南京工程學院招投標與物資采購中心 操天明

2016 年6 月，財政部出臺了《財政部關于加強政府采購活動內部控制管理的指導意見》，明確了政府采購內控管理的主要目標。內控制度建設是高校制度建設中的重要工作，也是全面提升高校治理水平，提高辦學質量和規(guī)范辦學行為的有力保障。借助COSO 內部控制框架五要素，本文構建了高校政府采購內控管理評價指標體系，為高校政府采購內控管理提供參考。

一、基于COSO 框架的高校政府采購內控管理評價指標建立

《內部控制整合框架》由COSO 委員會制定，已在全球獲得廣泛認可和應用，該框架指出內部控制包含控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督活動五個要素。根據該框架，在閱讀文獻及其他研究的基礎上，本文根據高校政府采購內控管理的需求，構建了評價體系的指標。

（一）控制環(huán)境

在政府采購內控管理體系中，內控管理相關制度的建設有助于防范和管控經濟活動中存在的風險，有助于制約內部權力的運行和推行廉政建設。高校在進行崗位設置時，應根據業(yè)務需要，將不相容崗位相互分離，明確每個崗位的職責，實施定期輪崗制，在實施政府采購活動時，由多個部門互相協作完成，相互監(jiān)督與制約。內控管理最終是由人來執(zhí)行，在強調制度層面控制的同時，還要發(fā)揮人員管理的重要性。因此，控制環(huán)境包括五個指標：制度建設、明確的崗位職責、不相容崗位分離、人員管理、定期輪崗。

（二）風險評估

風險評估滲透到采購活動的各個環(huán)節(jié)，根據采購業(yè)務流程，加強過程中關鍵環(huán)節(jié)的控制措施。建立采購風險評估機制，通過梳理采購活動中存在的廉政風險點和發(fā)生的可能，根據高校自身情況制定合理的風險防范和應對策略。因此，風險評估可以分解為關鍵環(huán)節(jié)控制、風險識別與防范兩個指標。

（三）控制活動

控制活動主要是確保政府采購項目的規(guī)范執(zhí)行，通過采取有效措施將采購活動中的潛在風險降至最低。首先，采購預算是開展政府采購活動的基礎，預算管理是進行政府采購的第一步。其次，政府采購是為了提高財政資金的使用效益，規(guī)范政府采購，節(jié)約資金，促進采購過程中的廉政建設。再次，信息化管理有利于提高采購執(zhí)行效率，降低暗箱操作的空間，使得政府采購更加透明規(guī)范。另外，高校政府采購由于缺乏計劃性，導致采購未能及時進行，執(zhí)行率低。采購活動在遇到質疑投訴時，及時規(guī)范地處理好，可以促進政府采購健康發(fā)展，提升采購的規(guī)范性。最后，將采購流程中產生的所有采購記錄文件進行歸檔，既是保障采購工作公平、公開、透明的重要舉措，又是保障監(jiān)督工作順利開展的重要支撐。因此，控制活動包括六個指標：預算管理、規(guī)范政府采購流程、采購管理信息化、采購計劃性、質疑投訴處理、檔案管理。

（四）信息與溝通

高校政府采購活動牽涉多個部門，信息對于內控管理起著非常重要的作用，在風險評估和實施控制活動的過程中離不開信息溝通。

（五）監(jiān)督活動

要做好高校政府采購的風險防控工作，首先要建立采購全過程監(jiān)管的內控管理體系，做到“權責明晰、分級授權、有責必究”；其次，通過上級財政部門、審計部門等外部監(jiān)督機構對高校的政府采購執(zhí)行情況進行監(jiān)督檢查，以推動政府采購的廉政建設；最后，對于監(jiān)督方指出的問題，被監(jiān)督方是否進行了有效的改進，監(jiān)督方是否對問題進行了持續(xù)跟進，從而通過監(jiān)督提升內控管理水平。因此，監(jiān)控活動包括內部監(jiān)督、外部監(jiān)督和必要的反饋三個指標。

二、評價指標權重值的確定

評價指標的權重值是政府采購內控管理的重要衡量指標，體現的是各個指標在整個評價體系中的重要程度，借助層次分析法（Analytic Hierarchy Process， AHP），本文通過分析各個指標的重要性最后來確定各個指標的權重值。

（一）建立遞階層次結構模型

根據COSO 框架，本文構建的政府采購內控管理評價的遞階層次結構模型如表1 所示。

（二）確定高校政府采購內控管理評價指標權重值

通過建立層次結構模型，對各個指標進行兩兩比較，確定各指標和上層及同層指標之間的相對重要性，構建出各層的判斷矩陣。根據遞階層次結構模型，本文設計了高校政府采購內控管理各指標權重的調查問卷，問卷要求各位專家對各指標同層和上下層的重要程度進行兩兩比較，指標間采用薩蒂的標度法來衡量，確定不同指標的相對重要性。

以專家對準則層的打分為例，構建判斷矩陣如圖1 所示。

表1 政府采購內控管理評價層次結構模型

按照層次分析法的計算原理，通過計算得到準則層判斷矩陣的特征向量為：

最大特征根 λmax=5.062

一致性檢驗：

計算各判斷矩陣的不一致程度指標CI，公式如下：

矩陣的隨機一致性比率 CR 計算公式為:

根據以上公式的計算結果，判斷如下：當CR<0.1 時，判斷矩陣的不一致程度是滿意或可以接受的；否則就要對矩陣進行調整，直到滿意為止。

查表可知，當n=5 時，RI=1.12

表明符合一致性檢驗要求，通過檢驗。矩陣的特征向量可以作為的指標權重值。同理，計算出內控管理評價體系中各層的指標評價權重，如表2 所示。

（三）指標體系的運用

根據本文的高校政府采購內控管理評價體系，每項的評分總分為100 分，由專家對每個指標進行打分，然后計算出內控管理評價的得分。計算公式為：

其中，A 為評價的最終得分，M 為各個指標的得分?？偡譃?00 分，[90，100]評價為優(yōu)秀，[80，90）評價為良好，[60，80）評價為一般，不滿60 分的為不合格。

三、結語

內部控制建設是一項長期的系統(tǒng)工程，高校應建立適合本校的內控管理體系。通過合理的內控管理評價體系，及時發(fā)現政府采購中存在的問題和潛在的風險，采取有效的改進措施，不斷完善政府采購內控管理體系，為高校健康發(fā)展提供有力保障。