會隨之出現(xiàn)越來越多的稅務(wù)風險點。

（4）企業(yè)是否有科學的稅務(wù)風險內(nèi)控運行機制。有不少企業(yè)雖然有了合理適用的機構(gòu)、制度和業(yè)務(wù)流程，但其在日常運行中不能有效的運行，同樣會出現(xiàn)稅務(wù)風險點。因此，企業(yè)要在日常的運行中，形成科學的稅務(wù)風險內(nèi)控運行機制。從稅務(wù)風險的識別、納稅籌劃、會計核算、業(yè)務(wù)部門配合等多個方面來進行。

3企業(yè)稅務(wù)風險管控的措施

31管理層樹立正確稅務(wù)意識

首先，依法納稅是每個公民、企業(yè)的義務(wù)。作為我國的企業(yè)，特別是大的集團公司，作為明星企業(yè)和行業(yè)龍頭，就應(yīng)該依法納稅。

要重視稅務(wù)風險，同時，企業(yè)在已經(jīng)完成了自身的資本原始積累后，更加應(yīng)該重視稅務(wù)風險。對于企業(yè)來講，稅務(wù)丑聞帶來的負面影響遠大于少繳的稅款。因此，只有企業(yè)的高管層有依法納稅的意識和重視稅務(wù)風險，才有可能建立企業(yè)稅務(wù)風險管控團隊，建立企業(yè)稅務(wù)風險管控制度，從根本上管好企業(yè)的稅務(wù)風險。

32建立科學的管控機構(gòu)

建立科學合理的管控組織機構(gòu)，是對做好企業(yè)稅務(wù)風險管控的有力保障。主要以集團到下屬公司為例作組織機構(gòu)設(shè)想。

321組織機構(gòu)層次一定要分明

可設(shè)集團決策層、母公司層、子公司層和控股公司層。主要為集團決策層的稅務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)和考核母公司的稅務(wù)部經(jīng)理，母公司的稅務(wù)部經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)和考核子公司的稅務(wù)經(jīng)理，子公司的稅務(wù)經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)和考核控股公司的稅務(wù)專員。進行層層管理、層層考核。

322組織機構(gòu)的職責要清晰

各層次人員的職責要用制度來確定。如稅務(wù)總監(jiān)主要為審核批準集團公司稅務(wù)規(guī)劃或稅務(wù)計劃;對集團重大決策提出稅務(wù)建議;參與集團日常經(jīng)營模式的稅務(wù)管理，協(xié)助集團董事會建立整體節(jié)稅模式，提出改進建議，以不斷降低管理成本;組建領(lǐng)導(dǎo)和集團稅務(wù)團隊成員共同發(fā)展;參與集團并購等重大經(jīng)營業(yè)務(wù)，提出稅務(wù)意見與建議。審核集團所有項目的納稅籌劃方案，代辦集團與國家稅務(wù)機關(guān)和外部事物保持良好溝通;負責集團納稅籌劃，規(guī)避集團稅務(wù)風險;進行商業(yè)模式稅務(wù)調(diào)研并落實執(zhí)行。

母公司的稅務(wù)部經(jīng)理主要是站在全集團的角度來跟蹤研究行業(yè)稅收政策，盡可能對國家的行業(yè)稅收政策變化做出預(yù)計，為決策層提出合理化建議。對內(nèi)要與集團下屬子公司的總經(jīng)理和稅務(wù)經(jīng)理溝通，了解公司業(yè)務(wù)品類對稅收的影響。對外要與稅務(wù)機關(guān)主管領(lǐng)導(dǎo)溝通，爭取集團行業(yè)稅收優(yōu)惠政策等。

子公司稅務(wù)經(jīng)理主要為在母公司稅務(wù)部門指導(dǎo)下，開展本公司的各項稅收管理工作。并結(jié)合本公司的業(yè)務(wù)情況，協(xié)調(diào)本公司與主管稅務(wù)機關(guān)的關(guān)系。

控股公司稅務(wù)專員就是稅務(wù)工作的執(zhí)行者，在日常工作中要辦理好各業(yè)務(wù)的納稅工作。

323完善稅務(wù)風險內(nèi)控制度及業(yè)務(wù)流程

企業(yè)建立和完善稅務(wù)風險內(nèi)控制度、做好稅務(wù)合規(guī)，是企業(yè)發(fā)展的重點工作事項。目前，越來越多的企業(yè)高度重視稅務(wù)管理，他們在企業(yè)初創(chuàng)期頂層設(shè)計方案中便把稅務(wù)風險內(nèi)控制度納入考量，認為完善稅務(wù)風險內(nèi)控制度是企業(yè)的立足之本。

同時，在企業(yè)日常的業(yè)務(wù)流程中，必須充分考慮國家稅收因素的影響，與稅務(wù)風險內(nèi)控相結(jié)合。合理測算企業(yè)近期的稅收因素并建立模型，保證納稅遵從。企業(yè)內(nèi)各業(yè)務(wù)往來部門之間的各項交易要符合獨立交易原則，目的是避免因業(yè)務(wù)流動時帶來的各項稅務(wù)風險。還要保證日常納稅申報、稅務(wù)登記、稅款繳納、稅務(wù)資料報備、發(fā)票管理等各工作必須要符合國家稅收法規(guī)的規(guī)定。還要針對日常的業(yè)務(wù)流程成立專門的稅務(wù)復(fù)核與風險管控小組，進行有效的稅務(wù)風險復(fù)核流程，平穩(wěn)地應(yīng)對后續(xù)年度稅審或當?shù)囟悇?wù)機關(guān)的各項稅務(wù)核查，避免出現(xiàn)“差之毫厘，謬以千里”的稅務(wù)風險情況。

324設(shè)計科學的稅務(wù)風險內(nèi)控運行機制

科學稅務(wù)風險內(nèi)控運行機制的設(shè)計，有助于做好企業(yè)稅務(wù)風險管控。通常來講，稅務(wù)風險內(nèi)控的日常運行就是在業(yè)務(wù)開展時做到以下四個部分：稅務(wù)風險的識別、納稅籌劃設(shè)計方案、規(guī)范會計核算、業(yè)務(wù)部門配合。

企業(yè)稅務(wù)風險的識別，主要是搞清楚企業(yè)各事項的稅務(wù)風險源在哪里。可以通過提高公司高管層的納稅意識，時刻保持良好的稅收法規(guī)獲取通道。在企業(yè)每項業(yè)務(wù)開展或主要業(yè)務(wù)開展時進行稅務(wù)風險的識別。

納稅籌劃設(shè)計方案就是要合法地減輕企業(yè)稅收的負擔。納稅籌劃必須是超前性的，最重要的是納稅籌劃必須是合法性的。同時，籌劃人員必須懂得各稅種的籌劃技巧，對納稅籌劃時機有很好的把握性。并在日常工作中能實時與當?shù)囟悇?wù)部門進行溝通。在各業(yè)務(wù)開展前設(shè)計并落實籌劃方案。

規(guī)范會計核算，也就是在進行業(yè)務(wù)的納稅籌劃前、中、后的納稅資料要經(jīng)得起檢查。就要做到會計政策事前備案，日常業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理要做到合法合規(guī)。與日常的會計報表數(shù)據(jù)要相吻合，評估指標數(shù)要合理，原始單據(jù)要齊全規(guī)范等。同時企業(yè)還要定期審核會計資料。業(yè)務(wù)部門相互配合。一個有成熟稅務(wù)風險內(nèi)控運行機制的企業(yè)，其納稅不只取決財務(wù)部，而是取決所有的業(yè)務(wù)部門。良好的內(nèi)控運行機制必須要得到?jīng)Q策層領(lǐng)導(dǎo)的支持，還要有采購部門、生產(chǎn)部門、銷售部門以及后勤部門的相互配合。

4結(jié)論

企業(yè)稅務(wù)風險管控，作為企業(yè)風險管控的一部分，不只是財務(wù)部或幾個單一部門的事情，而是整個企業(yè)各個業(yè)務(wù)流程和各個部門的企業(yè)整體風險管控，是一個不斷提升、循序漸進的長期過程。因此，企業(yè)應(yīng)當順應(yīng)政策變化，結(jié)合自身實際，不斷完善稅務(wù)風險管控制度的建設(shè)，在日常工作中進行事前的統(tǒng)籌安排、事中各部門的調(diào)配資源和提供支持和通力合作，共同應(yīng)對，以確保實現(xiàn)企業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展。

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