陳鳳紅

引言：

財政部于2017年10月份印發(fā)了《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》，該制度是為了適應(yīng)權(quán)責發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度的需要，規(guī)范行政事業(yè)單位會計核算，提高會計信息質(zhì)量，本制度于2019年1月1日起實行。我所在的單位是2019年1月1日起執(zhí)行的，新的政府會計制度核算具備了財務(wù)會計與預(yù)算會計的雙重功能，實現(xiàn)財務(wù)會計與預(yù)算會計的適度分離并相互銜接，全面、清晰地反映單位的財務(wù)信息與預(yù)算執(zhí)行信息，財務(wù)會計制度與預(yù)算會計并行并不是記兩套賬，由用友軟件參與研發(fā)的新會計制度下所使用的財務(wù)軟件，由軟件工程師進行相關(guān)關(guān)聯(lián)后，只記錄一方會計科目，另一方自動關(guān)聯(lián)，我們需查看確認有異議的修改，沒有異議的確認記賬即可。參照我們所使用的是用友U8財務(wù)會計軟件，并且是統(tǒng)一集中核算管理模式，總共管理全縣90多家行政事業(yè)單位，下面我將我們在執(zhí)行過程的操作流程與積累的經(jīng)驗給大家介紹一下。

一、固定資產(chǎn)的補提折舊處理

這里我們先介紹一下固定資產(chǎn)的補提折舊處理，用友U8軟件的設(shè)計是將固定資產(chǎn)模塊單獨處理，并且使用的折舊方法是年限平均法（又稱直線法），行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)一般默認預(yù)計凈殘值率為0。固定資產(chǎn)按原值、數(shù)量、入賬時間、可使用年限、已使用年限，折舊金額、類別等信息錄入到固定資產(chǎn)模塊原始卡片后，才能將我們需要的固定資產(chǎn)原值和折舊金額錄入到期初數(shù)據(jù)中。先將原舊的會計制度中的固定資產(chǎn)信息進行整理分類，按照《政府會計準則第3號——固定資產(chǎn)》財會[2017]4號文件，對固定資產(chǎn)進行分類確定可使用年限，房屋及建筑物中鋼及鋼筋混凝土結(jié)構(gòu)的使用年限一般不低于50年，其他不低于8年；通用設(shè)備的計算機及辦公設(shè)備可使用年限一般不低于6年，機械設(shè)備、雷達、無線電和衛(wèi)星導(dǎo)航設(shè)備可使用年限不低于10年，其他不低于5年；專用設(shè)備的電力工業(yè)專用設(shè)備、核工業(yè)專用設(shè)備和航空航天工業(yè)專用設(shè)備可使用年限是20-30年，非金屬礦物制品工業(yè)專用設(shè)備、造紙和印刷機械、環(huán)境污染防治設(shè)備、鐵路和水上交通運輸設(shè)備和航空器及其配套設(shè)備可使用年限是10-20年，文藝、體育、娛樂設(shè)備可使用年限是5-10年，其他是10-15年；家具、用具及裝具可使用年限是5-15年。其他的特殊可參照文件查詢。然后是已使用月份計算，用友軟件給出了一個Excel的計算表，只要在首列錄入入賬日期，下列自動分離入賬年、月，再下列自動計算累計使用年限（公式計算），當年可計提折舊月數(shù)和累計已經(jīng)用月數(shù)，如果不用Excel的公式我們就用最原始的計算方法，按已使用的年數(shù)★12加上當年已經(jīng)用月數(shù)（當月增加的固定資產(chǎn)當月計提折舊）。政府會計制度下固定資產(chǎn)的折舊我們一般按照年限平均法計提，并且這樣我們根據(jù)某一項資產(chǎn)的可使用年限和已使用月數(shù)即可計算已折舊金額，按年限平均法，預(yù)計凈殘值率為0的情況下簡單計算公式為固定資產(chǎn)原值/（可使用年限★12）★已使用月份，例如2015年9月份購入的電腦一臺原值3800元，計算機的使用年限一般是6年，截至2018年12月末已使用月份是37個月，根據(jù)公式計算是3800/（6★12）★37=1952.78（元），如果已使用月份超過按照可使用年限計算的可使用月份時，計提的折舊額等于原值，以后也不再計提折舊。還可以按照用友軟件提供的固定資產(chǎn)累計折舊計算模板，適用于批量計算固定資產(chǎn)數(shù)量較多的單位。這些信息錄入的是原始卡片信息，固定資產(chǎn)數(shù)量較少的可按原始卡片單獨錄入，數(shù)量較多的按用友軟件提供的Excel表整理可批量錄入。在未增加新的固定資產(chǎn)卡片之前按分攤折舊計算表或者年度類別統(tǒng)計表，可提取固定資產(chǎn)原值和折舊額，按類別分別錄入到期初數(shù)即可，期初不需要錄固定資產(chǎn)凈值。

二、新舊政府會計制度的銜接

其次是新舊政府會計制度的銜接，將原執(zhí)行的行政事業(yè)單位會計科目按期末余額過渡到新政府會計制度中，財務(wù)會計的期初錄入比較簡單，財務(wù)會計要素包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和費用，新舊制度的資產(chǎn)與負債類科目基本沒有什么變化，一一對應(yīng)即可，應(yīng)收應(yīng)付款項的明細可以手工單獨錄入，軟件工程師也可以協(xié)助批量導(dǎo)入，凈資產(chǎn)按舊會計制度中去除資產(chǎn)基金（行政單位）或者非流動資產(chǎn)基金（事業(yè)單位）的凈資產(chǎn)合計數(shù)錄入到累計盈余科目（新制度），需要注意變化的是固定資產(chǎn)科目，要按照上面介紹的計算方法將固定資產(chǎn)期初填列上，如果有在建工程的單位，在建工程只需要錄入期初數(shù)，不需要計提折舊，有明細地增加明細科目，累計盈余數(shù)需要減去在建工程數(shù)額。新制度的財務(wù)會計期初錄入完畢，需要進行一下試算平衡。

比較不好處理的就是預(yù)算會計的期初錄入，按照新的政府會計制度的規(guī)定，單位的財務(wù)會計核算實行全責發(fā)生制，預(yù)算會計實行收付實現(xiàn)制，對于納入預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在采用財務(wù)會計核算的同時，應(yīng)當進行預(yù)算會計核算，對于其他業(yè)務(wù)，僅需進行財務(wù)會計核算，預(yù)算會計的會計要素包括預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余。由于原行政事業(yè)單位會計制度未區(qū)分財務(wù)會計與預(yù)算會計，下面我按照我們集中支付單位統(tǒng)一的處理辦法介紹一下，供大家參考。原現(xiàn)金和銀行存款科目對應(yīng)預(yù)算會計資金結(jié)存--貨幣資金（科目編碼800102）；原零余額用款額度和財政應(yīng)返還額度對應(yīng)預(yù)算會計資金結(jié)存--零余額用款額度（科目編碼800101）和財政應(yīng)返還額度（科目編碼800103）；固定資產(chǎn)及在建工程不需錄入預(yù)算會計期初，所以資產(chǎn)資金--固定資產(chǎn)及在建工程（行政單位）和非流動資產(chǎn)資金--固定資產(chǎn)及在建工程（事業(yè)單位）也不需要錄入預(yù)算會計期初，在原行政事業(yè)單位賬務(wù)中，這兩個數(shù)是相等的，所以都不錄入也不影響預(yù)算會計的試算平衡；原財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)--人員經(jīng)費結(jié)轉(zhuǎn)和公用經(jīng)費支出結(jié)轉(zhuǎn)對應(yīng)預(yù)算會計財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)--基本支出結(jié)轉(zhuǎn)--累計結(jié)轉(zhuǎn)明細人員經(jīng)費（科目編碼8101010701）和日常公用經(jīng)費（科目編碼8101010702）；原財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)項目支出結(jié)轉(zhuǎn)對應(yīng)預(yù)算會計財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)--項目支出結(jié)轉(zhuǎn)--累計結(jié)轉(zhuǎn)（科目編碼81010207）；原財政補助結(jié)余對應(yīng)預(yù)算會計財政撥款結(jié)余--累計結(jié)余（科目編碼810205）；原其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余--非項目結(jié)余（行政單位）和事業(yè)結(jié)余、非財政補助結(jié)余分配（事業(yè)單位）對應(yīng)預(yù)算會計非財政撥款結(jié)余--累計結(jié)余（科目編碼820204）；原其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余--項目結(jié)余（行政單位）和非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（事業(yè)單位）對應(yīng)預(yù)算會計非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)--累計結(jié)轉(zhuǎn)（科目編碼820105）；原專用基金（事業(yè)單位）對應(yīng)預(yù)算會計專用結(jié)余（科目編碼8301）。其中預(yù)算會計財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)--項目支出結(jié)轉(zhuǎn)--累計結(jié)轉(zhuǎn)的項目明細錄入可以簡單地自己錄入，專項數(shù)量較多的單位可以有軟件工程師協(xié)助批量導(dǎo)入。如果原行政事業(yè)單位的賬務(wù)處理中沒有往來賬務(wù)，那現(xiàn)在的預(yù)算會計進行試算平衡就是正確的了。（下面內(nèi)容僅供參考，各單位按情況酌情處理。但是因為現(xiàn)實的實際情況這樣沒有往來賬務(wù)的單位還是很少的，如果本單位的往來賬務(wù)特別簡單，并且時間較短，容易查證收支原因，你可以復(fù)印收支憑證進行業(yè)務(wù)調(diào)整，按實際業(yè)務(wù)范圍調(diào)整財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的人員經(jīng)費、公用經(jīng)費、項目結(jié)轉(zhuǎn)、非財政撥助結(jié)轉(zhuǎn)、非財政撥款結(jié)余等；如果往來賬務(wù)非常多并且時間長，無法查實業(yè)務(wù)范圍，我們是按應(yīng)收應(yīng)付的差額作為一個調(diào)整項科目，在資金結(jié)轉(zhuǎn)科目下設(shè)置明細科目待處理，這樣預(yù)算會計的期初可以達到試算平衡。在財務(wù)會計的往來賬務(wù)處理時，為了達到財務(wù)資金與預(yù)算資金的一致，方便對賬，我們也在預(yù)算會計的支出科目下設(shè)置了明細待處理，如果所有的往來業(yè)務(wù)在結(jié)賬之前能收支平衡則支出科目的待處理與結(jié)轉(zhuǎn)科目的待處理正好是借貸相等的，相抵為零，如果不等則將支出科目的待處理結(jié)轉(zhuǎn)到結(jié)余科目的待處理，支出科目待處理期末數(shù)為零）。

三、注意功能科目分類編碼

還有最重要的一點是預(yù)算會計的功能科目分類編碼，每年的會計年度結(jié)束財政部門都要求各行政事業(yè)單位及時上報決算數(shù)據(jù)，上報的依據(jù)就是以支出的功能科目分類編碼來統(tǒng)計匯總數(shù)據(jù)的。按照新會計制度要求，以及決算需要，我們只需要對納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支進行平行記賬，也就是財務(wù)會計與預(yù)算會計都要核算，所以我們只對預(yù)算會計中財政撥款收支結(jié)轉(zhuǎn)的會計科目填列功能科目分類編碼即可，有財政撥款預(yù)算收入科目，行政支出、事業(yè)支出科目，財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)科目，財政撥款結(jié)余科目。