文| 王國興

《企業(yè)會計準(zhǔn)則14號》對銷售商品、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)采取不同的收入確認(rèn)模式，與現(xiàn)實經(jīng)營環(huán)境產(chǎn)生許多不適應(yīng)問題，財政部頒布新修訂《企業(yè)會計準(zhǔn)則14號》對收入確認(rèn)、披露事項作出系列全新規(guī)定，提出了新收入確認(rèn)的模型。實施后對企業(yè)的經(jīng)營指標(biāo)、合約安排、增值稅等主體稅種產(chǎn)生直接影響，稅收未同步對計稅收入確認(rèn)規(guī)則進(jìn)行調(diào)整，分步實施新收入準(zhǔn)則的軟件服務(wù)信息行業(yè)應(yīng)分析對其產(chǎn)生的稅收影響。本文就新收入準(zhǔn)則變化對軟件及信息服務(wù)行業(yè)的收入確認(rèn)帶來的變化進(jìn)行分析。

新舊收入準(zhǔn)則差異

收入準(zhǔn)則分為讓渡資產(chǎn)使用權(quán)、銷售商品收入。公司必須根據(jù)可從勞務(wù)收到的合同價格確定勞務(wù)收入總額，當(dāng)期勞務(wù)成本等于完成成本除以確認(rèn)勞務(wù)成本，企業(yè)必須將勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度，確認(rèn)當(dāng)期勞務(wù)收入。如不能單獨衡量應(yīng)將提供勞務(wù)收入作為銷售商品處理。舊準(zhǔn)則規(guī)定公司根據(jù)可從買方收到合同確定商品銷售收入，舊準(zhǔn)則規(guī)定特殊情況收入衡量標(biāo)準(zhǔn)，如遞延合同視為融資，應(yīng)收賬款金額根據(jù)合同確定。

舊收入準(zhǔn)則收入確認(rèn)強(qiáng)調(diào)風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移，很多企業(yè)進(jìn)行會計處理無統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致各公司對相同業(yè)務(wù)會計處理不同，降低了會計信息質(zhì)量。舊收入準(zhǔn)則對特定的事項未建立統(tǒng)一收入模型，不能滿足復(fù)雜的會計實務(wù)要求。舊收入準(zhǔn)則難以提供明確的指引，易降低會計信息質(zhì)量。新收入準(zhǔn)則下公司認(rèn)可收入反映向客戶交付承諾的商品，收入確認(rèn)應(yīng)反映向客戶交付貨物。新收入準(zhǔn)則以合同形式完成，相關(guān)交易的概念不包含在新收入準(zhǔn)則中。將控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶是新收入準(zhǔn)則的收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，合同核心主要體現(xiàn)在權(quán)利義務(wù)，控制權(quán)轉(zhuǎn)移作為收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，提升一致性，減少指引需要。

新收入準(zhǔn)則對軟件企業(yè)收入確認(rèn)核算的影響

新收入準(zhǔn)則在收入確認(rèn)方面以控制權(quán)轉(zhuǎn)移為標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)在經(jīng)營中只有將產(chǎn)品主導(dǎo)權(quán)轉(zhuǎn)移，產(chǎn)品產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益由購買方享受，才能確認(rèn)收入。軟件企業(yè)受到新收入準(zhǔn)則的影響，使得軟件企業(yè)傳統(tǒng)生產(chǎn)經(jīng)營活動中確認(rèn)時間點發(fā)生變化。傳統(tǒng)收入確認(rèn)中，企業(yè)確認(rèn)收入要滿足不同約束條件，導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營某些服務(wù)產(chǎn)品滿足交付條件，但未達(dá)到收入確認(rèn)某項標(biāo)準(zhǔn)延后。

合同內(nèi)容履行完畢但滿足收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)條件導(dǎo)致必須要確認(rèn)，新收入準(zhǔn)則下，軟件企業(yè)對合同按照履約義務(wù)細(xì)分，以細(xì)分義務(wù)按比例分?jǐn)偤贤瑑r款。保障收入確認(rèn)時效性，軟件企業(yè)可以在產(chǎn)品安裝及培訓(xùn)角度對合同細(xì)分。軟件企業(yè)簽訂的合同大多涉及售后服務(wù)，應(yīng)區(qū)分是否為單獨履約義務(wù)，若符合單獨履約義務(wù)的條件，可將售后服務(wù)獨列合同義務(wù)，對收入確認(rèn)時點進(jìn)行延后。非傳統(tǒng)核損合同價款全額收入。通過損益項目對售后服務(wù)進(jìn)行費用化處理，影響企業(yè)核算中的利潤金額。軟件企業(yè)系統(tǒng)集成業(yè)務(wù)因需要硬件投入特性，使其收入確認(rèn)需以完工百分比法為基礎(chǔ)，每個報表期間結(jié)束時對完工比例收入確認(rèn)。

新準(zhǔn)則下軟件企業(yè)的收入確認(rèn)管理

隨著軟件行業(yè)新業(yè)務(wù)出現(xiàn)，業(yè)務(wù)類型日益復(fù)雜，使得企業(yè)交易業(yè)務(wù)收入確認(rèn)難度加大，軟件企業(yè)在收入確認(rèn)方面存在很多不規(guī)范問題，如利用復(fù)雜業(yè)務(wù)掩蓋交易經(jīng)濟(jì)實質(zhì)等現(xiàn)象，我國軟件行業(yè)業(yè)務(wù)中主要包括系統(tǒng)集成業(yè)務(wù)，軟件開發(fā)業(yè)務(wù)。

軟件開發(fā)服務(wù)業(yè)務(wù)可分為定制與自制開發(fā)業(yè)務(wù)，定制業(yè)務(wù)是軟件企業(yè)按客戶需求對軟件進(jìn)行開發(fā)。企業(yè)確認(rèn)收入常用方法有完工百分比法、驗收確認(rèn)發(fā)法等。根據(jù)企業(yè)合同約定的關(guān)鍵節(jié)點和驗收標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合付款比例，確定履約進(jìn)度。若合同沒有相應(yīng)的過程驗收標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，按控制權(quán)轉(zhuǎn)移時候的正式驗收合格作為收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。

新收入準(zhǔn)則下，對軟件開發(fā)為主的企業(yè)的影響較大，可能帶來更大的年度之間的營收波動。應(yīng)合理使用合同條件，將軟件開發(fā)的合同分為幾個關(guān)鍵節(jié)點，同時約定驗收標(biāo)準(zhǔn)，合理使用完工百分比，降低年度之間的營收波動性。財務(wù)人員加強(qiáng)對公司業(yè)務(wù)的理解，多組織對項目人員進(jìn)行開發(fā)預(yù)算等知識培訓(xùn)，規(guī)范成本統(tǒng)計及分?jǐn)偟墓烙嬇袛?。加?qiáng)財務(wù)人員內(nèi)部溝通，反饋項目收入成本情況，確保成本費用歸集完整。合同執(zhí)行中根據(jù)項目進(jìn)度調(diào)整項目成本預(yù)算，提高預(yù)算可控性。

結(jié)語

軟件行業(yè)交易形式不斷創(chuàng)新使得軟件產(chǎn)品不再唯一以交付驗收為收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，軟件企業(yè)主要收入確認(rèn)問題出自復(fù)雜系統(tǒng)集成業(yè)務(wù)，主要原因是銷售商品與服務(wù)劃分對不同觀測價格不能確認(rèn)收入規(guī)定。軟件行業(yè)迅速發(fā)展，只有重新審視軟件企業(yè)收入確認(rèn)基礎(chǔ)原則，才能滿足實務(wù)需求。保持與會計準(zhǔn)則趨同是收入準(zhǔn)則改革導(dǎo)向，要結(jié)合我國行業(yè)發(fā)展情況，新準(zhǔn)則在軟件行業(yè)應(yīng)用能解決我國軟件企業(yè)收入確認(rèn)問題，反映區(qū)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)信息，提高收入確認(rèn)質(zhì)量。