苗秀俠

[摘要]行政事業(yè)單位在履行國家向社會提供的公共服務(wù)事業(yè)中扮演關(guān)鍵的角色，單位的內(nèi)部控制制度能否得到落實，發(fā)揮有效的制約作用，決定著行政事業(yè)單位能否健康發(fā)展，能否為社會公眾提供良好的公共服務(wù)，因此需要加強(qiáng)對內(nèi)控制度實施的研究，分析內(nèi)控制度落實構(gòu)成中存在的不足并采取針對性突破對策，進(jìn)一步完善內(nèi)控體系，提升單位管理水平。

[關(guān)鍵詞]行政事業(yè)單位;內(nèi)部控制;公共服務(wù)

[DOI]1013939/jcnkizgsc202009111

1內(nèi)控制度設(shè)計原則分析

（1）互相制衡原則。內(nèi)部控制制度，要求在縱向上實現(xiàn)互相牽制，橫向上實現(xiàn)互相監(jiān)督，針對各部門的記錄、保管、授權(quán)、執(zhí)行等各個不相容的崗位要確保相互分離控制，高度明確不同崗位、不同部門機(jī)構(gòu)之間的權(quán)責(zé)劃分，使其相互制約、監(jiān)督。

（2）權(quán)責(zé)利統(tǒng)一平衡原則。制定內(nèi)部控制制度階段，必須落實責(zé)任控制，明確單位組織機(jī)構(gòu)內(nèi)各機(jī)構(gòu)、崗位、人員自身承擔(dān)的職責(zé)與具體職責(zé)范圍，圍繞各崗位責(zé)任制定相應(yīng)的嘉獎、懲處責(zé)罰制度，讓內(nèi)部控制工作貫穿在單位運營的各個環(huán)節(jié)當(dāng)中。

（3）一切不例外原則。單位開展內(nèi)部控制，執(zhí)行主體的范圍需要囊括單位從上到下所有員工，任何層級，不論多高權(quán)位的管理者都不可逾越內(nèi)控制度，都需要受到內(nèi)控制度的制約和管理，充分發(fā)揮內(nèi)控制度應(yīng)當(dāng)具備的公平、公開、全面特征。

2行政事業(yè)單位內(nèi)控制度實施難點分析

21內(nèi)控制度執(zhí)行力不足、難以發(fā)揮出應(yīng)有的成效

落實《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》對行政事業(yè)單位提出的要求，行政事業(yè)單位必須具備健全、完整的內(nèi)控體系。經(jīng)調(diào)查，我國很多基層行政事業(yè)單位雖然建設(shè)了內(nèi)部控制體系，但是在日常工作中，并未真正落實單位制定的內(nèi)控制度。少數(shù)工作人員缺少自我約束、工作階段缺少規(guī)范性，隨意性較大，經(jīng)常出現(xiàn)與內(nèi)控制度相違背的行為，同時單位領(lǐng)導(dǎo)對其也采取放任的態(tài)度。

22風(fēng)險控制機(jī)制不健全

經(jīng)過調(diào)查，很多基層行政事業(yè)單位在日常運營中，針對各個方面可能存在的風(fēng)險，最為突出的就是財務(wù)風(fēng)險，經(jīng)常有單位因風(fēng)險管理紙上談兵或是缺少風(fēng)險控制機(jī)制，造成單位面對嚴(yán)重財務(wù)風(fēng)險。造成這一現(xiàn)狀的主要原因是缺少完善的風(fēng)險控制機(jī)制，部分單位不僅未設(shè)立專職的風(fēng)險管控部門，同時單位內(nèi)部工作帶有一定的隨意性，整體缺失風(fēng)險管理意識。

23審計部門缺失

經(jīng)調(diào)查，我國大量行政事業(yè)單位并未建立內(nèi)部審計部門，只是單純依靠政府審計部門定期開展的審計工作來發(fā)現(xiàn)日常內(nèi)部控制制度落實階段存在的問題與弊端，還存在一些行政事業(yè)單位雖然已經(jīng)設(shè)立了審計部門，但是審計部門無法發(fā)揮應(yīng)有功效，具體原因是審計部門缺少必要的獨立性，審計工作由其他部門兼任，僅在領(lǐng)導(dǎo)下達(dá)審計工作任務(wù)階段臨時性開展審計工作，這種缺乏獨立性的審計工作，無異于“形式化”主義，從另一個角度來講也可以說是行政事業(yè)單位審計人員的缺失，缺少獨立性，就無法站在公平、公正、絕對客觀的角度，對各部門內(nèi)控制度的落實采取有效的審計工作，影響了內(nèi)部控制制度有效實施。

3突破行政事業(yè)單位內(nèi)控制度實施難點策略分析

31加強(qiáng)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》宣傳，提升全員內(nèi)控意識

內(nèi)部控制的執(zhí)行力，內(nèi)控制度的有效落實，主要基于行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)層面以及基層員工對內(nèi)部控制的認(rèn)識，以及自身在工作階段的內(nèi)部控制意識。當(dāng)下，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度要得到切實執(zhí)行，行政事業(yè)單位內(nèi)部以及各地相關(guān)部門，通過互聯(lián)網(wǎng)、手機(jī)短信、文件下發(fā)的形式加大《規(guī)范》的宣傳力度，同時行政事業(yè)單位內(nèi)部通過培訓(xùn)課程、例會等形式，以線上、線下、上級單位、行政事業(yè)單位自身組建聯(lián)動式內(nèi)部控制宣傳機(jī)制。

32建立單位風(fēng)險控制體系

為了有效履行國家行政責(zé)任、保護(hù)國家資產(chǎn)安全、完整，行政事業(yè)單位需要加強(qiáng)各項風(fēng)險管控，建立完善的內(nèi)部風(fēng)控體系，首先在單位內(nèi)部制定獨立的風(fēng)險控制部門，推廣、完善工作人員風(fēng)險防控知識的普及和學(xué)習(xí)，杜絕將風(fēng)險淪為紙上談兵，針對風(fēng)險控制建立專門的風(fēng)險控制管理制度，使單位全員在制度的制約下，全體投入風(fēng)險制度落實實踐中。針對每一項可能發(fā)生的風(fēng)險，科學(xué)、嚴(yán)格遵循制度，合理采用定量、定性統(tǒng)一的防控措施，進(jìn)一步實現(xiàn)對風(fēng)險的辨別、評估、應(yīng)對，合理劃分單位內(nèi)部風(fēng)險、外界風(fēng)險和經(jīng)濟(jì)行為可能帶來的風(fēng)險。風(fēng)控部門及時制定風(fēng)險報告上報給單位領(lǐng)導(dǎo)階層，并定期開展風(fēng)險識別、評估會議，橫向縱向分析各項風(fēng)險因素，重點分析風(fēng)險之間的關(guān)系，及時制定風(fēng)險應(yīng)對策略，以歷史風(fēng)險防控工作記錄、經(jīng)驗作為依據(jù)開展風(fēng)控工作。此外，國家財政部門應(yīng)針對行政事業(yè)單位各項風(fēng)險，發(fā)布相關(guān)法律法規(guī)、工作規(guī)范，為單位提供具體的風(fēng)險防控操作規(guī)范，進(jìn)一步提高風(fēng)險防控水平。

33建立審計部門，提升審計獨立性

首先行政事業(yè)單位要完善單位機(jī)構(gòu)設(shè)置，在單位內(nèi)部建立內(nèi)部審計部門。其次為了確保審計部門的獨立性、審計工作的公平性、公正性與客觀性，杜絕由其他單位部門職員兼任審計工作，應(yīng)當(dāng)配備專職、專業(yè)的審計人員，確保審計部門與其他部門不存在任何隸屬關(guān)系，才能公平、公正、客觀地開展各部門的內(nèi)控制度落實審計工作。同時，為了保證審計職能充分發(fā)揮作用，行政事業(yè)單位需針對審計工作制定有效的績效考核制度，將考核結(jié)果同審計部門人員薪資、福利掛鉤，從而有效激勵、約束審計人員的日常工作行為，通過切實有效的審計工作，充分挖掘行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度執(zhí)行、落實階段存在的問題，有效約束單位內(nèi)各部門嚴(yán)格遵循內(nèi)控制度開展日常工作。

34提高管理意識

首先，需要相關(guān)的工作人員提高管理意識，不僅僅需要對內(nèi)部控制的管理意識進(jìn)行有效的提高，還需要對預(yù)算管理意識進(jìn)行合理提升。在對兩者進(jìn)行提升的過程中，領(lǐng)導(dǎo)層人員需要提升對內(nèi)部控制以及預(yù)算管理的重視程度，從而有效提升員工對兩者的重視，進(jìn)而利于團(tuán)隊凝結(jié)向心力，為行政事業(yè)單位的發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。行政事業(yè)單位在開展內(nèi)部控制工作的過程中，需要全體員工的共同參與，進(jìn)而將管理意識進(jìn)行良好的轉(zhuǎn)換，為內(nèi)控以及預(yù)算管理工作的開展提供有利的條件。其次，還需要完善財務(wù)管理制度，從而使得內(nèi)控以及預(yù)算管理的執(zhí)行力度能夠有效提升，進(jìn)而一定程度上對經(jīng)濟(jì)活動的風(fēng)險進(jìn)行防范。通過制定財務(wù)管理制度，對每個員工的工作職責(zé)以及工作義務(wù)進(jìn)行合理明確，進(jìn)而使得每個部門以及員工都能夠及時將自己負(fù)責(zé)的工作任務(wù)準(zhǔn)確完成，為內(nèi)部控制以及預(yù)算管理在行政事業(yè)單位中發(fā)揮積極的作用奠定基礎(chǔ)。

35對預(yù)算管理以及內(nèi)部控制進(jìn)行合理完善

首先，需要對相關(guān)的政策進(jìn)行合理的把握，同時在開展預(yù)算管理以及內(nèi)部控制的過程中，需要注意行政事業(yè)單位全體部門的協(xié)調(diào)配合，從而保障在進(jìn)行預(yù)算編制的過程中，能夠有充足的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)作為支撐。其次，在滿足其他工作需求的同時，還需要注意做到收支平衡，同時滿足量入為出的需求。最后，在進(jìn)行預(yù)算管理的過程中，還需要采取合理準(zhǔn)確的預(yù)算編制方法，并對預(yù)算編制工作進(jìn)行合理的細(xì)化，從而使得各項支出數(shù)據(jù)都能夠具有一定的準(zhǔn)確性以及科學(xué)合理性，進(jìn)而為保障預(yù)算編制的完整性以及真實性奠定基礎(chǔ)。另外，還需要對行政事業(yè)單位內(nèi)部的控制體系進(jìn)行合理的完善，從而使得行政事業(yè)單位能夠以較低的成本支出，及時完成任務(wù)，并同時保證任務(wù)的高標(biāo)準(zhǔn)。

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