◎楊春

內(nèi)部控制是制造業(yè)在管理企業(yè)活動與財務(wù)審計方面的重要控制手段，可確保企業(yè)財產(chǎn)安全，維護企業(yè)合法權(quán)益，為企業(yè)順利運行經(jīng)濟活動起到保障作用。但由于制造業(yè)存在生產(chǎn)周期漫長、經(jīng)營資金量大、利潤回流慢等特征，從而對制造業(yè)管理財務(wù)控制工作方面提出更高要求。在此情況下，提升制造業(yè)財務(wù)控制與監(jiān)督能力便至關(guān)重要。

一、財務(wù)視角下制造業(yè)內(nèi)部控制工作中存在的問題

近年來制造企業(yè)在發(fā)展過程中逐漸規(guī)范化，不僅完善了產(chǎn)權(quán)登記制度，且制造業(yè)經(jīng)營者、管理者也在加強對內(nèi)部控制工作的重視，從而需要企業(yè)不斷完善與健全財務(wù)會計工作制度。但在健全過程中，部分內(nèi)部控制體系工作仍存在一些問題需要解決。

1.內(nèi)部控制缺乏正規(guī)性。

當(dāng)前部分制造業(yè)在建設(shè)內(nèi)部控制工作過程中存在諸多實踐問題，這些問題皆來自于缺乏正規(guī)性。實際上，多數(shù)制造業(yè)在發(fā)展與經(jīng)營過程中都將目標(biāo)置放于擴大經(jīng)營活動與生產(chǎn)力方面，對于企業(yè)管理分工內(nèi)容與設(shè)計內(nèi)部機構(gòu)方面并未產(chǎn)生足夠重視，一些制造業(yè)實際發(fā)展情況與內(nèi)部控制要求并不相符，企業(yè)脫離正確發(fā)展軌道，從而導(dǎo)致內(nèi)部控制作用并沒有得到有效發(fā)揮，其實施效果微乎甚微。此外，一些制造業(yè)雖然非常積極的在建設(shè)內(nèi)部控制工作，但由于在此過程中存在成本壓力，該工作內(nèi)容基本設(shè)置在個人與單獨單位上，從而違背了內(nèi)部控制牽制原則，企業(yè)無法在內(nèi)部控制工作中達(dá)到理想效果。

2.對內(nèi)部控制缺乏認(rèn)識。

當(dāng)前多數(shù)制造業(yè)已經(jīng)不斷在完善相關(guān)控制制度，但一些制造業(yè)管理人員與工作人員仍然在認(rèn)識內(nèi)部控制工作方面存在落后性，對其相關(guān)概念、知識知之甚少。同時，制造業(yè)屬于傳統(tǒng)行業(yè)，想要實現(xiàn)經(jīng)濟轉(zhuǎn)型相對困難，導(dǎo)致多數(shù)制造業(yè)面臨規(guī)模大、制度弱的現(xiàn)象，加之市場競爭環(huán)境激烈，一些并未完善企業(yè)規(guī)章制度與并未對內(nèi)部控制管理和財務(wù)活動產(chǎn)生重視的企業(yè)逐漸在競爭方面出現(xiàn)疲態(tài)。雖然有些制造業(yè)能夠不斷提升市場銷售份額，企業(yè)規(guī)模也隨之?dāng)U大，但由于內(nèi)部控制工作并未與企業(yè)發(fā)展進(jìn)度相匹配，從而導(dǎo)致企業(yè)管理人員在決策相關(guān)工作過程中對于市場未來發(fā)展無法進(jìn)行理性分析，所制定的相關(guān)發(fā)展戰(zhàn)略與市場實際情況產(chǎn)生嚴(yán)重偏離，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)營危機。

3.控制工作流于表面。

企業(yè)內(nèi)部控制工作中，財務(wù)審計工作的主要作用可體現(xiàn)在財務(wù)活動合法性、企業(yè)運營合法性、產(chǎn)品生產(chǎn)與監(jiān)督、財務(wù)信息報告真實性、會計工作程序準(zhǔn)則等方面，但從當(dāng)前來看，一些制造業(yè)并未對內(nèi)部審計工作產(chǎn)生足夠重視，從而導(dǎo)致該工作基本由企業(yè)經(jīng)營者、管理者控制或負(fù)責(zé)，無法體現(xiàn)出其真正作用。制造業(yè)想要實現(xiàn)內(nèi)部控制，可通過會計控制工作針對經(jīng)營管理方面加強控制。具體來說，可由企業(yè)構(gòu)建撥付資金購買資產(chǎn)、審批程序、處置、消耗與領(lǐng)用等制度和設(shè)立職務(wù)分離。但從當(dāng)前來看，部分制造業(yè)在實行會計控制方面相對落后，甚至?xí)嬓畔⑦€存在失真問題，從而導(dǎo)致制造業(yè)會計控制只是流于表面，無法起到應(yīng)有效用。

二、財務(wù)視角下制造業(yè)內(nèi)部控制工作優(yōu)化策略

1.加強企業(yè)人員對內(nèi)部審計的重視。

在設(shè)立制造業(yè)內(nèi)部控制機構(gòu)過程中應(yīng)加強審計部門牽制性與獨立性，充分賦予內(nèi)部審計工作者獨立職能，以確保制造業(yè)內(nèi)部控制工作達(dá)到理想效用，最大程度降低制造業(yè)存在的財務(wù)風(fēng)險。同時，還應(yīng)讓制造業(yè)員工與管理層加強重視內(nèi)部審計控制工作，以此完善內(nèi)部審計工作制度，讓制造業(yè)內(nèi)部控制工作能夠在審計工作的牽制下作出最大貢獻(xiàn)。對于一些經(jīng)營規(guī)模較大且下屬公司多的制造企業(yè)，可對其增設(shè)內(nèi)部審查委員會機構(gòu)，并由該機構(gòu)將相關(guān)活動直接傳達(dá)至相關(guān)管理人員與企業(yè)董事，以確保該機構(gòu)獨立性與完整性，讓內(nèi)部審計報告、審查、信息等工作都能發(fā)揮其應(yīng)有效用，以提升制造業(yè)內(nèi)部控制能力。

2.改善企業(yè)內(nèi)部控制工作環(huán)境氛圍。

想要進(jìn)一步完善制造業(yè)內(nèi)部控制機制與組織結(jié)構(gòu)，首先需要設(shè)立內(nèi)部控制機構(gòu)組織，并根據(jù)控制權(quán)限需求多層次劃分內(nèi)部控制工作，在劃分過程中需要針對相關(guān)聯(lián)系部門與單位職能加強控制，以確保工作效率與工作精準(zhǔn)度，要求各部門之間可相互協(xié)調(diào)。其次，加強培養(yǎng)制造業(yè)財務(wù)人員內(nèi)部控制思想，企業(yè)可針對內(nèi)部工作人員開展定期培訓(xùn)教育學(xué)習(xí)，或是培養(yǎng)企業(yè)文化氛圍，以加強工作人員對內(nèi)部控制工作的認(rèn)識，在不斷參與學(xué)習(xí)活動后提升自身內(nèi)部控制觀念，從而自覺接受財務(wù)控制監(jiān)督。最后，對企業(yè)獎懲制度進(jìn)行改善，將企業(yè)財務(wù)中工資待遇與福利待遇作為重點工作，以此發(fā)揮內(nèi)部控制工作對員工的控制作用。在此過程中，企業(yè)可構(gòu)建激勵獎懲制度，提前落實與劃分企業(yè)人員及各項職責(zé)考核內(nèi)容，針對超額完成工作或完成順利的個人和部門進(jìn)行福利獎勵，以此加強內(nèi)部控制工作效果。

3.控制財務(wù)各項循環(huán)工作。

制造業(yè)可通過循環(huán)投資與籌資加強內(nèi)部控制，其工作內(nèi)容包含長短期投資、租貿(mào)融資、管理股本、銀行貸款、債券與還息等核準(zhǔn)工作、執(zhí)行工作、授權(quán)工作與記錄工作等，以此不斷加強財務(wù)資金合理循環(huán)，促使企業(yè)提升制造效益。其次，企業(yè)可開展付款和購貨工作，這兩項工作作為企業(yè)財務(wù)工作主要內(nèi)容，可通過此項工作加強企業(yè)內(nèi)部控制，如支付款項、付款核準(zhǔn)、驗收貨物、預(yù)算材料采購及合適訂貨單等項目與工作程序是否符合，通過付款和購貨工作加強企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制。此外，加強收款和銷售循環(huán)控制工作，主要包括內(nèi)容有收益記錄、銷售發(fā)票、收入現(xiàn)金記錄、貨品裝運、購貨信用核準(zhǔn)與銷售訂單簽訂等程序，以確保企業(yè)資金收入透明。

結(jié)語：隨著社會經(jīng)濟不斷深入發(fā)展，制造業(yè)也逐漸擴大其生產(chǎn)規(guī)模，但在內(nèi)部控制方面隨之也出現(xiàn)一些新的問題需要解決。因此，針對制造業(yè)內(nèi)部控制工作中存在的問題，企業(yè)可通過提升財務(wù)部門人員對內(nèi)部控制的重視，并在各項財務(wù)循環(huán)工作內(nèi)容中加強控制，以此改善企業(yè)內(nèi)部控制工作環(huán)境氛圍，在財務(wù)工作指導(dǎo)與監(jiān)督下提升企業(yè)市場競爭力，促使企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。