◎吳秀峰

農(nóng)村商業(yè)銀行與其他金融機構相比有一定的特殊性，其服務主體以廣大農(nóng)村為主，有一定的局限性，目前農(nóng)村商業(yè)銀行一般是在原農(nóng)村信用社基礎上構建的金融機構。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化進程進一步加快，農(nóng)村商業(yè)銀行承擔著更重要的農(nóng)村金融服務，農(nóng)村商業(yè)銀行在整個經(jīng)濟體系中發(fā)揮著不可替代的重要作用。隨著經(jīng)濟結構的調(diào)整和轉型，新形勢下農(nóng)村商業(yè)銀行將在社會主義現(xiàn)代化建設中為推動農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展，全面實現(xiàn)小康水平發(fā)揮更加重要的作用，因此，農(nóng)村商業(yè)銀行的持續(xù)健康發(fā)展關系重大。在農(nóng)村商業(yè)銀行飛速發(fā)展的過程中，內(nèi)部審計所暴露出來的問題，嚴重影響了農(nóng)村商業(yè)銀行的穩(wěn)步發(fā)展，基于此，針對新形勢下農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計的研究十分必要。

一、農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計的重要意義

內(nèi)部審計作為金融機構風險管理的第三道防線，對于農(nóng)村商業(yè)銀行的發(fā)展意義重大。對于規(guī)模較小，有一定局限性的農(nóng)村商業(yè)銀行，內(nèi)部審計對其長期穩(wěn)定發(fā)展的促進作用更加突出。一方面，內(nèi)部審計能夠有效提高農(nóng)村商業(yè)銀行抵御和防范風險的能力。通過內(nèi)部審計及時發(fā)現(xiàn)農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部運營中存在的問題，并提出解決問題的參考意見，使其有效的防范和規(guī)避風險。另一方面，內(nèi)部審計能夠全面提高農(nóng)村商業(yè)銀行對外開放水平，提高市場競爭力。通過內(nèi)部審計能夠發(fā)現(xiàn)農(nóng)村商業(yè)銀行發(fā)展中存在的不足，為農(nóng)村商業(yè)銀行發(fā)展找到發(fā)展的突破口，使農(nóng)村商業(yè)銀行在激勵的市場競爭中有效發(fā)揮自身優(yōu)勢，提高市場競爭力。第三，內(nèi)部審計能夠客觀評價和鑒證農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部控制的有效性。通過內(nèi)部審計，發(fā)揮內(nèi)部審計的評價和鑒證職能，能夠科學評價和鑒證農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部控制體系是否存在漏洞，是否科學，是否有效。實質(zhì)上來講，內(nèi)部審計就是一個自省自查的過程，銀行通過內(nèi)部審計工作對銀行各項工作進行監(jiān)督和檢查，及時發(fā)現(xiàn)銀行在運行過程中出現(xiàn)的問題和漏洞，并對可能存在風險的工作內(nèi)容提出建設性意見，以完善銀行內(nèi)部管理，提升銀行抵御和防范風險的能力，確保銀行持續(xù)健康發(fā)展。

二、農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計現(xiàn)狀分析

農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計主要是其監(jiān)督，評價，鑒證作用，通過有效的監(jiān)督，評價，鑒證使銀行經(jīng)營活動能夠有效的防范風險，確保銀行的穩(wěn)定運行和持續(xù)健康發(fā)展。農(nóng)村商業(yè)銀行的發(fā)展起步較晚，其服務主體比較單一，其服務范圍有一定的局限性，因此，農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計還存在一些不足。

（一）農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計職能不夠完善。目前大部分農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計的重心主要是針對銀行內(nèi)部財務資料和會計信息的審計，忽視了對銀行各項工作的管理和控制。這在一定程度上對銀行經(jīng)營起到了監(jiān)督作用，但是這種不完善的內(nèi)部審計沒有充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，換言之，就是沒能使內(nèi)部審計的作用全面發(fā)揮。

（二）農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計規(guī)范體系不夠完善。農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計必須是要在規(guī)范體系下進行，目前農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計規(guī)范體系還不夠完善，嚴重制約了內(nèi)部審計的作用發(fā)揮。內(nèi)部審計規(guī)范體系設置必須要結合農(nóng)村商業(yè)銀行的實際，并適合農(nóng)村商業(yè)銀行的發(fā)展，不完善的內(nèi)部審計規(guī)范體系直接影響內(nèi)部審計效率。

（三）農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計結果應用不夠。目前，農(nóng)村商業(yè)銀行對內(nèi)部審計結果的應用還不夠，內(nèi)部審計結果是農(nóng)村商業(yè)銀行經(jīng)營過程中發(fā)現(xiàn)的問題的總結，但是對審計成果的不重視導致了內(nèi)部審計失去了意義。

（四）農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計的信息化發(fā)展水平偏低。目前，有些農(nóng)村商業(yè)銀行未建立起獨立的審計系統(tǒng)，未配備專職信息化審計隊伍，審計信息化重視程度不高，與智能化審計管理目標仍存在較大差距。

三、新形勢下農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計發(fā)展對策研究

新形勢下農(nóng)村商業(yè)銀行在推動農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展和促進農(nóng)村經(jīng)濟結構調(diào)整方面發(fā)揮重要作用，農(nóng)村商業(yè)銀行在社會主義現(xiàn)代化建設中要充分發(fā)揮作用就必須確保其本身在激烈的市場競爭中持續(xù)健康發(fā)展，因此，討論和研究新形勢下農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計發(fā)展對策是關鍵。筆者認為，應與時俱進，推動內(nèi)部審計的三個轉變和兩個重視。

（一）從單純的監(jiān)督職能向監(jiān)督與服務職能并重轉變。新形勢下農(nóng)村商業(yè)銀行要發(fā)展，內(nèi)部審計職能必須進一步完善，內(nèi)部審計從承擔推動落實監(jiān)管要求、加強風險管控和依法合規(guī)經(jīng)營等轉向關注銀行戰(zhàn)略性、系統(tǒng)性和機制性風險，發(fā)揮審計在服務企業(yè)風險管理、內(nèi)部控制和公司治理領域的建設性作用。比如開展內(nèi)部控制評價、全面風險管理、信息科技審計等。結合內(nèi)部審計風險導向，使內(nèi)部審計職能充分發(fā)揮，確保農(nóng)村商業(yè)銀行持續(xù)健康發(fā)展。

（二）從合規(guī)導向向風險導向?qū)徲嬣D變。探索以風險（問題）分析評估為導向，依據(jù)風險的量化水平和重要性原則確定審計的重點領域，針對高風險領域進行審計資源的合理分配，使審計工作更貼近銀行經(jīng)營管理實際，在推動銀行加強內(nèi)部控制、防范風險、改善管理、優(yōu)化機制、提高效益等方面發(fā)揮增值作用，通過對農(nóng)村商業(yè)銀行的管理控制，管理制度，銀行效益等各項工作審計，發(fā)現(xiàn)銀行各項工作中存在的風險，并提出科學合理的意見，從而實現(xiàn)對銀行進行審計風險管控，確保銀行持續(xù)健康發(fā)展。

（三）從傳統(tǒng)業(yè)務審計向管理審計轉變。除了關注主要業(yè)務領域?qū)ΡO(jiān)管要求的執(zhí)行情況，還要進一步增強戰(zhàn)略前瞻意識和風險責任意識，觀察銀行經(jīng)營形態(tài)變化和管理方式變革過程中的風險變化趨勢，關注企業(yè)戰(zhàn)略定位，管理理念，治理架構等手段和措施的有效性。通過內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)，找到解決問題的辦法才是內(nèi)部審計根本目的之所在。農(nóng)村商業(yè)銀行對內(nèi)部審計成果的有效應用，才能使銀行經(jīng)營更加科學和完善，才能使農(nóng)村商業(yè)銀行在激烈的市場競爭中穩(wěn)步向前發(fā)展。

（四）重視內(nèi)部審計的作用。農(nóng)村商業(yè)銀行的發(fā)展歷史較短，其內(nèi)部審計相關制度和經(jīng)驗都比較缺乏，這些因素嚴重影響了銀行內(nèi)部審計的質(zhì)量。農(nóng)村商業(yè)銀行的服務范圍有一定的局限性，其發(fā)展規(guī)模一般較小，還沒有形成科學完善的內(nèi)部審計體系，因此部分農(nóng)村商業(yè)銀行領導層把工作重心主要放在銀行業(yè)務開展方面，對銀行內(nèi)部審計不夠重視，這為農(nóng)村商業(yè)銀行發(fā)展埋下了風險隱患。農(nóng)村商業(yè)銀行要持續(xù)健康發(fā)展，領導層必須要深刻認識到內(nèi)部審計的重要性，重視銀行內(nèi)部審計，把內(nèi)部審計納入銀行管理日常工作中，并把內(nèi)部審計作為重點工作來抓。

（五）重視內(nèi)部審計結果應用。農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計的主要目的是通過審計工作發(fā)現(xiàn)銀行各項工作中存在的問題和漏洞，減少和降低風險，提高銀行抵御風險的能力。提高銀行抵御風險能力的主要途徑就是根據(jù)內(nèi)部審計結果，針對內(nèi)部審計結果反映出了的問題對銀行各項工作進行整改，調(diào)整。農(nóng)村商業(yè)銀行普遍存在內(nèi)部審計只是走過場，應付檢查，至于內(nèi)部審計結果大都不太重視，工作還是按原來開展，問題依然存在。農(nóng)村商業(yè)銀行要重視內(nèi)部審計結果的應用，及時根據(jù)審計結果調(diào)整和改善各項工作，使銀行內(nèi)部審計真正發(fā)揮作用。

結束語：新形勢下農(nóng)村商業(yè)銀行持續(xù)健康發(fā)展，內(nèi)部審計是關鍵。隨著市場競爭的進一步加劇，為適應新形勢的發(fā)展，農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計還需要在長期的實踐過程中逐步提高和完善，這樣才能充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，為農(nóng)村商業(yè)銀行發(fā)展保駕護航。