●吳國萍

黨的十九大報(bào)告指出，創(chuàng)新是引領(lǐng)發(fā)展的第一動力。要注重將創(chuàng)新理念和內(nèi)部審計(jì)工作緊密結(jié)合。在當(dāng)今的數(shù)字經(jīng)濟(jì)時代，內(nèi)部審計(jì)必須因時而動、順勢而為，必須加快內(nèi)部審計(jì)信息化的創(chuàng)新發(fā)展，實(shí)現(xiàn)思維方式的創(chuàng)新和技術(shù)方法的變革，探索利用審計(jì)信息化手段，推進(jìn)審計(jì)創(chuàng)新發(fā)展。但從目前電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀看，內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)、審計(jì)技術(shù)方法還存在一些問題和不足，還需要進(jìn)一步探討、研究和完善。

一、當(dāng)前電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)面臨的形勢

電力企業(yè)的特殊所有制性質(zhì)、重要經(jīng)濟(jì)地位以及深化改革要求，決定了對其加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督的必要性。審計(jì)是促進(jìn)企業(yè)建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度的必然要求，也是加快國有企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機(jī)制，提高經(jīng)濟(jì)效益的有力手段。隨著國有企業(yè)改革、電力體制改革的不斷深入，轉(zhuǎn)變觀念，創(chuàng)新審計(jì)方法，改變傳統(tǒng)審計(jì)模式，勢在必行。

（一）數(shù)字經(jīng)濟(jì)帶來挑戰(zhàn)

隨著互聯(lián)網(wǎng)的深度發(fā)展，大數(shù)據(jù)時代悄然到來，數(shù)字經(jīng)濟(jì)已然成為國家未來發(fā)展的重中之重，內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)開始實(shí)現(xiàn)信息化審計(jì)、大數(shù)據(jù)審計(jì)、區(qū)塊鏈審計(jì)等現(xiàn)代化審計(jì)方式。隨著區(qū)塊鏈技術(shù)的不斷應(yīng)用，企業(yè)所有的信息都將被整合上傳，并受多方監(jiān)督。這就意味著信息質(zhì)量的相對提升，數(shù)據(jù)更加真實(shí)、透明、安全和完整。信息不對稱的壁壘漸漸打破，財(cái)務(wù)會計(jì)和外部審計(jì)職能隨之弱化。內(nèi)部審計(jì)人員也將告別傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)，轉(zhuǎn)而利用大數(shù)據(jù)與區(qū)塊鏈結(jié)合的信息加之信息處理技術(shù)，高效開展審計(jì)及相關(guān)工作。隨著人工智能的不斷發(fā)展，一些低附加值的工作將被人工智能取代。人工智能為企業(yè)帶來效率和便利的同時，也給審計(jì)人員帶來挑戰(zhàn)。內(nèi)部審計(jì)人員需提升自身價值，摒棄重復(fù)的初級勞動，轉(zhuǎn)而利用新時代的技術(shù)提升自身的地位。

(二)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)復(fù)雜多樣

信息技術(shù)飛速發(fā)展，大數(shù)據(jù)時代已來臨，傳統(tǒng)的手工審計(jì)方式已被大量借助計(jì)算機(jī)軟硬件的現(xiàn)代審計(jì)方式所取代，進(jìn)一步降低了審計(jì)成本和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，也使得內(nèi)部審計(jì)方面缺乏專業(yè)性、綜合性人才的問題日益顯現(xiàn)，審計(jì)數(shù)據(jù)安全也需要完善和加強(qiáng)。在全球化和信息化環(huán)境下，隨著內(nèi)部審計(jì)組織的發(fā)展壯大，面臨的諸如市場風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)、戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)等運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)不斷增加，且更加隱蔽、不易控制，致使內(nèi)部審計(jì)也越來越重視內(nèi)部控制審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)。

二、當(dāng)前電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)的現(xiàn)狀

（一）審計(jì)信息化系統(tǒng)建設(shè)、審計(jì)實(shí)踐需求和審計(jì)技術(shù)發(fā)展不匹配

隨著信息化發(fā)展對審計(jì)環(huán)境、審計(jì)組織方式產(chǎn)生的深刻影響，加大運(yùn)用新的數(shù)據(jù)技術(shù)已成為審計(jì)部門的必然選擇。當(dāng)前，電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)已廣泛運(yùn)用審計(jì)管理信息系統(tǒng)、審計(jì)現(xiàn)場作業(yè)系統(tǒng)、審計(jì)綜合服務(wù)信息網(wǎng)和審計(jì)臺賬管理系統(tǒng)、財(cái)務(wù)在線審計(jì)系統(tǒng)等，為審計(jì)日常工作、審計(jì)項(xiàng)目管理和審計(jì)質(zhì)量管理等提供了保障。

1.審計(jì)管理信息系統(tǒng)主要功能為錄入和管理工作計(jì)劃、工作總結(jié)、審計(jì)報(bào)表、審計(jì)項(xiàng)目等；

2.審計(jì)現(xiàn)場作業(yè)系統(tǒng)主要功能為錄入、審核審計(jì)日志和審計(jì)取證表等；

3.審計(jì)綜合服務(wù)信息網(wǎng)主要功能為發(fā)布、查看審計(jì)新聞等；

4.財(cái)務(wù)在線審計(jì)系統(tǒng)主要功能為查詢、分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，建立、運(yùn)行審計(jì)分析模型等；

5.審計(jì)臺賬管理系統(tǒng)主要功能為錄入、上報(bào)審計(jì)相關(guān)臺賬、報(bào)表等。

目前使用的大數(shù)據(jù)審計(jì)工具僅有2016年建設(shè)推廣的財(cái)務(wù)在線審計(jì)系統(tǒng)。隨著數(shù)據(jù)技術(shù)的的不斷發(fā)展，審計(jì)實(shí)踐的需求與技術(shù)發(fā)展之間并未完全匹配，先進(jìn)技術(shù)與實(shí)踐應(yīng)用之間形成了一道隱形的屏障。技術(shù)人員掌握著先進(jìn)的技術(shù)方法但無法完全施展，而審計(jì)人員的審計(jì)思路又缺少足夠的技術(shù)支撐。數(shù)據(jù)之間缺少關(guān)聯(lián)性研究，更多的是基于少量、分散、局部的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，無法完全滿足審計(jì)實(shí)踐的需求。

（二）傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)方法有待創(chuàng)新

現(xiàn)階段內(nèi)部審計(jì)工作所運(yùn)用到的審計(jì)技術(shù)方法，比如審閱、核對、函證、盤點(diǎn)、詢問、復(fù)算、調(diào)查以及分析性復(fù)核等，大多數(shù)都是傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)方法，有著明顯的缺點(diǎn)，比如工作效率低下，工作量大，容易出現(xiàn)工作失誤等。

內(nèi)部審計(jì)工作創(chuàng)新的基本方向應(yīng)該是由傳統(tǒng)審計(jì)方法逐漸向現(xiàn)代化的計(jì)算機(jī)審計(jì)以及網(wǎng)絡(luò)審計(jì)發(fā)展；由現(xiàn)場審計(jì)逐步向報(bào)送審計(jì)發(fā)展；由事后審計(jì)向事前審計(jì)、事中審計(jì)以及事后審計(jì)相互配合，并且大力推進(jìn)內(nèi)部控制測評以及風(fēng)險(xiǎn)評估等工作環(huán)節(jié)發(fā)展。隨著現(xiàn)代科技發(fā)展，財(cái)務(wù)在線審計(jì)等、營銷在線審計(jì)等無紙化審計(jì)的構(gòu)建和應(yīng)用成為審計(jì)工作創(chuàng)新的重要方向。審計(jì)技術(shù)方法的創(chuàng)新不僅可以提高工作效率，還可以突破時間、地點(diǎn)的限制，實(shí)現(xiàn)審計(jì)程序與審計(jì)數(shù)據(jù)的實(shí)時同步、信息共享。

(三)審計(jì)人員的綜合素養(yǎng)不能與信息化的時代需求相適應(yīng)

隨著電力企業(yè)改革不斷地深化，信息化時代對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作有了更高的標(biāo)準(zhǔn)要求，對審計(jì)人員的素質(zhì)與能力同樣提出更高要求。但是現(xiàn)今部分審計(jì)人員，一是受自身專業(yè)的限制，不可能對企業(yè)各個部門和各個環(huán)節(jié)的情況清楚了解，有一定的審計(jì)盲區(qū)；二是知識結(jié)構(gòu)不合理，知識的更新不及時，審計(jì)工作效率明顯的下降；三是職業(yè)素質(zhì)的下降導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果的偏差和對審計(jì)問題的敷衍。

三、電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)方法創(chuàng)新完善措施

（一）貫徹新發(fā)展理念，實(shí)行審計(jì)監(jiān)督全覆蓋

習(xí)近平總書記在中央審計(jì)委員會第一次會議上指出，審計(jì)機(jī)關(guān)要堅(jiān)持以新時代中國特色社會主義思想為指導(dǎo)，全面貫徹黨的十九大精神，堅(jiān)持穩(wěn)中求進(jìn)工作總基調(diào)，堅(jiān)持新發(fā)展理念，緊扣我國社會主要矛盾變化，緊緊圍繞統(tǒng)籌推進(jìn)“五位一體”總體布局和協(xié)調(diào)推進(jìn)“四個全面”戰(zhàn)略布局，依法全面履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展，促進(jìn)全面深化改革，促進(jìn)權(quán)力規(guī)范運(yùn)行，促進(jìn)反腐倡廉。這是當(dāng)前和今后一個時期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)事業(yè)發(fā)展的根本方針。審計(jì)監(jiān)督作為黨和國家監(jiān)督體系的重要組成部分，在對權(quán)力制約和監(jiān)督中有著獨(dú)特的作用。要始終堅(jiān)持圍繞中心，服務(wù)大局，創(chuàng)新審計(jì)理念，理清工作思路，聚焦到提升發(fā)展質(zhì)量和效益上來，聚焦到促進(jìn)滿足人民日益增長的美好生活需要上來，聚焦到社會民生事業(yè)改善和生態(tài)環(huán)境保護(hù)上來，聚焦到對領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力運(yùn)行和資金運(yùn)行軌跡上來。

按照習(xí)總書記的要求，審計(jì)機(jī)關(guān)要拓展審計(jì)監(jiān)督廣度和深度，做到應(yīng)審盡審、凡審必嚴(yán)、嚴(yán)肅問責(zé)，消除監(jiān)督盲區(qū)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋。因此對各級審計(jì)部門，一是要努力實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督對象和審計(jì)范圍的全覆蓋。確保對領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督對象覆蓋系統(tǒng)內(nèi)全部單位，審計(jì)范圍覆蓋政治、經(jīng)濟(jì)、文化、社會、生態(tài)文明“五位一體”建設(shè)的全部領(lǐng)域。二是要努力實(shí)現(xiàn)審計(jì)內(nèi)容全覆蓋。實(shí)現(xiàn)審計(jì)內(nèi)容從傳統(tǒng)的關(guān)注權(quán)力運(yùn)行和資金運(yùn)行軌跡，拓展到審人、審政策、審項(xiàng)目、審環(huán)境和自然資源資產(chǎn)的全面綜合審計(jì)，特別是要把對黨中央重大政策措施貫徹落實(shí)情況放在突出位置，確保中央的令行禁止。三是堅(jiān)持黨政同責(zé)，同責(zé)同審。

（二）推進(jìn)信息化審計(jì)建設(shè)制度保障

“兵馬未動糧草先行”，發(fā)展大數(shù)據(jù)審計(jì)首先要做好各項(xiàng)準(zhǔn)備工作：一是完善相關(guān)制度規(guī)范。應(yīng)先強(qiáng)化上下通聯(lián)，注重實(shí)務(wù)探討調(diào)研并及時予以反饋。特別是保密制度及開展大數(shù)據(jù)審計(jì)實(shí)際操作等方面仍有許多可以進(jìn)一步完善的空間。二是強(qiáng)化后勤保障。開展大數(shù)據(jù)審計(jì)要進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)平臺建設(shè)，需要投入大量財(cái)力物力。

在《審計(jì)法》《審計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定的框架下，加強(qiáng)對大數(shù)據(jù)審計(jì)背景下審計(jì)實(shí)施、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控、審計(jì)取證、審計(jì)報(bào)告撰寫、審計(jì)成果轉(zhuǎn)化等審計(jì)實(shí)務(wù)的探討，促進(jìn)形成新的規(guī)則、規(guī)程和制度。按照審計(jì)數(shù)據(jù)庫建設(shè)規(guī)范，促進(jìn)審計(jì)數(shù)據(jù)獲取、管理、運(yùn)用等工作的標(biāo)準(zhǔn)化；完善電子數(shù)據(jù)管理辦法和保密制度，統(tǒng)一并規(guī)范大數(shù)據(jù)審計(jì)證據(jù)的種類、要素和取證方法，使之具有客觀性、合法性、相關(guān)性、可驗(yàn)性等必備特征和法律效力，以提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量和審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化利用。

（三） 不斷推進(jìn)大數(shù)據(jù)審計(jì)工作

1.在大數(shù)據(jù)背景下，以基礎(chǔ)性工作實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息系統(tǒng)的優(yōu)化和整合，擴(kuò)大大數(shù)據(jù)應(yīng)用平臺對基礎(chǔ)數(shù)據(jù)源的覆蓋范圍，實(shí)現(xiàn)審計(jì)理念、數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)性、審計(jì)方法上的創(chuàng)新和突破。

在信息化建設(shè)過程中，內(nèi)部審計(jì)部門圍繞數(shù)據(jù)問題主要是如何獲取數(shù)據(jù)、如何存儲數(shù)據(jù)、如何利用數(shù)據(jù)，其中的關(guān)鍵是如何利用數(shù)據(jù)。在審計(jì)信息化建設(shè)中最重要的著力點(diǎn)和突破點(diǎn)就是如何圍繞該問題進(jìn)行延伸和拓展，而其中重點(diǎn)是如何挖掘數(shù)據(jù)之間的關(guān)聯(lián)性，發(fā)現(xiàn)難以直觀認(rèn)識的、隱藏在數(shù)據(jù)背后的潛在風(fēng)險(xiǎn)。為推進(jìn)大數(shù)據(jù)審計(jì)工作，繼續(xù)做好財(cái)務(wù)在線審計(jì)試點(diǎn)工作，推進(jìn)營銷在線審計(jì)工作，按時高質(zhì)量的完成“基于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的在線審計(jì)模型應(yīng)用研究”和“營銷域?qū)徲?jì)分析模型應(yīng)用研究”科技項(xiàng)目，用好審計(jì)監(jiān)控中心平臺，試用并推廣“數(shù)據(jù)審計(jì)中心平臺”。

2.加大新興數(shù)據(jù)方法的分析與整合，推動審計(jì)技術(shù)方法創(chuàng)新。

在審計(jì)方法方面，探索數(shù)據(jù)應(yīng)用分析平臺，從海量數(shù)據(jù)中篩選審計(jì)可利用的數(shù)據(jù)。探索網(wǎng)絡(luò)審計(jì)模式，將傳統(tǒng)的現(xiàn)場審計(jì)模式轉(zhuǎn)變?yōu)檫h(yuǎn)程的網(wǎng)絡(luò)審計(jì)模式，通過網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)對數(shù)據(jù)進(jìn)行動態(tài)采集和實(shí)時分析，實(shí)現(xiàn)對被審計(jì)單位的遠(yuǎn)程監(jiān)督，提高審計(jì)效率。探索人工智能在大數(shù)據(jù)中的應(yīng)用，解決聚類、分類等大數(shù)據(jù)問題。

大數(shù)據(jù)的應(yīng)用使常規(guī)審計(jì)難以落實(shí)的疑點(diǎn)、難點(diǎn)以數(shù)據(jù)化、圖形化等形式展現(xiàn)，豐富了審計(jì)方式方法。數(shù)據(jù)分析和對比一旦鎖定了證據(jù)和問題，審計(jì)證據(jù)收集和取證就會更為直觀。

3.創(chuàng)新審計(jì)監(jiān)督方式，提高大數(shù)據(jù)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)應(yīng)用水平。

在大數(shù)據(jù)時代背景下，創(chuàng)新大數(shù)據(jù)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)組織方式。充分整合審計(jì)資源，大力推進(jìn)“總體分析、系統(tǒng)研究、發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)、分散核實(shí)、精確定位”的數(shù)字化審計(jì)方式，充分發(fā)揮大數(shù)據(jù)審計(jì)在查找疑點(diǎn)、精準(zhǔn)定位、精準(zhǔn)實(shí)施、綜合分析提煉等方面的優(yōu)勢，為現(xiàn)場審計(jì)提高技術(shù)保障和支撐。做好大數(shù)據(jù)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)積累、技術(shù)發(fā)展和方法總結(jié)，使審計(jì)從“平面掃描”深化到縱橫交錯的“立體透視”，增強(qiáng)對總體情況的把握，提高審計(jì)疑點(diǎn)的精準(zhǔn)度，有效拓展審計(jì)覆蓋面，豐富審計(jì)成果。

（四）加強(qiáng)審計(jì)數(shù)據(jù)分析專家團(tuán)隊(duì)建設(shè)

面對審計(jì)全覆蓋越來越緊迫的新形勢和新常態(tài)，審計(jì)工作也面臨著許多新的問題和挑戰(zhàn)，這就需要大量的創(chuàng)新型審計(jì)人才。開展大數(shù)據(jù)審計(jì)需要依靠審計(jì)信息化人才，審計(jì)信息化人才需要了解審計(jì)、財(cái)務(wù)、營銷、工程和物資等多種業(yè)務(wù)基本知識，更要能熟練掌握數(shù)據(jù)庫管理等計(jì)算機(jī)專業(yè)知識。不僅要大力加強(qiáng)審計(jì)信息化人才的選拔和培養(yǎng)，還要針對數(shù)據(jù)分析專家團(tuán)隊(duì)開展更深層次的數(shù)據(jù)庫專業(yè)知識培訓(xùn)。通過組建大數(shù)據(jù)分析團(tuán)隊(duì)，對跨部門、跨專業(yè)數(shù)據(jù)分析對比，精確查找問題線索，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)場審計(jì)與遠(yuǎn)程審計(jì)、靜態(tài)審計(jì)與動態(tài)審計(jì)有機(jī)結(jié)合，拓寬審計(jì)的廣度和寬度，提高審計(jì)效率。

（五）提升內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)能力

提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。首先要求內(nèi)審人員嚴(yán)格遵守相應(yīng)的行為準(zhǔn)則，通過客觀、真實(shí)、認(rèn)真、勤奮、忠誠的工作提高工作質(zhì)量和專業(yè)化水平。樹立“數(shù)據(jù)先行”的審計(jì)新思維，充分利用數(shù)據(jù)平臺，積極探索在審計(jì)實(shí)踐中應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)的途徑，提高審計(jì)綜合分析能力，深挖問題根源，推進(jìn)審計(jì)質(zhì)量全面提升。

四、結(jié)語

電力企業(yè)屬于資金密集性企業(yè)，隨著電力體制改革的深化，產(chǎn)業(yè)布局不斷拓展延伸，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)不斷增多，面對形勢復(fù)雜、任務(wù)艱巨、風(fēng)險(xiǎn)挑戰(zhàn)嚴(yán)峻的情形，內(nèi)部審計(jì)的技術(shù)和方法需要進(jìn)一步探討、研究和完善，以適應(yīng)新時代作出新作為。