◎謝吉花

（作者單位：廣西廣投鼎新引導(dǎo)基金運(yùn)營(yíng)有限責(zé)任公司）

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)物流行業(yè)也得到了迅猛的發(fā)展，但由于我國(guó)物流行業(yè)起步晚，尤其是成本的管控方面還有待提高。物流行業(yè)有其直接成本相對(duì)較低，間接成本高的特點(diǎn)，成本控制一直以來(lái)都是物流企業(yè)盈利的制要點(diǎn)。本文主要通過對(duì)物流企業(yè)成本控制的問題和成因進(jìn)行研究分析并提出可行性建議。

作業(yè)成本法是一種分配間接費(fèi)用的會(huì)計(jì)管理方法，它和投資回報(bào)率、方差分析一并被譽(yù)為20世紀(jì)會(huì)計(jì)理論發(fā)展中的三個(gè)重大創(chuàng)舉。作業(yè)成本法本質(zhì)上是反映了資源、作業(yè)、產(chǎn)品之間的關(guān)系——“產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”。目前物流企業(yè)成本控制普遍存在事前控制有制定成本控制目標(biāo)，但有思維定式；事中控制中很多物流企業(yè)使用的是目標(biāo)成本法，對(duì)間接費(fèi)用的分配單一，成本核算不夠準(zhǔn)確；事后控制過程中，往往以本期和以往的經(jīng)驗(yàn)為依據(jù)，缺乏強(qiáng)有力的科學(xué)依據(jù)。雖然目前物流企業(yè)使用目標(biāo)成本法管理和控制成本取得一定的成效，但是由于企業(yè)對(duì)間接費(fèi)用的分配上控制力度不足，目標(biāo)成本法體現(xiàn)了其局限性。作業(yè)成本法對(duì)間接費(fèi)用的分配比目標(biāo)成本法更具合理性，能為企業(yè)提供更有效的數(shù)據(jù)，幫助管理層進(jìn)行成本決策，加大成本控制力度。

一、作業(yè)成本法在物流企業(yè)成本控制中的可行性

1.間接成本高。隨著互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，信息化和機(jī)械化水平得到不斷的提高，物流企業(yè)的直接成本占比較低，間接費(fèi)用占比高。作業(yè)成本法作為一種新的成本管理方法，它遵循“產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”的規(guī)則，對(duì)成本進(jìn)行分配，對(duì)于物流企業(yè)來(lái)說，過高的間接成本，使用作業(yè)成本法，能提供較為準(zhǔn)確科學(xué)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的成本數(shù)據(jù)，為企業(yè)進(jìn)行成本控制提供幫助。

2.信息技術(shù)支持。作業(yè)成本法在物流企業(yè)的實(shí)施，對(duì)數(shù)據(jù)的要求比較高，需要企業(yè)建設(shè)相對(duì)比較完善的信息管理系統(tǒng)，目前物流企業(yè)在互聯(lián)網(wǎng)、信息系統(tǒng)方面已取得初步成效，能給作業(yè)成本法的實(shí)施提供基礎(chǔ)。

3.物流服務(wù)多樣化。隨著市場(chǎng)環(huán)境的改變和客戶個(gè)性化的追求，物流企業(yè)在提供物流服務(wù)時(shí)會(huì)更多的根據(jù)客戶的需要，提供多樣化的服務(wù)，因此在物流企業(yè)在對(duì)成本的核算方法上，要求企業(yè)應(yīng)具有靈活性，根據(jù)不同的物流服務(wù)，運(yùn)用不同的核算方法。在產(chǎn)品多樣性成都較高的企業(yè)運(yùn)用作業(yè)成本法，更能發(fā)揮作業(yè)成本法的優(yōu)勢(shì)，為企業(yè)成本控制決策提供有效信息。

二、基于作業(yè)成本法的物流企業(yè)成本控制建議

1.加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)。物流企業(yè)應(yīng)加大對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，如提升財(cái)務(wù)人員對(duì)成本控制、作業(yè)成本法等方面的知識(shí)，加大財(cái)務(wù)人員甚至是整個(gè)企業(yè)人員對(duì)成本控制的重視力度。提高人員素養(yǎng)，促進(jìn)業(yè)財(cái)融合，使財(cái)務(wù)人員由傳統(tǒng)會(huì)計(jì)像管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型，同時(shí)為財(cái)務(wù)人員進(jìn)行必要的信息技術(shù)和信息管理系統(tǒng)的培訓(xùn)，為物流企業(yè)實(shí)施基于作業(yè)成本法下的成本控制奠定基礎(chǔ)。

2.產(chǎn)業(yè)鏈作業(yè)優(yōu)化與流程再造同步進(jìn)行。

（1）作業(yè)優(yōu)化。從作業(yè)成本法的作業(yè)增值角度出發(fā)，一些作業(yè)可歸集為非增值作業(yè)，比如掃描、信息錄入、貨物出入庫(kù)、貨物倉(cāng)儲(chǔ)等必不可少的環(huán)節(jié)，這些非增值作業(yè)可以通過優(yōu)化來(lái)減少成本支出。如物件的掃描，隨著信息化和智能化的發(fā)展，物流企業(yè)可以增設(shè)市面上的掃描機(jī)器，減少人工成本，同時(shí)設(shè)備產(chǎn)生的設(shè)備成本費(fèi)用，可以通過提高設(shè)備的利用率來(lái)降低成本；在貨物的運(yùn)輸過程中，應(yīng)該合理地規(guī)劃路線，選擇更好的運(yùn)輸路徑和運(yùn)輸方式，降低運(yùn)輸過程中的能源和人工成本，縮短作業(yè)時(shí)間。

（2）流程再造。隨著物流企業(yè)的發(fā)展，客戶的需求和市場(chǎng)的變化在發(fā)生著各色各樣的變化，物流企業(yè)的成本管理和控制要從目標(biāo)成本法變革到作業(yè)成本法，流程就必須要再造，尤其是物流作業(yè)的優(yōu)化改良與再造，以適應(yīng)對(duì)客戶的個(gè)性化和市場(chǎng)的需求。企業(yè)的流程再造可分為：內(nèi)部流程和外部流程再造兩方面。外部流程再造即通過對(duì)產(chǎn)業(yè)鏈的優(yōu)化升級(jí)，優(yōu)化對(duì)外部往來(lái)企業(yè)的往來(lái)作業(yè)，減少與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間不必要的作業(yè)冗余，降低與上游或下游之間不必要的成本支出，通過對(duì)物流產(chǎn)業(yè)鏈作業(yè)的梳理、精簡(jiǎn)，來(lái)實(shí)施流程化管理。內(nèi)部流程再造主要重點(diǎn)在于基于作業(yè)成本法下的成本控制對(duì)物流企業(yè)現(xiàn)有作業(yè)的事前、事中、事后三階段進(jìn)行流程再造，找出增值作業(yè)與非增值作業(yè)，并對(duì)其進(jìn)行優(yōu)化升級(jí)或剔除。

3.促進(jìn)信息系統(tǒng)建設(shè)。良好的信息系統(tǒng)能給物流企業(yè)提供扎實(shí)的硬件基礎(chǔ)，作業(yè)成本法的實(shí)施需要企業(yè)信息系統(tǒng)的支撐，每個(gè)作業(yè)的環(huán)節(jié)都需要相應(yīng)的信息化為基礎(chǔ)，因此對(duì)于不同的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，可以建立相應(yīng)的信息化體系，以便能使作業(yè)成本法在物流企業(yè)實(shí)施。

（1）建立作業(yè)成本法的信息管理系統(tǒng)。把作業(yè)成本法與信息系統(tǒng)的匹配度提高，為作業(yè)成本法的實(shí)施提供硬件基礎(chǔ)。當(dāng)然在對(duì)信息系統(tǒng)進(jìn)行調(diào)整時(shí)，企業(yè)不可對(duì)原有的工作系統(tǒng)去除，應(yīng)保留原本系統(tǒng)中的必要功能，同時(shí)增加作業(yè)成本法的板塊，增加收集除財(cái)務(wù)信息外的功能板塊，使企業(yè)的信息系統(tǒng)能更好的適應(yīng)做作業(yè)成本法的實(shí)施。

（2）以點(diǎn)促面，全面運(yùn)用?；谧鳂I(yè)成本法下的成本控制體系在物流企業(yè)的應(yīng)用不是一蹴而就的，需要有個(gè)循序漸進(jìn)的過程。因此，物流企業(yè)可以在小范圍內(nèi)試行應(yīng)用基于作業(yè)成本法的成本控制，這樣物流企業(yè)既可以在實(shí)施初期避免了大量資源的投入，減少不必要的損失，還可以確認(rèn)作業(yè)成本法下的成本控制的適用性，當(dāng)作業(yè)成本法實(shí)施的各項(xiàng)條件充分時(shí)，再由小范圍應(yīng)用推廣到整個(gè)企業(yè)，這既可以促進(jìn)基于作業(yè)成本法的成本控制體系的建設(shè)，還能降低實(shí)施過程中的風(fēng)險(xiǎn)。

三、結(jié)論與展望

本文通過對(duì)物流企業(yè)成本控制現(xiàn)狀和問題進(jìn)行分析，探索作業(yè)成本法在物流企業(yè)應(yīng)用的可行性，提出基于作業(yè)成本的物流企業(yè)成本控制建議。近些年，作業(yè)成本法得到了國(guó)內(nèi)大部分企業(yè)的認(rèn)可，許多企業(yè)開始由原本的成本計(jì)算法轉(zhuǎn)換為作業(yè)成本法，為本企業(yè)獲取更多成本信息，給企業(yè)經(jīng)營(yíng)、管理、決策提供有用信息，從而能更好的搶占市場(chǎng)，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，作業(yè)成本法在成本管控方面展現(xiàn)了其適用性和優(yōu)越性。希望以后會(huì)有越來(lái)越多的關(guān)于作業(yè)成本法在物流企業(yè)成本控制方面的研究。