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        淺析建筑業(yè)“營(yíng)改增”相關(guān)問(wèn)題

        2020-03-18 06:55:52
        水電站設(shè)計(jì) 2020年1期
        關(guān)鍵詞:工程造價(jià)企業(yè)

        徐 海 麗

        (中國(guó)電建集團(tuán)成都勘測(cè)設(shè)計(jì)研究院有限公司,四川 成都 610072)

        0 前 言

        根據(jù)《關(guān)于全面推行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)),我國(guó)從2016年5月1日起,將建筑業(yè)納入增值稅試點(diǎn)范圍?!盃I(yíng)改增”政策是深化財(cái)稅體制改革的一項(xiàng)重要舉措,對(duì)建筑業(yè)來(lái)說(shuō),“營(yíng)改增”對(duì)消除重復(fù)征稅,規(guī)范行業(yè)管理,促進(jìn)企業(yè)管理水平提高有著重要的意義。

        本文對(duì)“營(yíng)改增”實(shí)施過(guò)程的計(jì)價(jià)模式變化、進(jìn)項(xiàng)稅抵扣、財(cái)務(wù)處理等問(wèn)題進(jìn)行了分析,并提出相關(guān)建議。

        1 建筑業(yè)“營(yíng)改增”的相關(guān)問(wèn)題

        1.1 計(jì)價(jià)模式的變化

        在傳統(tǒng)營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅模式下,工程總造價(jià)=人工費(fèi)+材料費(fèi)+機(jī)械費(fèi)+管理費(fèi)+規(guī)費(fèi)+利潤(rùn)+稅金,稅金包括營(yíng)業(yè)稅、城市建設(shè)維護(hù)稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加等。營(yíng)業(yè)稅模式下,稅前造價(jià)為含稅價(jià)格,營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅,以營(yíng)業(yè)額為計(jì)費(fèi)基礎(chǔ),所以,應(yīng)納稅額=稅前造價(jià)×稅率/(1-稅率)。

        增值稅計(jì)稅模式實(shí)現(xiàn)了價(jià)稅分離,工程總造價(jià)=稅前工程價(jià)格(不含稅)+銷(xiāo)項(xiàng)增值稅額。增值稅模式下,稅前造價(jià)為不含稅價(jià)格,城市建設(shè)維護(hù)費(fèi)、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加等計(jì)入管理費(fèi),應(yīng)納稅額=銷(xiāo)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額,所以應(yīng)納稅額與銷(xiāo)項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額息息相關(guān)。

        在營(yíng)業(yè)稅模式下,工程造價(jià)的組價(jià)中已經(jīng)包含稅金,計(jì)取的綜合費(fèi)率也是固定的[1],而在實(shí)施增值稅后,人工、材料、機(jī)械都按除稅后的價(jià)格計(jì)入工程造價(jià)。因此,“營(yíng)改增”后工程造價(jià)的計(jì)價(jià)模式發(fā)生了巨大的變化,組價(jià)過(guò)程趨于復(fù)雜。

        1.2 進(jìn)項(xiàng)稅抵扣問(wèn)題

        增值稅模式下,應(yīng)納稅額=銷(xiāo)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額,應(yīng)納稅額的多少跟抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅息息相關(guān)。不少施工企業(yè)提出,由于建筑企業(yè)流動(dòng)性大,跨區(qū)服務(wù)普遍,施工地區(qū)偏遠(yuǎn),交通不便,很多材料只能就近購(gòu)買(mǎi),采購(gòu)時(shí)提供貨物的供應(yīng)商多為小規(guī)模納稅人,甚至是個(gè)體戶、農(nóng)民,無(wú)法取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票,如沙、石、土、磚、瓦、石灰、自來(lái)水和其他零星材料等。這樣使工程原本可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅嚴(yán)重減少,從而導(dǎo)致了企業(yè)稅負(fù)加重。

        1.3 企業(yè)的財(cái)務(wù)處理問(wèn)題

        實(shí)施“營(yíng)改增”之前,在計(jì)算建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅時(shí)一般不會(huì)遇到什么困難,其計(jì)算過(guò)程和方式都相對(duì)簡(jiǎn)單。實(shí)施“營(yíng)改增”之后,企業(yè)相關(guān)人員面臨很多的難題,比如:新舊稅制的銜接、稅收政策的變化等。在實(shí)施“營(yíng)改增”之前,建筑業(yè)適用的營(yíng)業(yè)稅稅率是3%,自2016年5月1日起,建筑業(yè)“營(yíng)改增”增值稅為11%;2018年3月28日召開(kāi)的國(guó)務(wù)院會(huì)議確定深化增值稅改革的措施,進(jìn)一步減輕市場(chǎng)的主體稅費(fèi),將建筑業(yè)增值稅稅率從11%降至10%[2],2018年5月1日起執(zhí)行;2019年4月1日,建筑業(yè)增值稅稅率進(jìn)一步從10%降至9%。稅收政策的變化使得“營(yíng)改增”之后財(cái)務(wù)處理難度加大,同時(shí),“營(yíng)改增”使得財(cái)務(wù)結(jié)算周期變長(zhǎng)。以總承包項(xiàng)目結(jié)算開(kāi)票為例,若總承包單位為境外企業(yè),在開(kāi)具發(fā)票時(shí),首先需要總承包單位在工程所在地辦理跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)報(bào)告表備案,然后在工程所在地預(yù)交差額增值稅及相關(guān)附加費(fèi),在預(yù)交差額增值稅及相關(guān)附加費(fèi)時(shí)需提供分包商的增值稅專(zhuān)用票,即:總承包單位需在分包商開(kāi)票之后開(kāi)票。若分包商也為外地企業(yè),還需分包商在當(dāng)?shù)剞k理區(qū)域涉稅事項(xiàng)報(bào)告表備案,并繳納相關(guān)稅費(fèi)后才能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票,過(guò)程周期較長(zhǎng)。若預(yù)交了稅款后,業(yè)主不能及時(shí)付款,建筑施工企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)壓力也將增大。

        2 應(yīng)對(duì)建議

        2.1 重視計(jì)價(jià)依據(jù)的調(diào)整,精細(xì)化管理

        “營(yíng)改增”政策實(shí)施后,傳統(tǒng)的計(jì)價(jià)模式發(fā)生了改變,這些促使工程造價(jià)中的計(jì)價(jià)依據(jù)也同步發(fā)生了改變。以四川為例,在“營(yíng)改增”實(shí)施之后,四川省住房和城鄉(xiāng)建設(shè)廳關(guān)于印發(fā)《建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅四川省建設(shè)工程計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整辦法》的通知(川建造價(jià)發(fā)〔2016〕349號(hào))(川建造價(jià)發(fā)〔2018〕392號(hào))(川建造價(jià)發(fā)〔2019〕181號(hào))等文件,對(duì)“營(yíng)改增”計(jì)價(jià)依據(jù)及費(fèi)用調(diào)整做了詳細(xì)規(guī)定,作為造價(jià)管理人員,首先要理解“營(yíng)改增”的內(nèi)涵及意義,及時(shí)對(duì)調(diào)整的計(jì)價(jià)依據(jù)進(jìn)行學(xué)習(xí)和分析。同時(shí),由于工程項(xiàng)目在施工建設(shè)時(shí)需要繳納增值稅的項(xiàng)目與內(nèi)容眾多,不僅包含材料的購(gòu)買(mǎi)費(fèi)用和機(jī)械設(shè)備的租賃費(fèi)用,還包含人工勞務(wù)的成本等,因此在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中,需將增值稅融入到企業(yè)生產(chǎn)及發(fā)展的各個(gè)環(huán)節(jié)[3]。由于銷(xiāo)項(xiàng)稅是受市場(chǎng)價(jià)格影響的,是無(wú)法確定的,因此“營(yíng)改增”后,對(duì)造價(jià)管理人員的要求更高?!盃I(yíng)改增”政策實(shí)施后,造價(jià)人員應(yīng)進(jìn)一步熟悉不同的項(xiàng)目人工、材料、機(jī)械各因素所占的權(quán)重及對(duì)造價(jià)的影響,對(duì)預(yù)算成本和成本控制有更為深入地了解,同時(shí)需了解市場(chǎng)發(fā)展趨勢(shì)。只有做到精細(xì)化管理,才能更好地適應(yīng)“營(yíng)改增”的發(fā)展。

        2.2 建立“營(yíng)改增”模式下的“價(jià)稅分離”思維

        在營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅模式下,企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入為營(yíng)業(yè)的營(yíng)業(yè)額,是含稅的;在“營(yíng)改增”模式下,企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入為稅前造價(jià),是不含稅的?!盃I(yíng)改增”政策在很大程度上打破了企業(yè)營(yíng)業(yè)收入作為營(yíng)業(yè)稅來(lái)源以及依據(jù)的傳統(tǒng)[4]。因此在“營(yíng)改增”模式下,我們必須建立“價(jià)稅分離”思維模式,將成本與稅收分開(kāi)考慮,常見(jiàn)的“是否能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的問(wèn)題”可以簡(jiǎn)化為表1所示內(nèi)容。

        假設(shè)銷(xiāo)項(xiàng)增值稅為9%,有發(fā)票的情況下,企業(yè)支付103萬(wàn),其中100萬(wàn)是成本,3萬(wàn)為繳納的進(jìn)項(xiàng)稅,則:工程造價(jià)=100萬(wàn)+銷(xiāo)項(xiàng)稅9萬(wàn)=109萬(wàn),企業(yè)實(shí)際繳納的增值稅=9萬(wàn)-3萬(wàn)=6萬(wàn)元,企業(yè)負(fù)擔(dān)=進(jìn)項(xiàng)稅3萬(wàn)+增值稅6萬(wàn)=9萬(wàn)元。

        在無(wú)發(fā)票的情況下,企業(yè)只需要支付成本100萬(wàn),工程造價(jià)=100萬(wàn)+銷(xiāo)項(xiàng)稅9萬(wàn)=109萬(wàn)元,企業(yè)實(shí)際繳納的增值稅=9萬(wàn)-0=9萬(wàn)元,企業(yè)負(fù)擔(dān)=進(jìn)項(xiàng)稅0+增值稅9萬(wàn)=9萬(wàn)元。

        表1 有無(wú)發(fā)票對(duì)企業(yè)的影響

        注:銷(xiāo)項(xiàng)增值稅為9%。

        因此,理論上講,施工企業(yè)是否取得發(fā)票,對(duì)工程造價(jià)和企業(yè)的負(fù)擔(dān)來(lái)說(shuō)是一樣的??赡懿糠秩苏J(rèn)為受地域條件限制,采購(gòu)來(lái)源單一或信息不對(duì)稱(chēng),使得開(kāi)發(fā)票和不開(kāi)發(fā)票都是一個(gè)價(jià)格,這時(shí)就更需要我們建立“價(jià)稅分離”思維模式,提升采購(gòu)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)及企業(yè)的管理水平,清晰地意識(shí)到哪些是成本,哪些是稅。針對(duì)小規(guī)模納稅人,可以采用集中采購(gòu)、分散使用的材料采購(gòu)模式,便于小規(guī)模納稅人申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用票;盡量避免選擇個(gè)人作為材料供應(yīng)商,確需選擇則應(yīng)按“價(jià)稅分離”的原則,只支付其不含稅價(jià)格。

        2.3 做好稅收籌劃

        建筑業(yè)全面實(shí)施“營(yíng)改增”后,國(guó)家不斷針對(duì)建筑行業(yè)出臺(tái)新的稅收政策,這就要求企業(yè)自身要做好稅務(wù)籌劃工作。第一,建立合格分包商庫(kù),對(duì)供應(yīng)商及承包商進(jìn)行科學(xué)的比較和篩選,對(duì)納稅人資格進(jìn)行嚴(yán)格審核,在比價(jià)選擇過(guò)程中充分考慮增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的影響因素,將分包商的納稅信用評(píng)級(jí)和是否能夠按合同約定時(shí)間提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票作為對(duì)分包商考核的重要標(biāo)準(zhǔn);同時(shí)加強(qiáng)企業(yè)對(duì)建筑材料集中采購(gòu)的能力,使企業(yè)在供應(yīng)商選擇、議價(jià)等方面占據(jù)主導(dǎo)。第二,加強(qiáng)合同管理,完善合同約定,明確要求分包方提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行結(jié)算。第三,加強(qiáng)發(fā)票的管理,特別是對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)要求“在備注欄填寫(xiě)備注的發(fā)票”一定要重點(diǎn)審核。正確掌握納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間政策、遵從稅法,及時(shí)足額確認(rèn)、計(jì)算、申報(bào)和繳納稅款,能夠有效地規(guī)避納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間上的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)[5]。第四,相關(guān)人員應(yīng)在合理合法的前提下,對(duì)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃,降低企業(yè)的稅收額[6],重視資金的時(shí)間價(jià)值,通過(guò)提前稅收策劃,減少企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)壓力。

        3 結(jié) 論

        建筑業(yè)“營(yíng)改增”實(shí)施后,工程計(jì)價(jià)模式,計(jì)稅依據(jù)等均發(fā)生了巨大變化,工程成本分析也更為復(fù)雜。從國(guó)家層面上看,建筑業(yè)“營(yíng)改增”是一種減稅方式,打通了第二、三產(chǎn)業(yè)抵扣鏈條,避免了重復(fù)納稅,是穩(wěn)增長(zhǎng)、促改革、調(diào)結(jié)構(gòu)、惠民生的重要稅收措施。但在“營(yíng)改增”實(shí)施過(guò)程中我們不難發(fā)現(xiàn),“營(yíng)改增”政策不管是對(duì)企業(yè)管理人員、造價(jià)人員,還是財(cái)務(wù)人員,都提出了更高的要求。建筑業(yè)管理者要利用好“營(yíng)改增”的稅收優(yōu)惠政策,不斷提高管理水平;造價(jià)人員需要具備相應(yīng)的專(zhuān)業(yè)水平和職業(yè)技能,同時(shí)也要充分了解和學(xué)習(xí)財(cái)稅法律法規(guī);財(cái)務(wù)人員需做好稅務(wù)會(huì)計(jì)的處理核算工作,強(qiáng)化發(fā)票管理??傊埂盃I(yíng)改增”政策為企業(yè)實(shí)現(xiàn)預(yù)期的利潤(rùn),企業(yè)還需不斷提高管理水平,進(jìn)一步提升相關(guān)人員素質(zhì)和綜合能力。

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