(福建師范大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院 福建 福州 350117)

一、引言

隨著國(guó)家對(duì)生態(tài)環(huán)境保護(hù)的重視，循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展理念逐漸上升到國(guó)家戰(zhàn)略層面。國(guó)有企業(yè)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的同時(shí)必須兼顧生態(tài)效率，承擔(dān)起“降成本，提效率，節(jié)能源，減排污”的任務(wù)，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中起到表率作用。然而，在循環(huán)經(jīng)濟(jì)背景下只注重成本降低的傳統(tǒng)管理方式顯然已無(wú)法滿足國(guó)企的循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求。相比之下，注重從源頭識(shí)別成本驅(qū)動(dòng)因素，沿價(jià)值鏈進(jìn)行成本分析的成本管理方式更能適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的訴求，保證了企業(yè)獲得持久性競(jìng)爭(zhēng)力。

二、文獻(xiàn)綜述

近年來(lái)，循環(huán)經(jīng)濟(jì)研究呈現(xiàn)兩種研究趨勢(shì)：一是以計(jì)量手段分析宏觀和中觀層面的循環(huán)經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)研究；艾良友等人通過(guò)主成分分析法得出我國(guó)循環(huán)經(jīng)濟(jì)可分為領(lǐng)先型、挑戰(zhàn)型、追趕型和后進(jìn)型，并針對(duì)不同類型提出差異化的建議。李斌和曹萬(wàn)林實(shí)證得出國(guó)內(nèi)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡須由政府從環(huán)境規(guī)制方面著手解決。賈國(guó)柱等人則從行業(yè)角度入手，通過(guò)優(yōu)化DEA 模型后得出我國(guó)建筑行業(yè)循環(huán)經(jīng)濟(jì)建設(shè)缺乏技術(shù)創(chuàng)新。鄧智團(tuán)認(rèn)為發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)必須充分發(fā)揮產(chǎn)業(yè)集群效果，因地制宜地推進(jìn)區(qū)域生態(tài)建設(shè)。二是與環(huán)境成本管理的研究。謝東明提出企業(yè)環(huán)境成本績(jī)效可以從循環(huán)經(jīng)濟(jì)角度進(jìn)行評(píng)價(jià)。王普查等人認(rèn)為環(huán)境成本是循環(huán)經(jīng)濟(jì)的重要內(nèi)容，控制循環(huán)經(jīng)濟(jì)環(huán)境成本必須從資源價(jià)格、排污成本、評(píng)價(jià)與信息披露、稅收政策四個(gè)方面入手。袁廣超和黃超則以循環(huán)經(jīng)濟(jì)為視角，構(gòu)建了適合燃煤電廠的環(huán)境成本循環(huán)控制模式。

三、循環(huán)經(jīng)濟(jì)背景下國(guó)有企業(yè)成本管理存在的問(wèn)題

(一)成本管理和循環(huán)經(jīng)濟(jì)意識(shí)薄弱

計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期，政府干預(yù)導(dǎo)致國(guó)企內(nèi)部對(duì)成本管理的意識(shí)淡薄且缺乏主觀能動(dòng)性。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展使得國(guó)有企業(yè)從政府行政機(jī)關(guān)附屬物逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)樽载?fù)盈虧的市場(chǎng)主體。在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境當(dāng)中，由于國(guó)有企業(yè)管理者的成本管理思想觀念未能完全轉(zhuǎn)變，所以國(guó)有企業(yè)成本管理的進(jìn)程相對(duì)緩慢以及觀念相對(duì)落后。

(二)成本管理體系尚未健全

十八大也明確提出要“不斷增強(qiáng)國(guó)有經(jīng)濟(jì)活力、控制力和影響力”，這表明國(guó)有企業(yè)未來(lái)仍以盈利為目標(biāo)。在這一背景下，國(guó)有企業(yè)的成本管理得到一定程度的重視，但其有效性仍有待提高。主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：①國(guó)企成本管理體系自身缺陷弱化成本監(jiān)管有效性。②成本管理內(nèi)容覆蓋范圍過(guò)窄。③成本管理保障機(jī)制嚴(yán)重缺位。

(三)成本考核評(píng)價(jià)體系未能反映循環(huán)經(jīng)濟(jì)思想特征

評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)定是成本管理業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系的靈魂所在。然而，國(guó)有企業(yè)成本管理績(jī)效評(píng)價(jià)大多注重經(jīng)濟(jì)效益，忽視了生態(tài)效益。主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一、現(xiàn)有業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系難以體現(xiàn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)理念。第二、國(guó)有企業(yè)現(xiàn)有資源循環(huán)利用和環(huán)境保護(hù)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)嚴(yán)重缺位。第三、短視行為促使戰(zhàn)略成本業(yè)績(jī)未能全面評(píng)價(jià)。因此，基于循環(huán)經(jīng)濟(jì)的企業(yè)成本管理的最終目的是在循環(huán)經(jīng)濟(jì)理念指導(dǎo)下，獲取成本優(yōu)勢(shì)的同時(shí)，提升企業(yè)長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。這就要求企業(yè)必須更新現(xiàn)有的戰(zhàn)略成本評(píng)價(jià)體系。

四、進(jìn)一步加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)成本管理的對(duì)策建議

(一)從國(guó)家層面引導(dǎo)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，構(gòu)建成本管理保障體系

黨的十九大報(bào)告明確提出要建設(shè)人與自然和諧共生的現(xiàn)代化，生態(tài)文明建設(shè)功在當(dāng)代、利在千秋，建設(shè)生態(tài)文明是中華民族永續(xù)發(fā)展的千年大計(jì)。因此，發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)切實(shí)符合國(guó)家和人民美好生活需要的追求。為保證循環(huán)經(jīng)濟(jì)的各項(xiàng)工作在企業(yè)中順利推行，降低企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)行成本，必須構(gòu)建相應(yīng)的保障體系。首先，應(yīng)當(dāng)完善循環(huán)經(jīng)濟(jì)法律制度。其次，建立健全資源環(huán)境價(jià)格形成機(jī)制，將生態(tài)環(huán)境的修復(fù)成環(huán)境損失成本、治理成本納入到資源價(jià)格中。最后，完善循環(huán)經(jīng)濟(jì)財(cái)稅保障體系；細(xì)化環(huán)保稅相關(guān)細(xì)則；以排污權(quán)取代排污費(fèi)；加大財(cái)政補(bǔ)貼力度。

(二)從企業(yè)層面提升循環(huán)經(jīng)濟(jì)理念的成本管理意識(shí)，重視微觀主體作用

確立國(guó)有企業(yè)成本管理主體，確保成本目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)也需重視成本管理目標(biāo)的長(zhǎng)期性需求。在當(dāng)前循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的背景下，成本統(tǒng)籌管理主體應(yīng)當(dāng)采用更精細(xì)化管理的管理模式。強(qiáng)化國(guó)企全體成員樹(shù)立循環(huán)經(jīng)濟(jì)理念的成本管控意識(shí)。新時(shí)期的成本管理更是傳統(tǒng)成本管理對(duì)市場(chǎng)環(huán)境和生態(tài)環(huán)境變化做出的一種適應(yīng)性變革。企推行循環(huán)經(jīng)濟(jì)文化，強(qiáng)化成本控制，關(guān)鍵點(diǎn)在于增強(qiáng)全員的社會(huì)責(zé)任和成本控制意識(shí)，發(fā)揮員工成本控制的主觀能動(dòng)性，實(shí)行崗位目標(biāo)責(zé)任成本和環(huán)保管理制度，細(xì)化員工環(huán)保理念下的成本控制方向，使成本控制能夠真正“抓得住、夠得著”。

(三)從國(guó)企內(nèi)部完善循環(huán)經(jīng)濟(jì)成本管控機(jī)制，加強(qiáng)國(guó)企成本的管理

建立國(guó)有企業(yè)成本預(yù)算管理體系，提高經(jīng)營(yíng)者循環(huán)經(jīng)濟(jì)成本管理認(rèn)識(shí)。成本控制的關(guān)鍵在于制定科學(xué)合理的經(jīng)營(yíng)成本和社會(huì)責(zé)任成本的預(yù)測(cè)，以成本預(yù)測(cè)為前提編制的成本預(yù)算，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)并確保完成考核指標(biāo)的主要方法，也是確定崗位責(zé)任成本的依據(jù)。加強(qiáng)循環(huán)經(jīng)濟(jì)理念下的成本管理基礎(chǔ)工作，提高企業(yè)成本管理效率。這就包括將預(yù)算管理制度，價(jià)值鏈分析管理、供應(yīng)鏈成本管理制度、與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工進(jìn)行融合，發(fā)揮財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和計(jì)量功能，完善會(huì)計(jì)基礎(chǔ)性工作，為社會(huì)效益與經(jīng)濟(jì)效益相平衡做好鋪墊。