莫小安

2018年以來(lái)，國(guó)家先后出臺(tái)了一系列減稅降費(fèi)政策。通過(guò)實(shí)施大規(guī)模減稅降費(fèi)深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，推進(jìn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展。江蘇對(duì)此也高度重視，不僅響應(yīng)國(guó)家要求出臺(tái)了一系列稅收優(yōu)惠政策，而且從政策宣傳、跟蹤評(píng)估、收支管理等方面加強(qiáng)落實(shí)。為深入了解江蘇實(shí)施減稅降費(fèi)政策的成效和存在問(wèn)題，中共江蘇省委黨校第33期縣處級(jí)干部進(jìn)修班課題組對(duì)江蘇省財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)與部分企業(yè)進(jìn)行了調(diào)查走訪。

一、減稅降費(fèi)政策實(shí)施后江蘇經(jīng)濟(jì)總體運(yùn)行情況

江蘇經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展總體平穩(wěn)、穩(wěn)中有進(jìn)。2019年1—9月，全省生產(chǎn)總值72199.6億元。按可比價(jià)格計(jì)算，同比增長(zhǎng)6.4%;9月末城鎮(zhèn)登記失業(yè)率3%，繼續(xù)處于較低水平;1—9月物價(jià)水平同比上漲2.7%，漲勢(shì)溫和;社會(huì)消費(fèi)品零售總額26093.8億元，同比增長(zhǎng)6.7%;固定資產(chǎn)投資自年初以來(lái)逐步回升，1—9月同比增長(zhǎng)4.7%，比上半年回升0.6%;隨著減稅降費(fèi)政策落地見(jiàn)效，1—8月規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額4758.7億元，行業(yè)利潤(rùn)增長(zhǎng)面達(dá)57.5%，虧損面比上半年縮小1.8%。

全省一般公共預(yù)算收入累計(jì)增幅繼續(xù)走低。2019年1—9月，全省一般公共預(yù)算收入6832.8億元，比2018年同期增長(zhǎng)3.8%。其中，稅收收入完成5728億元，增長(zhǎng)1%，增長(zhǎng)比例與2018年同期相比逐漸回落。全省財(cái)政收入累計(jì)增幅從一季度的7.2%、上半年的5.0%，進(jìn)一步回落至3.8%，主要原因在于稅收收入回落，全省稅收收入累計(jì)增長(zhǎng)1.0%（剔除免抵調(diào)庫(kù)因素后下降0.9%），增幅較2018年同期（16.0%）、2018年全年（12.0%）、2019年一季度（5.9%）和2019年上半年（3.2%），分別回落15.0%、11.0%、4.9%和2.2%;其中9月當(dāng)月下降9.3%，延續(xù)了5月份以來(lái)當(dāng)月負(fù)增長(zhǎng)的態(tài)勢(shì)，且月度降幅為2019年以來(lái)的新低。

主體稅種增幅回落或有所減收。2019年1—9月，全省國(guó)內(nèi)增值稅完成1576.25億元，增長(zhǎng)5.1%，較2018年同期（7.4%）和2019年上半年（8.4%），分別回落2.3%和3.3%。剔除免抵調(diào)庫(kù)因素，國(guó)內(nèi)增值稅直接收入下降2.1%。改征增值稅完成861.89億元，增長(zhǎng)5.0%，較2018年同期（21.1%）大幅回落16.1%。企業(yè)所得稅完成1066.09億元，下降2.0%，較2018年同期（16.5%）和2019年上半年（2.4%），分別回落14.5%和0.4%。個(gè)人所得稅完成268.86億元，下降29.0%，較2019年同期（23.7%）和2019年全年（21.1%），分別回落52.7%和50.1%，減收較多主要是基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)提高與六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除政策的疊加影響。從全年情況看，2019年預(yù)計(jì)江蘇全口徑減稅降費(fèi)將超過(guò)2000億元。其中，受深化增值稅改革影響，減收約903億元;受2019年減稅政策的翹尾因素和2019年初已實(shí)施政策影響，減收約867億元;受各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)率降低影響，減收326億元。其中，企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)單位繳費(fèi)率降至16%，減收約229億元;減半征收國(guó)家重大水利工程建設(shè)基金、按50%頂格減征文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)，減收約13億元。

二、江蘇實(shí)施減稅降費(fèi)政策的具體成效及外溢效應(yīng)

2019年1—6月（1—5月所屬期加2019年12月翹尾），全省累計(jì)新增減稅降費(fèi)955.1億元。其中，新增減稅872.1億元，新增社保費(fèi)降費(fèi)83億元。新增減稅主要由三部分構(gòu)成：一是2019年新出臺(tái)減稅政策減稅292.3億元;二是2018年實(shí)施2019年翹尾減稅政策新增減稅575.2億元;三是2018年到期后2019年延續(xù)實(shí)施減稅政策新增減稅4.6億元。

增值稅改革減稅成效顯現(xiàn)，制造業(yè)減稅占比較高。深化增值稅改革以來(lái)，全省共實(shí)現(xiàn)減稅208.9億元，惠及127.2萬(wàn)戶增值稅一般納稅人，減稅面達(dá)97.3%，涉及的19個(gè)行業(yè)門類全部實(shí)現(xiàn)減稅。各主要行業(yè)中，制造業(yè)增值稅減稅103.3億元，占全部行業(yè)減稅總額的55%，惠及制造業(yè)一般納稅人47.1萬(wàn)戶，戶均減稅2.2萬(wàn)元;處于增值稅鏈條中間環(huán)節(jié)的批發(fā)零售業(yè)，實(shí)現(xiàn)增值稅減稅52.9億元;適用9%稅率的建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)，分別實(shí)現(xiàn)增值稅減稅5.2億元、3.9億元、2.4億元;適用6%稅率的生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)，雖然此次改革稅率保持不變，但受益于國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)納入抵扣、加計(jì)抵減、允許不動(dòng)產(chǎn)一次性抵扣等配套措施，均實(shí)現(xiàn)減稅;現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、生活服務(wù)業(yè)分別實(shí)現(xiàn)減稅7.9億元、0.7億元。

小微企業(yè)減稅成效顯著，其中民營(yíng)企業(yè)是受益主體。2019年1—6月，全省小微企業(yè)普惠性政策新增減稅62.4億元。其中小微民營(yíng)企業(yè)累計(jì)減稅41.5億元（占66.6%），是小微企業(yè)普惠性政策的受益主體。提高增值稅小規(guī)模納稅人起征點(diǎn)共減稅16.2億元，新增23萬(wàn)戶，與原政策疊加共惠及245.7萬(wàn)戶小規(guī)模納稅人，占全部小規(guī)模納稅人（不含零申報(bào)）的92.3%，戶均享受減免2197元;小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)放寬加大優(yōu)惠力度減稅33.7億元，新增小型微利企業(yè)3.2萬(wàn)戶，與原小微政策疊加惠及小型微利企業(yè)41.2萬(wàn)戶，戶均減免所得稅15794元;地方“六稅兩費(fèi)”減征政策減稅12.5億元，惠及納稅人111萬(wàn)戶，戶均減免稅費(fèi)1126元。

個(gè)人所得稅改革繼續(xù)穩(wěn)步實(shí)施，工薪階層有稅申報(bào)人數(shù)大幅下降。2019年1—6月，全省個(gè)人所得稅改革累計(jì)減稅258.8億元，占新增減稅總量的29.7%。第一步個(gè)稅改革，即提高起征點(diǎn)和調(diào)整稅率翹尾新增減稅237.9億元，惠及2378.4萬(wàn)戶納稅人;第二步個(gè)稅改革，即專項(xiàng)附加扣除政策新增減稅20.9億元，惠及472.1萬(wàn)戶納稅人。兩步稅改因素疊加，全省累計(jì)1090萬(wàn)人的工薪所得無(wú)須再繳納個(gè)人所得稅。

2019年實(shí)施的更大規(guī)模減稅降費(fèi)政策外溢效應(yīng)明顯，推動(dòng)實(shí)體經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)更優(yōu)、動(dòng)力更強(qiáng)，成為經(jīng)濟(jì)運(yùn)行穩(wěn)中提質(zhì)強(qiáng)有力的助推器。

有利于增強(qiáng)企業(yè)投資意愿?！罢娼鸢足y”的減負(fù)改善了企業(yè)預(yù)期和經(jīng)營(yíng)效益，部分企業(yè)已開始增加投資，擴(kuò)大產(chǎn)能。以昆山丘鈦微電子科技有限公司為例，該企業(yè)是全國(guó)領(lǐng)先的智能視覺(jué)系統(tǒng)制造業(yè)企業(yè)，集攝像頭模組及指紋識(shí)別模組設(shè)計(jì)、研發(fā)、生產(chǎn)、銷售于一體，2018年實(shí)現(xiàn)銷售收入85億元，2019年銷售收入目標(biāo)超100億元。2019年1—3月公司實(shí)現(xiàn)銷售收入15.3億，扣除購(gòu)買設(shè)備和備庫(kù)存的因素，增值稅稅負(fù)率應(yīng)為4.77%（實(shí)為2.74%）;2019年4—5月實(shí)現(xiàn)銷售收入20億，扣除購(gòu)買設(shè)備和備庫(kù)存的因素，增值稅稅負(fù)率應(yīng)為2.87%（實(shí)為0），降低了1.9%。該公司預(yù)估2019年將能享受減稅降費(fèi)紅利1億元左右，公司將增資10多億元加快建設(shè)新廠區(qū)，上馬科技含量較高的新項(xiàng)目，進(jìn)一步提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，2019年5—6月全省固定資產(chǎn)投資同比增長(zhǎng)3.7%，比1—4月提高1.3%。其中，工業(yè)投資增長(zhǎng)4.9%，民間投資增長(zhǎng)4.5%，制造業(yè)投資增長(zhǎng)5.9%，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)投資增長(zhǎng)8.4%，說(shuō)明減稅降費(fèi)政策實(shí)施以來(lái)投資實(shí)現(xiàn)穩(wěn)步增長(zhǎng)。

有利于拉動(dòng)消費(fèi)。競(jìng)爭(zhēng)性領(lǐng)域?qū)⒃鲋刀愊抡{(diào)的部分紅利反饋給消費(fèi)者，企業(yè)通過(guò)降低消費(fèi)品售價(jià)來(lái)增加銷量，從而使總營(yíng)業(yè)額增加。同時(shí)，降低個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)對(duì)居民來(lái)說(shuō)是稅后可支配收入增加，從而有利于刺激消費(fèi)。以南京市為例，隨著居民收入的不斷提高，對(duì)進(jìn)口商品特別是進(jìn)口食品的需求不斷加大。據(jù)南京海關(guān)統(tǒng)計(jì)，2019年4月份生鮮等進(jìn)口商品的數(shù)量、種類增加明顯，三文魚、車?yán)遄?、鰲蝦、珍寶蟹等空運(yùn)進(jìn)口生鮮貨物為2019年同期的3倍。統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，2019年1—5月，全省社會(huì)消費(fèi)品零售總額同比增長(zhǎng)6.4%，比1—4月提高0.3%。

鼓勵(lì)企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新。在稅收優(yōu)惠政策的強(qiáng)力支持下，企業(yè)減稅降費(fèi)節(jié)省下來(lái)的資金可以用來(lái)設(shè)備更新?lián)Q代，有利于推動(dòng)產(chǎn)業(yè)升級(jí)發(fā)展，提高核心競(jìng)爭(zhēng)力。如鹽城市東風(fēng)悅達(dá)起亞公司2019年原計(jì)劃出口整車2萬(wàn)臺(tái)，出口發(fā)動(dòng)機(jī)6.5萬(wàn)臺(tái)，全年預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)出口銷售收入2.85億美元，因普惠性、結(jié)構(gòu)性減稅，公司預(yù)計(jì)2019年將減稅超億元，并計(jì)劃把減稅紅利全部投入到新車研發(fā)和拓展海外市場(chǎng)。蘇州市科沃斯機(jī)器人股份有限公司因此次增值稅稅率下調(diào)減稅數(shù)千萬(wàn)元，為該公司新型傳感模組的自主研發(fā)提供了更充足的資金保障。

三、江蘇實(shí)施減稅降費(fèi)政策存在的主要問(wèn)題

在本次調(diào)研走訪江蘇多家企業(yè)的過(guò)程中，大多數(shù)企業(yè)反映本次減稅降費(fèi)政策落實(shí)情況明顯，降低增值稅稅率、放寬小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、提高研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例和擴(kuò)大固定資產(chǎn)加速折舊適用范圍等政策減稅效果較好。同時(shí)，受訪企業(yè)也提出了一些現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。

企業(yè)發(fā)展面臨諸多“痛點(diǎn)”。一是用工成本持續(xù)增加。很多企業(yè)反映當(dāng)前經(jīng)營(yíng)面臨的最大壓力是人工成本過(guò)高。隨著物價(jià)特別是房?jī)r(jià)的上漲，企業(yè)員工普遍有漲薪訴求，企業(yè)為穩(wěn)定員工隊(duì)伍特別是管理隊(duì)伍和專業(yè)技術(shù)隊(duì)伍不得不提高福利待遇。盡管社保費(fèi)率有所降低，但總體來(lái)看，近年來(lái)用工成本持續(xù)增加。二是融資門檻仍然較高。部分企業(yè)尤其是民營(yíng)企業(yè)和中小企業(yè)反映，融資門檻仍然較高，中小企業(yè)往往缺乏抵押物，無(wú)法與國(guó)有企業(yè)、大型企業(yè)獲得同樣的信貸資源，所以需要付出高額的信貸成本，并因此削弱了中小企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。三是能源、物流成本較高。在經(jīng)濟(jì)下行壓力下，油電氣等壟斷行業(yè)能源價(jià)格調(diào)整相對(duì)滯后，造成企業(yè)能源成本較高。此外，一些大中城市受人工、土地、房租等生產(chǎn)要素持續(xù)上漲因素影響，企業(yè)物流成本依然較高。

政策落地面臨諸多“堵點(diǎn)”。一是部分稅收優(yōu)惠政策企業(yè)實(shí)際受益度不高。以小規(guī)模納稅人“六稅兩費(fèi)”減半征收政策為例，由于小規(guī)模納稅人資產(chǎn)規(guī)模較小，基本沒(méi)有土地房屋，一般不繳納房產(chǎn)稅和土地使用稅，企業(yè)實(shí)際減稅額較少。二是部分稅收政策操作過(guò)程較煩瑣。如對(duì)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸費(fèi)用抵扣增值稅的優(yōu)惠政策，計(jì)算抵扣工作量較大，但可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額不多，成本收益比不高;專項(xiàng)附加扣除政策不夠細(xì)化，操作環(huán)節(jié)難以掌握。三是個(gè)人納稅意識(shí)與自主申報(bào)的納稅要求存在差距。目前個(gè)人所得稅已要求納稅人自主申報(bào)，而少部分小規(guī)模納稅人或者個(gè)體工商戶納稅意識(shí)淡薄，不愿意辦理個(gè)稅專項(xiàng)附加扣除或小額退稅優(yōu)惠。

減稅降費(fèi)面臨諸多難點(diǎn)。一是部分建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)下降不明顯。從調(diào)研情況看，據(jù)部分建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)測(cè)算，如果原16%稅率的成本占建筑工程造價(jià)或交通運(yùn)輸收入的比重超過(guò)1/3，企業(yè)的增值稅稅負(fù)將不降反升。同時(shí)，建筑企業(yè)往往議價(jià)能力較弱，降低增值稅稅率政策出臺(tái)后，下游定價(jià)權(quán)強(qiáng)勢(shì)企業(yè)往往要求同步降價(jià)，因此削弱了議價(jià)企業(yè)的獲得感。二是增值稅抵扣鏈條不完整。一方面，簡(jiǎn)易計(jì)稅、差額征收等優(yōu)惠政策破壞了增值稅鏈條的完整性;另一方面，貸款利息支出所含的增值稅未納入抵扣范圍，并且該貸款還涉及投融資顧問(wèn)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，企業(yè)融資成本依然較高。三是金融機(jī)構(gòu)在落實(shí)增值稅優(yōu)惠政策時(shí)存在難度。2018年下半年，國(guó)家為進(jìn)一步加大對(duì)小微企業(yè)的支持力度，對(duì)金融機(jī)構(gòu)向小型企業(yè)、微型企業(yè)和個(gè)體工商戶發(fā)放的單戶授信小于1000萬(wàn)元小額貸款取得的利息收入免征增值稅。雖然銀行、稅務(wù)部門都參照工信部《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》來(lái)界定小型微利企業(yè)，但銀行判斷是否符合小微企業(yè)的條件是在授信環(huán)節(jié)時(shí)間節(jié)點(diǎn)收集企業(yè)財(cái)務(wù)資料，而稅務(wù)以取得貸款利息收入的時(shí)間節(jié)點(diǎn)為準(zhǔn)，從而造成了時(shí)間差。如果小微企業(yè)資產(chǎn)總額、從業(yè)人員和營(yíng)業(yè)收入等條件發(fā)生變化，銀行就需要每個(gè)季度更新企業(yè)材料，導(dǎo)致收集成本提高。

四、江蘇有效實(shí)施減稅降費(fèi)政策的對(duì)策建議

認(rèn)真落實(shí)減稅降費(fèi)政策。一是適度調(diào)整收入目標(biāo)。隨著減稅降費(fèi)效應(yīng)的逐步顯現(xiàn)，稅收收入減收明顯。建議充分考慮減稅降費(fèi)政策影響，結(jié)合當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)稅源和收入結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀適度調(diào)整收入目標(biāo)，以彰顯減稅降費(fèi)效應(yīng)，推動(dòng)稅收收入高質(zhì)量發(fā)展。二是強(qiáng)化政策執(zhí)行情況反饋。持續(xù)完善減稅降費(fèi)執(zhí)行情況反饋機(jī)制，既要密切關(guān)注新政策實(shí)施情況，也要持續(xù)關(guān)注老政策執(zhí)行效果。重點(diǎn)選取執(zhí)行中操作性不強(qiáng)、受益面有限、納稅人獲得感不明顯、減免稅數(shù)據(jù)反映落實(shí)情況異常的政策，開展深入調(diào)研和深度剖析，分門別類查找原因并加以修改完善。三是持續(xù)深化“放管服”改革。進(jìn)一步核減審批事項(xiàng)，簡(jiǎn)化辦稅流程，切實(shí)降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān);進(jìn)一步激發(fā)市場(chǎng)活力，通過(guò)減稅降費(fèi)政策落地，讓企業(yè)將更多資金投入到設(shè)備更新和技術(shù)創(chuàng)新以提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力;進(jìn)一步優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境，堅(jiān)決破除各種不合理門檻和限制，營(yíng)造公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境。

制定完善減稅降費(fèi)配套政策。一是視情況出臺(tái)建筑業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)過(guò)渡政策。此輪增值稅改革，建筑業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)銷項(xiàng)稅稅率下降1%，但是大部分原材料進(jìn)項(xiàng)抵扣下降了3%，而且建筑行業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)議價(jià)能力相對(duì)較弱。建議針對(duì)這兩個(gè)行業(yè)稅負(fù)變化情況，必要時(shí)出臺(tái)過(guò)渡性政策，以確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。二是加快推進(jìn)增值稅改革。進(jìn)一步完善增值稅抵扣鏈條，逐步簡(jiǎn)并增值稅稅率，縮減小規(guī)模納稅人比重，整合增值稅稅收優(yōu)惠政策，盡可能減少因簡(jiǎn)易征收、優(yōu)惠政策設(shè)計(jì)等導(dǎo)致抵扣鏈條斷裂的情況。為進(jìn)一步降低企業(yè)負(fù)擔(dān)，開展對(duì)貸款利息支出納入增值稅抵扣范圍的試點(diǎn)，待條件成熟后逐步在全國(guó)推開，緩解企業(yè)發(fā)展中融資成本高的問(wèn)題。三是統(tǒng)一小微企業(yè)貸款利息增值稅優(yōu)惠政策的數(shù)據(jù)采集時(shí)間節(jié)點(diǎn)。為降低企業(yè)執(zhí)行難度，確保優(yōu)惠政策落地，建議充分考慮銀行對(duì)小微企業(yè)貸款授信的實(shí)際情況，統(tǒng)一將授信環(huán)節(jié)作為采集數(shù)據(jù)時(shí)間節(jié)點(diǎn)。在判斷企業(yè)是否為小型微利企業(yè)時(shí)，應(yīng)盡量避免企業(yè)多次提供數(shù)據(jù)。四是擴(kuò)大小微企業(yè)普惠性稅收減免適用范圍。進(jìn)一步提高小微企業(yè)認(rèn)定中的應(yīng)納稅所得額的標(biāo)準(zhǔn)。建議將標(biāo)準(zhǔn)中的應(yīng)納稅所得額提高到500萬(wàn)元，在300萬(wàn)元到500萬(wàn)元之間按10%稅率繳納企業(yè)所得稅，300萬(wàn)元以下按5%繳納，進(jìn)一步降低小微企業(yè)負(fù)擔(dān)，激發(fā)市場(chǎng)活力。五是增強(qiáng)企業(yè)依法繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的意識(shí)。在降低社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)率、減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)的同時(shí)，不斷增強(qiáng)企業(yè)依法繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的意識(shí)。

（作者系中共江蘇省委黨校第33期縣處級(jí)干部進(jìn)修班學(xué)員，江蘇省財(cái)政廳財(cái)政監(jiān)督局局長(zhǎng)）

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