孫敬 青島路業(yè)實業(yè)有限公司

引言 ：目前有關預繳增值稅的業(yè)務，特別是建筑業(yè)很多人都是模糊不清的，首先建筑企業(yè)預交增值稅有兩種情況。第一種是收到預收款必須預交增值稅；第二種是正常到工程款發(fā)生增值稅納稅義務，但異地施工的需要在項目所在地預交增值稅。同城的不用預交增值稅。這兩種情況下如何繳稅？如何進行會計處理？這是目前很多建筑企業(yè)會計們很糾結(jié)的會計處理，下面就這個問題進行探討。

一、建筑企業(yè)跨區(qū)經(jīng)營增值稅預交問題

哪幾種跨區(qū)經(jīng)營需要預交增值稅？

一是國家稅務總局公告2016年第17號規(guī)定只要建筑業(yè)納稅跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務的，就應當在項目所在地預交增值稅。

二是（國家稅務總局公告2017年第11號）對此進行了調(diào)整，規(guī)定納稅人在同一地級行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，不適用（國家稅務總局公告2016年第17號）。自2017年5月1日起，納稅人在同一地級的政區(qū)范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，不適用于國家稅務總局公告2016年第17號）。納稅人不再開具《外管證》進行稅收管理，也不再預繳增值稅。直接由分公司或總公司正常繳納和申報增值稅即可。

二、跨區(qū)經(jīng)營預交稅款如何計算繳納？

這里區(qū)分了三種情況，一般納稅人的一般計稅和簡易計稅，以及小規(guī)模納稅人：

情況一：一般納稅人適用一般計稅人法計稅的。

以取得的全部價款和價外費用扣除已支付付的分包款后余額，按照2%的預征率計算應預繳稅款。

應預繳稅款=(全部價款和價外費用-已支付付的分包款÷(1+9%)×2%

情況二：一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，選擇適用簡易計稅方法計稅的。

以取得的全部價款和價外費用扣除已支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計算應預繳稅款。

應預繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%

情況三：小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務

以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計算應預繳稅款。

這里特別需要注意的是三種情況的計算基數(shù)都可以扣除當期支付的分包款，這個特點一定要牢記，因為簡易計稅中有增值稅差額征稅扣除分包款的規(guī)定，一般計稅方式不存在差額征稅問題，但是進項可以抵扣。但在預交時，為了公平起見，也為了項目，所在地和公司所在地稅收收入平衡，最終國稅總局允許所有預征計算基數(shù)均可以扣除分包款。但分包款扣除是需要證據(jù)的。

三、可扣除的分包款應提供哪些證據(jù)鏈？

第一，施工單位和建設單位簽署的施工合同復印件；第二，施工單位和分包單位簽署的分包合同復印件；第三，當期分包單位向施工單位開具的增值稅發(fā)票復印件。

要符合國家稅務總局公告2016年第53號調(diào)整為復印件加蓋施工單位公章即可。還有一點需要注意，這里對分包的界定一定是符合建筑法要求的分包，那么只有勞務分包和專業(yè)技術分包才能符合要求，違規(guī)轉(zhuǎn)包、肢解分包和沒有資質(zhì)的單位或個別分包均不能享受這個政策。

四、預交稅款納稅義務何時發(fā)生？

盡管是預交稅款，但也需要嚴格按照稅法要求按時申報繳納，這個預交的時間節(jié)點應按照合同約定結(jié)算工程款的時間節(jié)點，當期在項目所在地預交同時在公司所在地申報。

建筑業(yè)收到預收款到底咋交稅？ 納稅人提供建筑服務、租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。建筑企業(yè)收到預收款（備料款）不再認定為增值稅納稅義務發(fā)生，只是將其并預交的范疇，造成了我們今天看到的兩類預交的情況。

納稅人提供建筑服務取得預收款，應在收到預收款時，以取得的預收款扣除支付的分包款后的余額，按照規(guī)定的預征率預繳增值稅。適用一般計稅方法計稅的項目預征率為2%，適用簡易計稅方法計稅的項目預征率為3%。

五、預交增值稅企業(yè)如何進行會計處理？

無論是上述哪種預交模式，都屬于增值稅預交，會計處理是一致的。新增加一個增值稅會計科目——預交增值稅，來清晰核算企業(yè)預交的增值稅。

案例（一）：A 建筑企業(yè)項目為一般計稅，2019年8月月收到預收工程款（備料款）100萬元，當月支付分包款50萬元，取得增值稅專用發(fā)票50萬元，當月預交增值稅如何實施會計處理？

1.收到預收款時

借：銀行存款 100 萬元

貸：預收賬款 100 萬元

2.計算應預交增值稅

按照公式計算：應預繳稅款=(100-50)÷(1+9%)×2%=9174 元

借：應交稅費——預交增值稅 9174 元

貸：其他應付款 9174 元

3.當月將可以抵減的預交稅款轉(zhuǎn)未交增值稅

借：應交稅費——未交增值稅 9174元

貸：應交稅費——預交增值稅 9174 元

案例（二）：B 建筑企業(yè)為一般納稅人，簡易計稅項目當月取得工程款 100 萬元，當月支付分包款 50 萬元，取得增值稅普通發(fā)票 50 萬元，當月預交增值稅如何會計處理？

1.收到預收款時

借：銀行存款 100 萬元

貸：預收賬款 100 萬元

2.計算應預交增值稅

按照公式計算：應預繳稅款=(100-50)÷(1+3%)×3%=14563 元

借：應交稅費——簡易計稅（預交增值稅）14563貸：其他應付款 9174 元

因為簡易計稅科目直接可以核算計提、扣減、預交、繳納等各種情況，建議在后面?zhèn)渥ⅰ邦A交增值稅”。

綜上所述，這就是目前我國的建筑企業(yè)的預繳增值稅的稅收政策及會計處理。