吳娟娟 中國人民銀行常德市中心支行

非現(xiàn)場審計在基層央行的運用主要是通過對本級行和下級行的業(yè)務數(shù)據(jù)和管理資料的連續(xù)收集、整理、分析，查找管理中疑點，從而發(fā)現(xiàn)問題，評價被審計單位和部門的風險程度，為編制審計計劃、安排審計資源、現(xiàn)場審計提供線索和支持。在今年疫情發(fā)生之前，基層央行的非現(xiàn)場審計主要用于審前調查和風險評估。疫情發(fā)生以后，由于現(xiàn)場審計受阻，非現(xiàn)場審計被廣泛運用起來。

一、非現(xiàn)場審計程序

1.資料收集。通過網(wǎng)絡、紙（磁）介質等信息傳輸渠道，收集管理數(shù)據(jù)、業(yè)務及文字資料。如下載財務數(shù)據(jù)、國庫業(yè)務數(shù)據(jù)以及被審計單位的業(yè)務管理辦法、內部管理制度匯編等收集被審計單位的基礎數(shù)據(jù)。

2.資料整理和分析。按照審計要求對收集到的信息進行整理加工，采用各種方法分析收集到的資料的異常情況，找出與審計采用的標準信息的差異。常用非現(xiàn)場審計方法包括：一是核對法。核對數(shù)據(jù)之間的勾稽關系或與上級要求的不同處。二是對比法。將審計人員采用的數(shù)據(jù)或標準與被審計單位或部門的數(shù)據(jù)對比，或相似被審計對象之間的數(shù)據(jù)進行對比，找出疑點。三是趨勢分析法。對長期的某些指標進行變動趨勢進行分析，觀察其波動區(qū)間，分析其合理性。四是因素分析。將影響數(shù)據(jù)指標的多項因素分別加以考量，分析各因素及其變化對該數(shù)據(jù)指標的影響。

3.資料核實。就發(fā)現(xiàn)的異常和問題，向審計對象進行核實，根據(jù)核實結果做出審計判斷。

在今年疫情期間，我行對企業(yè)銀行賬戶“放管服”改革情況進行了審計調查。由于基礎數(shù)據(jù)太大，審計力量明顯跟不上審計要求，我行開發(fā)了“人民幣銀行結算賬戶管理系統(tǒng)輔助審計軟件”，用于“放管服”審計調查的數(shù)據(jù)整理和分析。通過對該程序的使用，以及在國庫審計、經(jīng)濟責任審計、預算審計等專項審計中的非現(xiàn)場審計的應用，我們發(fā)現(xiàn)非現(xiàn)場審計在基層央行的內部審計中的意義和局限性。

二、非現(xiàn)場審計的意義

1.提高審計的靈活性和全面性?；鶎友胄械膬炔繉徲嬛饕酝壉O(jiān)督與下查一級為主，非現(xiàn)場審計不斷收集多單位的業(yè)務數(shù)據(jù)，進行連續(xù)監(jiān)測，全面分析不同單位的內控狀況、風險程度，對有關業(yè)務領域、職能進行風險評估，適時開展針對性較強的專項審計，增加了審計的靈活性和全面性。

2.節(jié)約成本、提高審計時效性。非現(xiàn)場審計借助發(fā)達的網(wǎng)絡和快遞系統(tǒng)，持續(xù)地收集資料和數(shù)據(jù)，運用信息技術對數(shù)據(jù)進行高效處理，減少審計人員的大量翻閱資料與重復核算工作，讓審計人員有更多的時間關注問題背后的風險，做出更加專業(yè)的職業(yè)判斷，讓風險隱患暴露在萌芽狀態(tài)，使被審計對象降低風險，減少損失，從而提高審計時效。同時，非現(xiàn)場審計還能提供關鍵資料和數(shù)據(jù)，使審計人員事先了解，能有針對性地制定審計方案，有的放矢開展審計、核實，減少現(xiàn)場審計需要的資源，節(jié)約審計成本。

3.強化審計管理規(guī)范、科學。人民銀行實行垂直的審計體制，審計管理的科學性和規(guī)范性在客觀上要求進一步提高。大量采用非現(xiàn)場審計手段，既可以綜合各方面因素，對各被審計單位、各項業(yè)務、各項職能、各風險點進行評估，掌握風險的變化，又有助于全面制定審計計劃，科學制作審計方案，精準選擇審計方向，高效配置審計資源，為相關決策提供依據(jù)和支持。

4.培養(yǎng)信息技術審計專業(yè)人員。在非現(xiàn)場審計的實施過程中，審計人員通過整理數(shù)據(jù)，進而分析、修改、優(yōu)化和自創(chuàng)審計模型，如我行在今年開發(fā)的“人民幣銀行結算賬戶管理系統(tǒng)輔助審計軟件”程序，專門針對賬戶管理“放管服”改革中產(chǎn)生的大量數(shù)據(jù)進行分析，不僅提高了應用計算機的能力，同時熟悉了內部的業(yè)務流程，有利于培養(yǎng)一批精通信息技術審計人才。

三、非現(xiàn)場審計的局限性

一是收集資料質量參差不齊。內審人員在對收集到的資料進行整理時，發(fā)現(xiàn)由于信息錄入不嚴謹或未輸入，缺失、錯誤、失真現(xiàn)象比比皆是，導致信息質量不高，審計人員無法采用，無法進行科學有效的分析。

二是非現(xiàn)場分析方法的局限性。非現(xiàn)場審計最常運用且能運用自如的主要是對比分析、變動分析、趨勢分析等方法，而對需要使用核對法、差異分析法、相關分析法的數(shù)據(jù)，缺乏直觀的財務、業(yè)務資料，需要與現(xiàn)場審計相結合，才能得到令人信服的結論。

三是反復溝通影響審計效果。由于業(yè)務技能、理解能力等的差異，被審計單位主觀認識上的不足，資料不能及時提供，其時效性大打折扣，審計人員與被審計單位的溝通不如面對面溝通暢通，造成反復溝通，影響溝通的效果，特別是面臨著質詢的問題時，被審計機構有時間進行整改以應對質詢，審計人員可能得不到真實的情況回復，影響審計人員做出正確準確的判斷、評價和結論。

四、基層央行有效開展非現(xiàn)場審計的思路和方法

1.完善非現(xiàn)場審計軟件，豐富分析模型。借鑒他人先進成果，如模塊化、嵌入式審計軟件包，實現(xiàn)與業(yè)務系統(tǒng)的無縫對接和同步運行，持續(xù)收集審計資料的，實時進行動態(tài)監(jiān)測。通過建立分析模型，將科學的分析技術和寶貴的經(jīng)驗固化到系統(tǒng)中，切實保證審計質量。各種審計方法有效結合，有效控制審計風險。

2.建立和完善相關的內部控制制度。為了保證非現(xiàn)場審計的效果，需要建立健全相關內部控制制度，如非現(xiàn)場審計的職責、權限、內容、范圍等要做出明確的規(guī)定;對非現(xiàn)場審計的程序、方法，資料的取得要有可操作性的強制性規(guī)定等，從管理制度上保證非現(xiàn)場審計的有效開展，有利于更好地發(fā)揮非現(xiàn)場審計的作用。

3.加強業(yè)務培訓，優(yōu)化審計資源。加強對內部審計人員的現(xiàn)代審計理念和計算機輔助審計方法的培訓，現(xiàn)場審計人員與非現(xiàn)場審計人員要同培訓，同操作，要培養(yǎng)一批既熟悉央行業(yè)務、內控要求、風險防控，又熟悉信息技術的高素質、復合型審計人才，定人、定崗、定責，及時分析和處理審計中發(fā)現(xiàn)的問題，做到正確應對，有效防控風險，不斷提高審計人員的履職水平。