◎張鏡蕙
2017 年國家財政部頒布的《企業(yè)會計第14 號收入準則》對企業(yè)會計收入確定、計量進行了進一步規(guī)范。按照新收入準則要求,新收入確定更注重企業(yè)風(fēng)險的管控與轉(zhuǎn)移,對企業(yè)收入確認規(guī)定更加精準合理。施工企業(yè)為適應(yīng)新收入準則要求,對企業(yè)會計核算與財務(wù)管理進行改革已是必然趨勢。
《企業(yè)會計第14 號收入準則》是根據(jù)舊準則不適應(yīng)時代會計行業(yè)發(fā)展要求的方面參照國際會計準則進行的改變。對照舊準則,新收入準則主要有以下5 個方面的變化。1.將現(xiàn)行收入和建造合同兩項準則納入統(tǒng)一的收入確認模型。2.以控制權(quán)轉(zhuǎn)移替代奉獻報酬轉(zhuǎn)移作為收入確認時點的判定標準。3.對于包含多重交易安排的合同的會計處理提供更明確的指引。4.對于某些特定交易(或事項)的確認和計量給出了明確的規(guī)定。5.新收入準則更趨同國際會計準則。
新收入準則規(guī)定:“將現(xiàn)行收入和建造合同兩項準則納入統(tǒng)一的收入確認模型?!边@樣就很好的解決了舊準則和建造合同準則在一些情況下邊界不清晰,可能導(dǎo)致類似交易采用不同的收入確認方法,對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生重大影響的問題。新收入準則的統(tǒng)一收入確認模型,解決了目前收入確認時點問題,這樣就提高了企業(yè)會計信息的可比性。
新收入準則以控制權(quán)力轉(zhuǎn)移為時間點,打破商品和勞務(wù)界限,要求企業(yè)履行合同履約義務(wù)。這樣就精準的確認收入的時間點,提高了企業(yè)會計信息質(zhì)量。
新收入準則明確了包含多重交易安排的合同的會計處理方向,要求企業(yè)在合同開始日就對合同進行評估,明確合同多包含的各項履約義務(wù),并以此所承諾的商品(或服務(wù))的相對單獨售價將交易價格科學(xué)合理的分攤至各項履約義務(wù),同時在履行各履約義務(wù)時確認相應(yīng)的收入。新收入準則對包含多重交易安排的合同的規(guī)定,為會計人員指引了處理的方向,避免了以往企業(yè)會計信息多頭易亂的現(xiàn)狀,提高了會計業(yè)務(wù)效率和信息質(zhì)量。
新收入準則對于某些特定交易(或事項)的收入確認和計量有明確規(guī)定。這些規(guī)定有助于更好的指導(dǎo)實際操作,從而提高會計信息的可比性。
新收入準則按照國際會計準則的核心原則,設(shè)定了收入確認計量的五步法,提高了收入確認的精準性。收入確認計量的五步法:“識別與客戶訂立合同、識別合同中單獨的履約義務(wù)、確定交易價格、將交易價格分攤至單獨履約義務(wù)、履約每一項履約義務(wù)時確認收入?!?/p>
新收入準則提高了施工企業(yè)會計核算的效率和質(zhì)量。新收入準則對于施工企業(yè)收入確認有了更加明確的工作方向,就避免了舊準則下施工企業(yè)往往根據(jù)項目進度占合同要求的百分比來計量。新收入準則規(guī)定,企業(yè)費用核算可以直接采用成本結(jié)轉(zhuǎn)的方式實現(xiàn)。這個過程是基于對稅金、工程實況等的分析和新收入準則要求“企業(yè)在合同開始日就對合同進行評估,明確合同多包含的各項履約義務(wù)”,以及新收入準則收入確定計量五步法、收入確定時間點的明確等多方面的基礎(chǔ)上展開的,他實現(xiàn)了施工工程費用核算與財務(wù)等其他工作的有效結(jié)合,提高了施工企業(yè)會計核算的效率和質(zhì)量。
新收入準則引入多種概念和新的計量方法,要求施工企業(yè)財務(wù)工作人員素質(zhì)培訓(xùn)進一步加強。新收入準則規(guī)定收入確認由控制主權(quán)的轉(zhuǎn)移代替舊準則風(fēng)險和報酬的轉(zhuǎn)移,對收入的確認的時點有明確的規(guī)定。施工企業(yè)財務(wù)人員就更應(yīng)該關(guān)注控制的概念,充分理解新收入準則。新收入準則下,施工企業(yè)的合同成本確認工作復(fù)雜性將進一步增加。施工企業(yè)財務(wù)人員應(yīng)當熟練掌握新收入準則下的科目設(shè)置和確認及計量方法。
施工企業(yè)會計信息往往因企業(yè)財務(wù)人員和企業(yè)經(jīng)營者的個人原因而質(zhì)量不高。在實際施工企業(yè)運行中,企業(yè)經(jīng)營者為促使自身的收入最大化,以權(quán)謀私,通過會計隱瞞收入或者調(diào)節(jié)賬目等方式,把本年所計收入掛賬到下一年結(jié)束,從而實現(xiàn)推遲納稅和減少納稅的目的。而這樣就會產(chǎn)生原始平整、會計報表編制的不規(guī)范,造成企業(yè)會計信息質(zhì)量問題。新收入準則對收入確認的時間節(jié)點明確規(guī)定,很大程度上避免了隨意篡改企業(yè)收入的行為。
新收入準則按照國際會計準則的核心原則,設(shè)定了收入確認計量的五步法,提高了收入確認的精準性。施工企業(yè)在新準則施行的環(huán)境下,應(yīng)該研究新準則收入確認的相關(guān)規(guī)定、計量方法等方面,并結(jié)合本行業(yè)的行業(yè)特點,制定新的企業(yè)合同,從而提升合同的規(guī)則性。這樣新收入準則下,施工企業(yè)的會計信息質(zhì)量將得以提高。
新收入準則關(guān)于收入確認的規(guī)定更加嚴謹、精準,對于收入確認的時間節(jié)點定為控制權(quán)的轉(zhuǎn)移也更科學(xué)合理。同時,新收入準則引入了履約義務(wù)等概念,采用了收入確認五步法新的計量方法,對施工企業(yè)會計核算和財務(wù)管理帶來積極的影響。新收入準則下,施工企業(yè)會計核算的效率和質(zhì)量都得到提高,施工企業(yè)的會計信息質(zhì)量也得以提高。