(西安財(cái)經(jīng)大學(xué) 陜西 西安 710100)

現(xiàn)代企業(yè)模式下，尤其是上市公司，企業(yè)的管理權(quán)和所有權(quán)的分離，掌握企業(yè)所有權(quán)的股東和債權(quán)人需要知道企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)情況，財(cái)務(wù)狀況，其重要依據(jù)就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)外出具的審計(jì)報(bào)告。審計(jì)關(guān)聯(lián)方所做的決定也同樣依賴于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)外出具的審計(jì)報(bào)告。并且社會(huì)審計(jì)的重要性依附于審計(jì)的獨(dú)立，審計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中必須要保持形式上和實(shí)質(zhì)上完全的獨(dú)立性，那么審計(jì)獨(dú)立在整個(gè)審計(jì)活動(dòng)中為什么那么重要。

一、社會(huì)審計(jì)以及審計(jì)獨(dú)立的概述

(一)其社會(huì)審計(jì)的內(nèi)涵可以簡(jiǎn)單理解為，審計(jì)可分為內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)，外部審計(jì)又包括政府審計(jì)和社會(huì)審計(jì)，在這里我們只淺談社會(huì)審計(jì)，也就是稱為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)或獨(dú)立審計(jì)，廣義上是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)依法接受委托、有償對(duì)被審單位的會(huì)計(jì)報(bào)表以及相關(guān)資料進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)并發(fā)表意見(jiàn)的活動(dòng)。

(二)審計(jì)獨(dú)立就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)以及其他鑒定業(yè)務(wù)上，必須保持形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中履行必要的審計(jì)程序是為了完成基本的審計(jì)責(zé)任，然而審計(jì)責(zé)任實(shí)質(zhì)上就是受托責(zé)任。也就是說(shuō)，受托責(zé)任就是是審計(jì)產(chǎn)生的制度基礎(chǔ)。由于在財(cái)務(wù)報(bào)表，經(jīng)營(yíng)狀況的審計(jì)的委托代理關(guān)系中，理論上是公司的財(cái)產(chǎn)所有者就是股東和債權(quán)人委托審計(jì)師審計(jì)，但實(shí)際上是公司的經(jīng)營(yíng)管理者也就是經(jīng)理人在進(jìn)行審計(jì)師的選擇并且委托審計(jì)師進(jìn)行審計(jì)，選擇出來(lái)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師再審計(jì)時(shí)才可以發(fā)表意見(jiàn)與建議。因而衍生出了形式上的獨(dú)立和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立。而審計(jì)過(guò)程與審計(jì)結(jié)果不能夠受其他外界因素的影響，而所有這一切無(wú)非是希望通過(guò)審計(jì)的獨(dú)立來(lái)達(dá)到審計(jì)報(bào)告的可靠與真實(shí)，其實(shí)審計(jì)報(bào)告的真實(shí)與可靠不單單局限于審計(jì)的獨(dú)立，但是審計(jì)獨(dú)立卻是得出審計(jì)報(bào)告真實(shí)可靠性的最重要并且不可或缺的因素，因此獨(dú)立性也被財(cái)經(jīng)職業(yè)界稱為審計(jì)的靈魂。

二、從現(xiàn)階段整個(gè)審計(jì)活動(dòng)進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)的重要性分析

(一)在審計(jì)準(zhǔn)備階段中：審計(jì)準(zhǔn)備階段主要分為：對(duì)被審計(jì)單位的基本情況進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)了解和文件了解，簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)，對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度采取初步估計(jì)與評(píng)價(jià)，然后確定審計(jì)重要性(重要性越低，可以簡(jiǎn)單理解為審計(jì)過(guò)程中更容易出錯(cuò)，則需要更多的憑證去證明財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)，審計(jì)難度越大)，來(lái)確認(rèn)此次審計(jì)的報(bào)價(jià)事宜，然后進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析，最后編制審計(jì)計(jì)劃。或者說(shuō)得到的內(nèi)控制度都是不正確或者不完善，則對(duì)外出具的審計(jì)報(bào)告也同樣失去了可信度，審計(jì)師得出的管理層建議書(shū)則不具有采納意義，審計(jì)師也同樣失去了存在的價(jià)值。

(二)在審計(jì)執(zhí)行階段中，保持審計(jì)獨(dú)立同樣也是不可以忽視的，審計(jì)執(zhí)行階段主要是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的一些科目進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試和復(fù)合型測(cè)試。其審計(jì)執(zhí)行階段的獨(dú)立性衡量是在1.審計(jì)項(xiàng)目組的人員是否能夠直接、自由地接觸被審單位財(cái)務(wù)部里所有的憑證、記錄；是否能直接、自由地與在職職員交流并且接觸被審單位的其他活動(dòng),財(cái)產(chǎn)狀況以及其他的信息來(lái)源。2.被審計(jì)單位的管理者與工作人員是否配合審計(jì)師的詢問(wèn)。3.審計(jì)師放棄某項(xiàng)審計(jì)活動(dòng)是否是因?yàn)閭€(gè)人利益與私人利益；審計(jì)執(zhí)行階段乃是整個(gè)審計(jì)活動(dòng)的核心，每一個(gè)小的活動(dòng)對(duì)審計(jì)師來(lái)說(shuō)都是不可忽視的，這會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及被審計(jì)的公司都會(huì)產(chǎn)生巨大的影響，對(duì)雙方來(lái)說(shuō)都是弊端。

三、審計(jì)獨(dú)立重要性的進(jìn)一步探索

(一)其他利益相關(guān)者的角度說(shuō)明審計(jì)獨(dú)立重要性的原因

對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師也就是事務(wù)所的整個(gè)審計(jì)活動(dòng)就是審計(jì)準(zhǔn)備階段，審計(jì)執(zhí)行階段和審計(jì)結(jié)束階段，然而對(duì)于審計(jì)報(bào)告的使用者，如銀行，投資者，稅務(wù)部門(mén)，政府，法院等，這些被審計(jì)單位的關(guān)聯(lián)方，他們對(duì)被審計(jì)單位所知的信息就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)外出具的審計(jì)報(bào)告，如若審計(jì)師在審計(jì)準(zhǔn)備階段，審計(jì)執(zhí)行階段，審計(jì)結(jié)束階段不保證審計(jì)的獨(dú)立性，則銀行就不知道是否能夠?qū)Ρ粚徲?jì)公司發(fā)放貸款，投資者也會(huì)不知道是否要選擇該公司的股票進(jìn)行投資，稅務(wù)部門(mén)的稅收征管也會(huì)受到限制與影響，若是宏觀來(lái)看就是法院的裁決以及政府進(jìn)行的宏觀決策也會(huì)受到阻礙，審計(jì)獨(dú)立的重要性也不單單局限于企業(yè)的管理者和企業(yè)的所有者，也會(huì)有其他重要的利益相關(guān)者，如若審計(jì)整個(gè)階段中出現(xiàn)某一階段的不獨(dú)立，那審計(jì)師以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的存在將會(huì)受到威脅，人們將不再信任公告。

(二)影響審計(jì)獨(dú)立重要性的因素

1.直接財(cái)務(wù)利益指注冊(cè)會(huì)計(jì)師或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師的親屬在被審計(jì)公司中存在持有股票或其他所有者權(quán)益而形成的利益關(guān)系。其親屬可為配偶或者其他親密關(guān)系的人。

2.間接財(cái)務(wù)利益。其一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為某一信托財(cái)產(chǎn)受托人，遺囑的執(zhí)行人或者管理人，而該信托公司在被審計(jì)公司中擁有財(cái)務(wù)利益，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)公司之間有間接財(cái)務(wù)利益。其二，在被審計(jì)的公司的一些合資企業(yè)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也同樣存在著財(cái)務(wù)利益，說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶公司間有著間接財(cái)務(wù)利益。

3.其三，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在某一不是被審計(jì)公司中擁有財(cái)務(wù)利益，而該不是被審計(jì)的公司又與被審計(jì)公司之間有著投資關(guān)系，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶公司間即存在著間接財(cái)務(wù)利益。審計(jì)師在直接財(cái)務(wù)利益與間接財(cái)務(wù)利益下會(huì)產(chǎn)生影響審計(jì)過(guò)程公平客觀的因素，因此這些直接財(cái)務(wù)利益與間接財(cái)務(wù)利益將會(huì)影響審計(jì)獨(dú)立。

(三)增強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立重要性的積極因素

1.信譽(yù)約束

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性與審計(jì)師的個(gè)人職業(yè)素養(yǎng)有著極大的關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是以客觀和獨(dú)立的形象出現(xiàn)在現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)則制定得安排之中的，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師的信譽(yù)變得尤其重要。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的信譽(yù)不僅影響到了注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其事務(wù)所本身，現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)制度也會(huì)受到影響。如果管理者選擇了眼前利益，屈服于管理者的壓力，那審計(jì)的獨(dú)立性將會(huì)受到很大的挑戰(zhàn)。審計(jì)獨(dú)立也會(huì)顯得尤為重要。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所保持審計(jì)獨(dú)立的動(dòng)機(jī)就是信譽(yù)。

2.事務(wù)所的組織形式和規(guī)模

現(xiàn)在絕大多數(shù)事務(wù)所的企業(yè)管理模式是無(wú)限合伙制，無(wú)限是說(shuō)明企業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要承擔(dān)無(wú)限的責(zé)任，而并非按照投資額度承擔(dān)有限的責(zé)任，在組織形式上注冊(cè)會(huì)計(jì)師則增加了一分壓力。合伙則意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師有合伙人，而非自己，可以從其他合伙人中取長(zhǎng)補(bǔ)短，相互監(jiān)督，市場(chǎng)也同樣會(huì)加大對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的信任，則有利于審計(jì)獨(dú)立性的存在，同時(shí)也會(huì)降低其中某一個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的壓力，進(jìn)而增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)能力和提高他們的職業(yè)素養(yǎng)，這種相互作用增強(qiáng)了職業(yè)能力，也降低了某一個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師屈服企業(yè)管理當(dāng)局的壓力。

3.協(xié)會(huì)的約束

大多數(shù)國(guó)家或地區(qū)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師都擁有自己的職業(yè)協(xié)會(huì)，如中國(guó)的CPA，英國(guó)的ACCA,各國(guó)的職業(yè)協(xié)會(huì)通過(guò)各種途徑來(lái)確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，維護(hù)整個(gè)行業(yè)聲譽(yù)：它們通過(guò)授予其成員的某種稱號(hào)(如“特許會(huì)計(jì)師”)用來(lái)表明該成員已經(jīng)達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)能力和獨(dú)立性的基本水平,這些協(xié)會(huì)都有其統(tǒng)一的入會(huì)考試，通過(guò)這些科目的考試并達(dá)到要求者，協(xié)會(huì)會(huì)授予其特殊的稱號(hào)，另外協(xié)會(huì)也會(huì)設(shè)立其自己的道德委員會(huì)，如果某些會(huì)員在入會(huì)之后的行為標(biāo)準(zhǔn)低于協(xié)會(huì)所要求的標(biāo)準(zhǔn)水平，則這些協(xié)會(huì)有權(quán)利取消該會(huì)員的特殊稱號(hào)，若想取得這一證明其能力的稱號(hào)需要重新考取獲得，這從協(xié)會(huì)的要求上約束了注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人的行為，提高其職業(yè)素養(yǎng)，行業(yè)不會(huì)允許低于標(biāo)準(zhǔn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的存在，行業(yè)的形象將會(huì)使一個(gè)很好的維護(hù)，行業(yè)的文化也會(huì)被更加有利的塑造。

四、結(jié)論

在現(xiàn)代公司制度下，尤其是上市公司，存在復(fù)雜的代理委托關(guān)系，股東債權(quán)人有權(quán)要求經(jīng)營(yíng)者出具經(jīng)營(yíng)報(bào)告來(lái)揭示其經(jīng)營(yíng)成果，又由于財(cái)務(wù)狀況的特殊性，必須出現(xiàn)一個(gè)獨(dú)立的第三方也就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要用客觀公正，應(yīng)有的知識(shí)儲(chǔ)備和專業(yè)素養(yǎng)對(duì)經(jīng)營(yíng)者的報(bào)告提供一個(gè)專業(yè)的判斷。社會(huì)審計(jì)作為國(guó)家平穩(wěn)發(fā)展中不可或缺的一種職能，是通過(guò)客觀公平的檢查和評(píng)價(jià)有償?shù)膶?duì)被審單位的會(huì)計(jì)報(bào)表以及相關(guān)資料進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)并發(fā)表意見(jiàn)，其審計(jì)獨(dú)立又是審計(jì)的靈魂，體現(xiàn)在審計(jì)準(zhǔn)備階段，審計(jì)實(shí)施階段還有審計(jì)結(jié)束階段，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有消極的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)同時(shí)也會(huì)有積極的風(fēng)險(xiǎn)，可以從審計(jì)的積極風(fēng)險(xiǎn)中得出增強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立的方法，只有增強(qiáng)以及保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立，才可以得出真實(shí)可靠的審計(jì)報(bào)告對(duì)公眾使用，對(duì)外發(fā)揮最大的作用，注冊(cè)會(huì)計(jì)師以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的存在則是整個(gè)社會(huì)中不可缺少乃至于重要的一份。