□ 文| 喬映紅

引言

建筑施工企業(yè)在我國社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展過程中，扮演著至關(guān)重要的角色，在目前增值稅體制全面實(shí)施的背景之下，建筑企業(yè)需要盡快適應(yīng)并轉(zhuǎn)變合同管理模式，從而有效降低涉稅風(fēng)險，以此促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。

建筑施工企業(yè)合同涉稅條款的內(nèi)涵與現(xiàn)狀

自改革開放以來，建筑施工企業(yè)得到了飛速的發(fā)展，尤其是在近幾年的發(fā)展過程中，建筑施工企業(yè)的建設(shè)規(guī)模直接與城市的發(fā)展水平和區(qū)域內(nèi)的產(chǎn)業(yè)規(guī)劃掛鉤，因而受到了極高的社會關(guān)注度。

然而，就建筑施工企業(yè)的合同管理而言，卻存在多數(shù)的建筑施工企業(yè)沒有實(shí)現(xiàn)良好的合同涉稅條款風(fēng)險管理，具體表現(xiàn)在條款的設(shè)計、簽署、實(shí)施，從而直接影響了建筑工程的正常建設(shè)。設(shè)計合同涉稅條款，其目的旨在確保甲、乙雙方能夠嚴(yán)格按照合同，共同建設(shè)出標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化的建設(shè)項目。但建設(shè)項目所涉及的資金數(shù)量較為龐大，因此，其牽涉的稅務(wù)影響力也較為廣泛。在項目的實(shí)際建設(shè)過程中，存在不少中小企業(yè)為了企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)收益，忽視了納稅這一應(yīng)盡責(zé)任與義務(wù)，通過不良手段妄圖免去自身企業(yè)納稅項目，以達(dá)到獲取較低納稅額度的目的，這種方式不僅加劇了企業(yè)的涉稅風(fēng)險，還在一定程度上損害了國家利益。造成該現(xiàn)象普遍產(chǎn)生的主要原因離不開合同涉稅條款的法律普及程度不高這一因素，“明知不可為而為之”，不斷挑戰(zhàn)國家的法律權(quán)威，從而構(gòu)成極大的負(fù)面社會影響，抑制了建筑施工企業(yè)的正常經(jīng)營與發(fā)展。

建筑施工企業(yè)合同涉稅條款具體風(fēng)險分析

法律風(fēng)險

在實(shí)際的建筑工程施工過程中，合同中的涉稅條款發(fā)揮了極大的影響力，例如：一旦出現(xiàn)任何形式的稅務(wù)問題或稅務(wù)爭議話題，相關(guān)稅務(wù)部門就會對此進(jìn)行嚴(yán)格的審查，然而審查過程需要保持整個環(huán)境絕對保密，因此，極大程度上造成建筑工程直接停工，致使施工工期拖延，另外還會造成較大的經(jīng)濟(jì)損失以及影響或企業(yè)的形象。上述形式的涉稅風(fēng)險即為法律風(fēng)險，這一風(fēng)險是作為一種必然的情況而存在的。對于合同涉稅條款而言，其要求建筑施工單位在遵從國家相關(guān)法律規(guī)范及標(biāo)準(zhǔn)的同時，需要就相關(guān)違法情況做出明確的判定依據(jù)。然而，在實(shí)際建設(shè)過程中，由于部分建筑施工未能在施工合同中體現(xiàn)法律效益，甚至內(nèi)容設(shè)計直接背離招標(biāo)文件中的實(shí)質(zhì)性條款，徘徊于法律的邊界，導(dǎo)致無效條款、無效合同出現(xiàn)，進(jìn)而加劇合同涉稅條款的法律風(fēng)險。

另外，合同涉稅條款的法律風(fēng)險還體現(xiàn)在稅務(wù)工作的安排以及實(shí)際的實(shí)施過程中，由于甲、乙雙方存在責(zé)任不明確的情況，導(dǎo)致稅務(wù)工作層面的法律風(fēng)險大幅上升。例如，在實(shí)際施工以及工程建設(shè)過程中，存在發(fā)包人和承包人因納稅主體問題而發(fā)生激烈爭執(zhí)的現(xiàn)象，設(shè)置就這一問題進(jìn)行起訴，進(jìn)而影響整個工程的建設(shè)施工。

審計風(fēng)險

針對目前建筑施工企業(yè)對合同涉稅條款的重視程度來看，審計風(fēng)險大范圍出現(xiàn)的可能性較小，一般出現(xiàn)在細(xì)節(jié)工作上，例如：審計工作的信息統(tǒng)計方面以及信息篩選方面。導(dǎo)致審計風(fēng)險的出現(xiàn)的主要原因是從事審計工作的工作人員不具備高度的專業(yè)性、完善的工作經(jīng)驗(yàn)，從而導(dǎo)致合同涉稅條款在其審計分析過程中產(chǎn)生較大的偏差，從而直接影響涉稅條款的有效落實(shí)，嚴(yán)重則會導(dǎo)致在訴訟糾紛的判定過程中因缺乏實(shí)質(zhì)性的證據(jù)而產(chǎn)生重大的社會爭議。審計風(fēng)險作為合同涉稅條款中普遍存在的問題之一，如果沒有得到良好的防控，則會進(jìn)一步擴(kuò)大施工合同擬定、實(shí)際施工等多個環(huán)節(jié)存在的漏洞，影響建筑工程的建設(shè)進(jìn)度與施工質(zhì)量。

財務(wù)風(fēng)險

由于合同涉稅條款與企業(yè)的最終收入有著較為緊密的聯(lián)系，因此，合同涉稅條款就難以擺脫財務(wù)層面的風(fēng)險。在實(shí)際過程中，存在部分企業(yè)為了獲取較高的經(jīng)濟(jì)收益，冒著財務(wù)風(fēng)險在合同涉稅條款的設(shè)計和簽署時采用陰陽合同這一違法方式進(jìn)行。在這一情況下，建筑施工企業(yè)可以在申報納稅過程中，以陽合同為標(biāo)準(zhǔn)，將陰合同相關(guān)的部分金額隱藏，以此來達(dá)到減少稅款的目的。近年來，國家不斷增加了對陰陽合同的打擊力度，使得這一因素導(dǎo)致的財務(wù)風(fēng)險大幅下降。但合同涉稅條款所涉及的財務(wù)風(fēng)險較多，例如：財務(wù)成本的風(fēng)險、財務(wù)預(yù)算的風(fēng)險、財務(wù)造價的風(fēng)險、財務(wù)人員的風(fēng)險等，這些風(fēng)險隨著建筑施工企業(yè)的發(fā)展而逐漸暴露出來，嚴(yán)重破壞了國家以及社會的安定，需要企業(yè)以及國家相關(guān)部門高度重視并解決。

建筑施工企業(yè)合同涉稅條款的風(fēng)險管理措施

完善稅收法律

面對現(xiàn)階段建筑施工企業(yè)合同涉稅條款存在較大的法律風(fēng)險這一問題，國家相關(guān)部門需要對具體的稅收法律法規(guī)進(jìn)行優(yōu)化完善，以此減少稅務(wù)機(jī)關(guān)稽征稅款時產(chǎn)生的消極影響，進(jìn)而降低法律風(fēng)險的產(chǎn)生。首先，相關(guān)部門可以在現(xiàn)有稅收法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，新增特別的稅法規(guī)定，例如：在完善行業(yè)稅法規(guī)則體系的同時，明確并規(guī)定該行業(yè)的具體權(quán)利義務(wù)以及法律責(zé)任等。其次，相關(guān)部門還應(yīng)出臺具有針對性的稅法細(xì)則，并就納稅時間、納稅地點(diǎn)、列支范圍、納稅人等多項信息進(jìn)行規(guī)定，以此保障各項納稅工作的順利進(jìn)行，從而最大程度上避免合同產(chǎn)生較為嚴(yán)重的法律風(fēng)險。除此之外，在具體完善稅法的過程中，相關(guān)部門需要對陰陽合同下的稅款征收作用進(jìn)行明確規(guī)定，即保障在稅款征收過程中，能夠以陽合同作為征收標(biāo)準(zhǔn)且符合具體實(shí)際。

優(yōu)化審計體系

審計風(fēng)險作為建筑施工企業(yè)在合同涉稅條款的風(fēng)險處理過程中的重要內(nèi)容，因此，優(yōu)化企業(yè)的審計體系對合同涉稅條款風(fēng)險防控水平的提升具有重大的意義。具體的審計體系優(yōu)化，一方面需要從明確投資審計對象開始，即將建設(shè)單位作為被審計的單位，通過進(jìn)行及時的審計取證、審計報告反饋等活動來優(yōu)化并鞏固審計結(jié)果。另一方面，企業(yè)需要加強(qiáng)對審計人才隊伍的建設(shè)，使得審計人員能夠在做好基礎(chǔ)工作的同時，正確分析審計風(fēng)險，并對相應(yīng)風(fēng)險做出必要應(yīng)對措施的基礎(chǔ)上，定期匯報風(fēng)險的控制情況與預(yù)防情況。

加強(qiáng)財務(wù)管理力度

在建筑施工企業(yè)的發(fā)展過程中，財務(wù)管理扮演了極為重要的角色，因此，豐富財務(wù)管理內(nèi)容、創(chuàng)新優(yōu)化財務(wù)管理措施與方法，能夠有效降低企業(yè)在合同涉稅條款方面所面臨的財務(wù)風(fēng)險，同時還能進(jìn)一步提高合同涉稅條款的履行效果。一方面，建筑企業(yè)在獲得中標(biāo)通知書之后，需要重視關(guān)于承包發(fā)包方式條款、建筑材料、設(shè)備、動力供應(yīng)條款以及工程結(jié)算或價格調(diào)整變動條款等多項條款，從根本上降低合同涉稅條款的財務(wù)風(fēng)險。另一方面，企業(yè)可以通過價稅分離的方式來降低財務(wù)風(fēng)險，即將含稅總價細(xì)化為價稅分離，增值稅部分內(nèi)容不用繳納印花稅，以此節(jié)省企業(yè)的稅收，進(jìn)一步降低財務(wù)風(fēng)險。因此，在正式的合同簽訂過程中，企業(yè)需要對總包合同、分包合同、采購合同、普通培訓(xùn)類合同、工程建立合同等不同類型合同中的所載金額及增值稅進(jìn)行標(biāo)注，以此實(shí)現(xiàn)價稅分離，進(jìn)而為建筑施工企業(yè)節(jié)省更多稅金，從而有效把控企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險。

總結(jié)

綜上所述，合同涉稅條款風(fēng)險作為建筑企業(yè)發(fā)展運(yùn)營過程中的重要問題，能夠直接影響企業(yè)的市場競爭實(shí)力。因此，為了加強(qiáng)其風(fēng)險管理，國家相關(guān)部門以及企業(yè)自身需要從完善稅收法律、優(yōu)化審計體系、加強(qiáng)財務(wù)管理力度這三個方面出發(fā)，大幅降低建筑施工企業(yè)的合同涉稅條款的風(fēng)險，以此促進(jìn)建筑行業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。