文| 陶 婷

研究背景

在標(biāo)準(zhǔn)的管理會(huì)計(jì)教科書(shū)中，成本習(xí)性的傳統(tǒng)模型認(rèn)為成本與企業(yè)業(yè)務(wù)量之間存在著線性關(guān)系。然而經(jīng)過(guò)經(jīng)驗(yàn)研究發(fā)現(xiàn)，成本在企業(yè)業(yè)務(wù)量上升時(shí)增加的幅度大于業(yè)務(wù)量下降時(shí)減少的幅度，即成本粘性現(xiàn)象。成本粘性的存在意味著企業(yè)成本不是機(jī)械地隨著業(yè)務(wù)量的變化而變化，管理者會(huì)對(duì)成本進(jìn)行積極地管理。因此，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，成本粘性影響著企業(yè)新戰(zhàn)略的實(shí)施和未來(lái)的發(fā)展，對(duì)投資者來(lái)說(shuō)，則需要根據(jù)企業(yè)成本的增減變化對(duì)其未來(lái)的盈利能力做出判斷。因此成本粘性的研究是一個(gè)不可回避的問(wèn)題。

成本粘性的定義及成因

在傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)中，成本性態(tài)是指成本總額與業(yè)務(wù)量在數(shù)量上的一種相互依存關(guān)系，成本總額包括生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，業(yè)務(wù)量是指企業(yè)在一定運(yùn)營(yíng)期內(nèi)完成的工作量的統(tǒng)稱。傳統(tǒng)成本性態(tài)理論認(rèn)為，成本可以被劃分為固定成本和變動(dòng)成本兩類(lèi)，變動(dòng)成本是一定業(yè)務(wù)范圍內(nèi)，其總額根據(jù)業(yè)務(wù)量的變動(dòng)做出正比例變動(dòng)的成本。固定成本則是在一定業(yè)務(wù)范圍內(nèi)，其總額保持固定不變。由此建立的傳統(tǒng)成本函數(shù)模型為y=a+bx。該模型假設(shè)成本與業(yè)務(wù)量之間呈線性關(guān)系，業(yè)務(wù)量增加或減少相同額度時(shí)，成本總額增加和減少的幅度是相同的，即成本總額與業(yè)務(wù)量的增減呈現(xiàn)對(duì)稱性。然而研究卻指出，現(xiàn)實(shí)當(dāng)中兩者的變化往往是不對(duì)稱的，也就是在業(yè)務(wù)量上升時(shí)成本上升幅度比業(yè)務(wù)量下降時(shí)成本降低的幅度要更明顯，這種不對(duì)稱的現(xiàn)象被定義為成本粘性。一般認(rèn)為成本粘性的產(chǎn)生原因有三種，即調(diào)整成本、管理者過(guò)度樂(lè)觀和代理成本。調(diào)整成本觀認(rèn)為，當(dāng)企業(yè)的業(yè)務(wù)量上升時(shí)，管理者會(huì)購(gòu)入大量的設(shè)備，從而造成短時(shí)間內(nèi)生產(chǎn)成本的大幅上升；而當(dāng)業(yè)務(wù)量下降時(shí)，生產(chǎn)能力卻很難向下調(diào)整，因?yàn)槠髽I(yè)購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)很難在短時(shí)間內(nèi)變現(xiàn)，所以企業(yè)傾向于保留原有的生產(chǎn)能力，因此隨著業(yè)務(wù)量變化，成本變化表現(xiàn)出不對(duì)稱性。管理者過(guò)度樂(lè)觀理論則認(rèn)為管理者在銷(xiāo)量上升時(shí)，會(huì)預(yù)期未來(lái)經(jīng)營(yíng)環(huán)境較好，從而加大資本投入；而當(dāng)業(yè)務(wù)量下降時(shí)，則認(rèn)為下降是暫時(shí)的，因此沒(méi)有削減生產(chǎn)能力的打算，從而造成成本和業(yè)務(wù)量的不對(duì)稱變化。成本粘性的代理問(wèn)題觀點(diǎn)認(rèn)為，由于管理者與股東之間的代理問(wèn)題，管理者在進(jìn)行各種承諾資源的調(diào)整決策時(shí)也會(huì)存在自利行為，這些自利行為使得成本習(xí)性與企業(yè)的最優(yōu)資源配置并不一致，并產(chǎn)生成本粘性問(wèn)題。管理者為了最大化他們能夠控制的企業(yè)資源，當(dāng)企業(yè)的銷(xiāo)售量上升時(shí)，他們會(huì)增加過(guò)多的資源，而當(dāng)企業(yè)的銷(xiāo)售量下降時(shí)，他們卻減少過(guò)少的資源，由此增強(qiáng)了企業(yè)的成本粘性。

降低企業(yè)成本粘性的對(duì)策措施

1.優(yōu)化企業(yè)外部環(huán)境。加強(qiáng)對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控。平穩(wěn)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，有助于企業(yè)保持平穩(wěn)的成本策略，進(jìn)而減少成本粘性對(duì)企業(yè)的負(fù)面影響。加強(qiáng)宏觀經(jīng)濟(jì)的調(diào)控，保證整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)、有效運(yùn)行、能夠最大限度地分配好和利用好社會(huì)資源，減少浪費(fèi)，創(chuàng)造出最大的社會(huì)效益。

我國(guó)宏觀調(diào)控的目標(biāo)主要有：經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、物價(jià)穩(wěn)定、充分就業(yè)和國(guó)際收支平衡。因此，在處理企業(yè)成本粘性問(wèn)題時(shí)，國(guó)家必須在保證經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)增長(zhǎng)的同時(shí)，適當(dāng)控制通貨膨脹水平和企業(yè)的投資規(guī)模，以平穩(wěn)物價(jià)和防止投資規(guī)模的盲目擴(kuò)大帶給企業(yè)過(guò)大的成本壓力，使得在經(jīng)濟(jì)繁榮或發(fā)展時(shí)期，企業(yè)能夠有效地進(jìn)行成本管理。

2.完善上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。建立良好的公司治理結(jié)構(gòu)，平衡公司內(nèi)部利益結(jié)構(gòu)對(duì)公司健康有序運(yùn)營(yíng)至關(guān)重要。首先，應(yīng)優(yōu)化董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化其對(duì)公司的責(zé)任意識(shí)，建立健全內(nèi)部監(jiān)管體系；其次，要加強(qiáng)企業(yè)管理者的職業(yè)素質(zhì)，使其具備一定的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，并將誠(chéng)信為本的經(jīng)營(yíng)理念貫穿始終，從而遏制弄虛作假之風(fēng)。除此之外，企業(yè)也要能夠加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制體系的建立，對(duì)于公司內(nèi)部每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都要進(jìn)行嚴(yán)格的審批和監(jiān)督，不斷的規(guī)范公司內(nèi)部的財(cái)務(wù)行為，只有這樣，才能夠讓會(huì)計(jì)信息更加真實(shí)。

3.通過(guò)企業(yè)財(cái)務(wù)管理遏制成本費(fèi)用粘性。提高企業(yè)決策者及財(cái)務(wù)管理人員重視程度，運(yùn)用多元化的分析手段進(jìn)行分析。管理層要準(zhǔn)確把握成本的形態(tài)特征才能做出有利于企業(yè)高效資源配置的決策。

管理者應(yīng)當(dāng)與時(shí)俱進(jìn)，不斷開(kāi)闊自身視野，提升專業(yè)素質(zhì)，并不斷吸收各類(lèi)前沿理論；企業(yè)應(yīng)當(dāng)注重對(duì)管理者的提升，督促管理者不斷吸收先進(jìn)技術(shù)、學(xué)習(xí)新的管理方法，創(chuàng)造學(xué)習(xí)氛圍，從而達(dá)到管理者與企業(yè)的雙贏。管理會(huì)計(jì)主要為企業(yè)內(nèi)部決策層提供加工后的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及分析。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)著重于為企業(yè)外部的個(gè)人和監(jiān)管組織提供財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)注釋，將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)相互融合，共同協(xié)作以獲取有用的數(shù)據(jù)分析。從成本粘性與企業(yè)下期績(jī)效的倒U型關(guān)系來(lái)看，當(dāng)企業(yè)業(yè)務(wù)量下降時(shí)，成本的緩慢下降并非傳遞的都是不利信息，它也會(huì)預(yù)示下一期業(yè)績(jī)的增加。

因此，在進(jìn)行成本控制時(shí)，可以將企業(yè)本年或某一段時(shí)間的成本粘性作為成本投入與削減的參考指標(biāo)，充分將成本粘性的影響考慮進(jìn)去，使企業(yè)成本信息系統(tǒng)能夠輸出綜合全面的成本信息，為企業(yè)管理者做出決策提供依據(jù)，有助于其更有效率地對(duì)成本進(jìn)行控制。