文| 邱麗華

投資審計在促進經濟社會發(fā)展、推動深化改革、加強反腐倡廉建設、提高投資績效等方面，都發(fā)揮了十分重要的作用。企業(yè)內部審計對投資項目的工程概、預、結算進行獨立、客觀審計，對項目建設成本的真實性、合法性進行審查和評價，并針對審計過程發(fā)現的問題提出建議， 促進提高投資管理成效。落實審計署關于“認真履行工程結算審計法定職責，促進相關單位履職盡責，提高投資績效”...”的規(guī)定。下面結合實際案例，探討拓展投資項目造價審計的方法。

項目背景

熱電站資源綜合利用改造工程（簡稱CFB爐項目）是某公司的重點建設項目，項目從開工建設至完工中交，歷時3年。該項目建筑安裝工程費概算投資（不含設備購置費）3.2億元，通過招投標選定幾家施工單位。

該項目投資大、建設周期長、施工單位多、涉及范圍廣、影響因素多，合同造價執(zhí)行跨行業(yè)的電力定額按實結算，而石化系統(tǒng)工程審計人員對電力定額運用較少、審計難度較大。

拓展審計方法，實施投資項目結算造價審計

鑒于項目的上述情況，為保證造價審計質量和效率，筆者主導審計組通過拓展審計方式方法，突破難關，客觀、真實的實施完成了造價審計，并取得良好效果，其做法在行業(yè)中得到推廣應用。

1.借鑒兄弟企業(yè)同類項目的結算審計經驗。某大型企業(yè)CFB爐項目與本項目同類，竣工結算時間相近，施工單位亦為同一家。因此，項目組提前安排業(yè)務骨干調研同類項目的結算審計情況，收集專業(yè)資料和重點難點，借鑒經驗。

2.加強審計人員專業(yè)知識學習和培訓，突破業(yè)務短板，提高整體專業(yè)審計能力。邀請CFB爐裝置技術專家為審計人員講解裝置的工藝流程和主要設備結構及功能，使審計人員對整個項目的系統(tǒng)性、關聯性有全面的了解。安排一位電力專業(yè)人員作主審，組織其他成員認真學習電力專業(yè)定額內容和工程量計算規(guī)則以及定額套用注意事項，多次向定額站及電力企業(yè)了解定額執(zhí)行的有關情況，突破業(yè)務短板，提高專業(yè)技能，同時根據成員自身的專業(yè)和業(yè)務特長進行合理分工。

3.突破常規(guī)項目中介一審完畢后進入審計終審的模式，項目組提前介入一審環(huán)節(jié)。從中介一審環(huán)節(jié)了解其審核人員的專業(yè)、分工及結算審核情況，并定期與審核人員進行面對面交流，就其主要審核情況、遇到的問題及審計關注點進行交流探討，同時對雙方認可的調整事項在一審環(huán)節(jié)進行調整，避免審計環(huán)節(jié)的重復勞動，提前確定重點，及時掌握審核狀態(tài)。

4.綜合分析，明確重點，深入審計。CFB爐項目投資大，結算構成復雜，其中一個公司承接的發(fā)電機組等其他系統(tǒng)部分包括土建和安裝兩個專業(yè)，施工范圍包括施工藍圖、設計變更與修改、現場簽證、藍圖未明確工程量等，結算書多達274份；另一公司承接的鍋爐島等工程結算書共24份，且各部分之間相互關聯。綜合分析結算內容和特點，確定對以下幾方面重點檢查：

第一，定額套用問題。審查結算文件是否按合同約定的定額標準進行計價，重點審查在定額套用時：是否存在高套、錯套、重復套用的現象；是否存在定額不該換算的進行了換算，應該調整的沒有調整；是否套錯定額，與工程應執(zhí)行的定額標準不符；是否存在提高施工工藝標準套用定額，如施工圖設計未注明特殊，工藝管道實際施工采用電弧焊，但結算卻高套氬電聯焊定額等情況，使得結算報價高于實際施工價。項目結算涉及電力系統(tǒng)定額、地方建筑安裝定額、地方修繕定額等多種專業(yè)定額，確保正確使用定額，尤其對如何準確使用電力系統(tǒng)定額是結算審計的重點。檢查發(fā)現，該項目結算中定額使用存在的主要問題：如管道工程中，低壓管道套用中壓的定額；機械挖溝槽時未發(fā)生人工輔助開挖，卻按人工輔助開挖分的土方定額乘以系數；暖通工程中的軸流風機應套用通風空調冊定額卻高套機械設備冊的軸流風機定額；鋼筋連接錯套定額等問題。

第二，工程量審核問題。工程量是工程結算審核的重點，其正確與否直接影響工程造價的準確性。施工單位在工程量計算中普遍存在多算和重復計算現象。鑒于該項目施工周期長、涉及專業(yè)多，兩家施工單位存在界線混淆、工程內容重復計算風險，工程量審核重點為：是否按照定額的工程量計算規(guī)則正確計算；是否以工程竣工資料和施工現場實際情況合理計算工程量；是否存在重復計算工程量等。檢查發(fā)現，同一供水系統(tǒng)內容按兩份圖紙編制結算，重復計算工程量造價達270萬元；熱力系統(tǒng)保溫防腐部分二家公司共用一份施工圖，兩家施工單位工程量重復等。

第三，材料價格問題。本項目材料有甲供和乙供兩種方式，根據合同約定甲供材料按分公司采購中心出庫單的價格計算，乙供材料按本地同期建設工程造價信息價格計算。根據項目材料的供應及計價方式，重點對材料價格計取依據是否真實、合規(guī)，是否存在價格高套、錯套，材料和設備是否串項等進行重點審核，發(fā)現結算材料計費主要存在：（1）把甲方無價調撥或由設備供應商隨設備供貨的材料、設備計入材料費；（2）未扣除定額中已包含的但實際由甲供料的材料（如接地線、油漆等）；（3）無領料依據，重復領用電纜，且無材料調撥單據，核減部分電纜主材費；（4）甲供材料使用代材但未按實際使用的材料計價；（5）乙供材料價格高于合同約定的造價信息價格等問題。

第四，費用計取問題。費用計取應根據合同約定按照不同地區(qū)、不同類別、不同取費基數，分別套用相應的費率進行計算。結合工程竣工資料和工程實際情況，重點核實是否計取了不該計取的費用或高套、取費基數計算是否準確、費率的計取是否符合規(guī)定等，防止多支多付。檢查發(fā)現，本項目結算中存在取費不規(guī)范、取費表選用不準確等問題，如根據電力工業(yè)基本建設預算管理制度及規(guī)定，臨時設施費、財務費用、計劃利潤計費基數中的裝置性材料費應以電力建設工程裝置性材料預算價格為標準進行計算，但結算卻按甲供材料的實際價格計算裝置性材料費，因此導致多計取臨時設施費、財務費用、計劃利潤等。

第五，變更及簽證問題。設計變更是工程施工過程中保證設計和施工質量、完善工程設計，糾正設計錯誤以及滿足現場條件而進行的設計修改工作。施工過程中的工程簽證主要是指施工單位就施工圖紙、設計變更所確定的工程內容以外，施工圖預算或預算定額取費中未含有施工中實際發(fā)生費用的施工內容所辦理的簽證。由于工程的不可預見性，在施工過程中，設計變更和簽證等常有發(fā)生，且涉及內容廣，構成原因復雜，難以確定造價等，因此重視和做好設計變更和現場簽證審核是控制工程造價的重要措施。本項目結算審計重點主要是變更和簽證是否合法、有效和完整，是否只計算增項金額、未計算減項費用；是否重復簽證；變更、簽證與圖紙相關內容是否重復結算等。

審計成效

通過拓展對投資項目跨專業(yè)的工程結算審計，不僅使得工程造價去虛存實，客觀反映投資成本，為企業(yè)投資降本增值。同時，通過提出審計建議，促進企業(yè)提高管理成效。本項目結合審計過程發(fā)現的問題，提出4項管理建議，公司各方都能從審計結果反思管理問題和不足，積極制訂有效的改進措施，各盡其責，將投資管理控制融入日常工作中。

結語

通過實施跨專業(yè)重點投資項目的結算，不但拓展了內審部門傳統(tǒng)的審計模式，實現審計增值目標，同時也培養(yǎng)了審計人員應戰(zhàn)特殊專業(yè)的業(yè)務能力，為后續(xù)的檢維修工程提供專業(yè)支撐和計價經驗，增值無限。