■楊前春

（廣東格蘭仕集團(tuán)有限公司）

引 言

傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是采用人工進(jìn)行記賬、財(cái)務(wù)分析，效率不高且出錯(cuò)率大大增加，而信息化技術(shù)的發(fā)展改變了這一方式，在信息技術(shù)的支持下，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的收搜集、整合、加工等一系列的流程，提供具有實(shí)效性、真實(shí)性的數(shù)據(jù)服務(wù)于企業(yè)的決策與運(yùn)營(yíng)管理，促使企業(yè)的會(huì)計(jì)工作與內(nèi)部控制的高效率發(fā)展。在信息化背景下，內(nèi)部控制與信息化實(shí)現(xiàn)緊密相關(guān)是必然的發(fā)展趨勢(shì)，會(huì)計(jì)信息化促進(jìn)內(nèi)部控制的方法、理念等進(jìn)行革新[1]。因此本文將對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制在信息化背景下的應(yīng)用與問(wèn)題進(jìn)行研究，提出優(yōu)化策略。

1 會(huì)計(jì)信息化對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制的價(jià)值

1.1 會(huì)計(jì)信息化對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的影響

（1）內(nèi)控方式的轉(zhuǎn)變。傳統(tǒng)的人工核算方式相對(duì)來(lái)說(shuō)較單一、片面，更傾向于對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的核算與報(bào)表的核對(duì)，憑借記賬憑證進(jìn)行編寫與金額的訂正，采用利潤(rùn)表、資產(chǎn)負(fù)債表等多個(gè)表進(jìn)行相互驗(yàn)證，核對(duì)方式過(guò)于復(fù)雜。而會(huì)計(jì)信息化時(shí)代，會(huì)計(jì)人員運(yùn)用信息管理系統(tǒng)，讓計(jì)算機(jī)自動(dòng)處理與運(yùn)行，生成相關(guān)的報(bào)表，減輕了財(cái)會(huì)人員的工作量，也為管理者的決策提供了數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，在報(bào)告中直接體現(xiàn)了基礎(chǔ)業(yè)務(wù)的實(shí)況與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。但目前信息處理由計(jì)算機(jī)執(zhí)行，而輸入還是依靠人工進(jìn)行操作，還存在人為干預(yù)因素[2]。

（2）控制范圍的擴(kuò)大。會(huì)計(jì)信息化的背景下，內(nèi)部控制可以實(shí)現(xiàn)多環(huán)節(jié)的系統(tǒng)性覆蓋，由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾頃?huì)計(jì)，將采購(gòu)、銷售、生產(chǎn)、財(cái)務(wù)等環(huán)節(jié)加入信息技術(shù)，促進(jìn)各部門的有效信息交流。在傳統(tǒng)情況下，內(nèi)控范圍主要對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)流程進(jìn)行分析，分析各環(huán)節(jié)中涉及的資金往來(lái)，而信息化技術(shù)可以實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)人員與技術(shù)人員的協(xié)同核算，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的流程進(jìn)行分析，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制范圍的擴(kuò)大。

（3）控制重點(diǎn)的偏移。信息化背景下，核算體系不僅僅是財(cái)會(huì)人員的工作，同樣需要技術(shù)人員的支持，區(qū)別于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)管理中內(nèi)控與監(jiān)督的重點(diǎn)均為財(cái)會(huì)人員，該背景下內(nèi)部控制進(jìn)行人機(jī)的相互掣肘，避免了財(cái)會(huì)人員的一家獨(dú)大，并且實(shí)現(xiàn)信息系統(tǒng)的有效監(jiān)控、評(píng)價(jià)，提高了內(nèi)控監(jiān)督的實(shí)效性。

（4）控制環(huán)境的變革。內(nèi)部控制環(huán)境逐漸實(shí)現(xiàn)信息化發(fā)展，財(cái)會(huì)人員在進(jìn)行企業(yè)的盈利、風(fēng)險(xiǎn)、核算等評(píng)估時(shí)，可以實(shí)現(xiàn)與業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的同步處理，增加了數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性與實(shí)效性。經(jīng)營(yíng)信息數(shù)據(jù)具有共享性與可復(fù)制性，不僅讓財(cái)務(wù)使用者的數(shù)據(jù)信息的全面掌握，提高風(fēng)險(xiǎn)管控，更有利于管理層對(duì)于業(yè)務(wù)與企業(yè)運(yùn)營(yíng)的把握，提高了全局統(tǒng)籌效率與管理水平。

1.2 信息化環(huán)境對(duì)內(nèi)部控制的積極意義

（1）減少企業(yè)內(nèi)部控制的成本投入。會(huì)計(jì)信息化的使用是基于互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息線上處理化，提高了會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)的真實(shí)性、可靠性。傳統(tǒng)的管理模式因?yàn)橹貜?fù)性、繁瑣性數(shù)據(jù)較多，浪費(fèi)了財(cái)務(wù)人員的大量的時(shí)間，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員的工作時(shí)間分配的不合理，大量時(shí)間被分配在機(jī)械性基礎(chǔ)工作上，不能實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)的職能，不能充分發(fā)揮會(huì)計(jì)工作的輔助與決策指導(dǎo)的作用，而且人工處理難免會(huì)出現(xiàn)無(wú)法識(shí)別失真、失實(shí)的數(shù)據(jù)信息，造成企業(yè)的會(huì)計(jì)管理的時(shí)間成本、人力成本、資金成本的浪費(fèi)。而信息化處理可減少企業(yè)內(nèi)控成本的浪費(fèi)，提高核算速度[3]。

（2）提高企業(yè)內(nèi)部控制的質(zhì)量和效率。人工管理的質(zhì)量與效率過(guò)低，而會(huì)計(jì)信息化的出現(xiàn)能夠有以下優(yōu)勢(shì)：保證會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)信息的真實(shí)性與精確度，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息全流程的公開(kāi)、透明；確保信息的實(shí)時(shí)性與實(shí)效性，優(yōu)化各環(huán)節(jié)流程結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)良性互動(dòng)，有利于管理層進(jìn)行優(yōu)質(zhì)決策；在一定程度上可以避免人為經(jīng)驗(yàn)判斷，促使經(jīng)營(yíng)管理的精準(zhǔn)管理，提高了企業(yè)內(nèi)部控制的質(zhì)量與效率。

2 基于會(huì)計(jì)信息化對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的問(wèn)題進(jìn)行分析

會(huì)計(jì)信息化的改革推動(dòng)了內(nèi)部控制的管理模式、方式的改革，在提高管理水平與效率的同時(shí)，也為企業(yè)的內(nèi)部控制帶來(lái)了挑戰(zhàn)。

2.1 企業(yè)內(nèi)控與會(huì)計(jì)信息化的意識(shí)較為薄弱

企業(yè)內(nèi)部還存在對(duì)于內(nèi)部控制工作的誤解，單一的認(rèn)為內(nèi)控就等于成本管控，而實(shí)現(xiàn)內(nèi)控的有效途徑只需要制定相關(guān)的規(guī)章制度進(jìn)行約束即可。然而這種片面的思想，沒(méi)有充分結(jié)合會(huì)計(jì)信息化進(jìn)行系統(tǒng)綜合分析，將會(huì)導(dǎo)致在會(huì)計(jì)信息化環(huán)境下，內(nèi)控的工作不能有效的開(kāi)展，不能整合企業(yè)內(nèi)部資源，實(shí)現(xiàn)全流程化的信息化管理，從而降低各環(huán)節(jié)的成本。因此需要企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行管控時(shí)，強(qiáng)化會(huì)計(jì)信息化意識(shí)，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制工作的有效實(shí)行。

2.2 會(huì)計(jì)信息化增加實(shí)際操作中的風(fēng)險(xiǎn)

信息化技術(shù)與設(shè)備是信息化環(huán)境中不可或缺的關(guān)鍵，利用設(shè)備進(jìn)行財(cái)會(huì)與業(yè)務(wù)的處理，制定相關(guān)程序進(jìn)行業(yè)務(wù)處理與審批，避免了手工單據(jù)的填寫與輸入，這也就意味著信息系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)需要符合企業(yè)自身的發(fā)展需求，同時(shí)也要確保系統(tǒng)數(shù)據(jù)初始化的準(zhǔn)確性，因?yàn)橐坏┣捌诔鲥e(cuò)將會(huì)影響一系列的數(shù)據(jù)，從而造成會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量問(wèn)題。而輸入原始數(shù)據(jù)的工作是由人工進(jìn)行，員工未確保數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確無(wú)誤，將會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部控制的實(shí)效。

2.3 難以保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的安全性與保密性

企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是商業(yè)機(jī)密，往往只能由財(cái)務(wù)管理者及領(lǐng)導(dǎo)層可知曉，傳統(tǒng)紙質(zhì)的手工記賬難以被外界人員獲取。而企業(yè)實(shí)行信息化管理后，計(jì)算機(jī)的儲(chǔ)存不僅使得管理者的信息數(shù)據(jù)查找的方便性，更讓非法人員獲取信息更加方便，可復(fù)制性、可破壞性，甚至可以進(jìn)行病毒傳播導(dǎo)致信息崩盤。同時(shí)數(shù)據(jù)信息的存儲(chǔ)也會(huì)受到設(shè)備的影響，系統(tǒng)不穩(wěn)定，出現(xiàn)漏洞等意外導(dǎo)致信息的丟失，這些都造成了會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的安全性與保密性存在嚴(yán)重問(wèn)題。

2.4 一定程度上會(huì)計(jì)信息化方便了商業(yè)舞弊行為

會(huì)計(jì)信息管理視域下，企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的應(yīng)用進(jìn)行隨意更改參數(shù)、檔案信息，會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)出現(xiàn)偏差，同時(shí)進(jìn)行數(shù)據(jù)記錄的更改，不會(huì)留下任何痕跡，在后期進(jìn)行原因追溯與責(zé)任確認(rèn)的難度較大。同時(shí)因?yàn)闀?huì)計(jì)信息化的方便與高效會(huì)造成財(cái)會(huì)人員的過(guò)度依賴，往往不會(huì)留存紙質(zhì)記錄，而進(jìn)行會(huì)計(jì)系統(tǒng)的使用也存在權(quán)限的不匹配性，修改權(quán)限與實(shí)際運(yùn)營(yíng)權(quán)限存在不對(duì)應(yīng)，導(dǎo)致進(jìn)行數(shù)據(jù)的刪改不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)與追責(zé)，容易造成數(shù)據(jù)信息的泄露，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制會(huì)造成不利的影響。

2.5 綜合性專業(yè)人才的稀缺

實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息化的內(nèi)部控制在某種程度上就是業(yè)財(cái)融合，會(huì)涉及到財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、技術(shù)等多方面。因此財(cái)會(huì)人員不僅需要懂得企業(yè)的業(yè)務(wù)，還需要了解相關(guān)的計(jì)算機(jī)知識(shí)，才能有效的進(jìn)行內(nèi)部控制。同時(shí)技術(shù)人員也需要了解相關(guān)的財(cái)務(wù)知識(shí)，才能與財(cái)務(wù)人員進(jìn)行有效溝通，開(kāi)發(fā)出符合財(cái)務(wù)人員與企業(yè)發(fā)展需求的系統(tǒng)，信息化環(huán)境對(duì)內(nèi)控人員的能力有了更高的需求，而企業(yè)缺少綜合性的專業(yè)人才。

3 基于會(huì)計(jì)信息化充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部控制作用的策略

3.1 增強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

會(huì)計(jì)信息化是企業(yè)發(fā)展的必然趨勢(shì)，企業(yè)需要加深對(duì)會(huì)計(jì)信息化的理解，并在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中進(jìn)行實(shí)操，了解其對(duì)內(nèi)控產(chǎn)生的積極與消極影響，進(jìn)行合理的使用。而企業(yè)的內(nèi)控會(huì)受到會(huì)計(jì)信息化建設(shè)的影響，因此企業(yè)需要加快對(duì)會(huì)計(jì)信息化的建設(shè)，提高內(nèi)部員工的內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)，減少推進(jìn)健全制度的阻力。

3.2 優(yōu)化內(nèi)控管理體系，提高企業(yè)的管理水平

建立完善的內(nèi)部控制體系可以促使企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的規(guī)范化，降低風(fēng)險(xiǎn)的可能性，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的自我約束，同時(shí)完善體系也是有效開(kāi)展內(nèi)控管理的基礎(chǔ)。加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)核算的監(jiān)督，對(duì)會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行核對(duì)、審核，確保數(shù)據(jù)與實(shí)物款項(xiàng)的相符，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的全過(guò)程監(jiān)督，確保業(yè)務(wù)事項(xiàng)的真實(shí)與完整性。加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)制度的監(jiān)督，在健全的內(nèi)部控制制度實(shí)行的基礎(chǔ)上，進(jìn)行有效監(jiān)督，利用信息化技術(shù)優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)信息化會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)的實(shí)行，達(dá)到提高內(nèi)控的目的。在內(nèi)控體系的建設(shè)下，融入信息化技術(shù)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)時(shí)、自動(dòng)管理，減少人為干預(yù)，從而提高內(nèi)控的執(zhí)行力與管理水平。

3.3 加強(qiáng)對(duì)信息系統(tǒng)安全與保密的保障

為了實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的安全性與保密性，需要對(duì)計(jì)算機(jī)環(huán)境進(jìn)行安全維護(hù)，建立防火墻，防止外界非法竊取商業(yè)機(jī)密；對(duì)重要信息進(jìn)行定期的備份與檢查，減少計(jì)算機(jī)硬件設(shè)備的故障；采購(gòu)系統(tǒng)性能優(yōu)越的軟件產(chǎn)品，設(shè)置授權(quán)密碼，根據(jù)各崗位對(duì)于信息的需求進(jìn)行權(quán)限設(shè)定；對(duì)于會(huì)計(jì)信息進(jìn)行檔案匯總，進(jìn)行電子檔案的備份與保管，確保檔案的安全性與合法性。

3.4 優(yōu)化崗位結(jié)構(gòu)，完善內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

企業(yè)內(nèi)部員工崗位設(shè)置應(yīng)該滿足職務(wù)分離的需求，起到相互監(jiān)督與牽制的目的。因此在進(jìn)行信息系統(tǒng)化管理時(shí)需要明確數(shù)據(jù)使用者的權(quán)限與職責(zé)范圍，加強(qiáng)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能，嚴(yán)查信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)錄入與修改，確保各環(huán)節(jié)的合法合規(guī)性。

3.5 培養(yǎng)財(cái)務(wù)人員與技術(shù)人員的綜合素質(zhì)

財(cái)務(wù)人員是進(jìn)行財(cái)務(wù)工作的執(zhí)行者，而技術(shù)人員是配合財(cái)務(wù)人員進(jìn)行系統(tǒng)板塊的開(kāi)發(fā)者，因此兩者對(duì)于內(nèi)控中的會(huì)計(jì)信息化建設(shè)是至關(guān)重要的。提升內(nèi)控水平終究是依靠人才，企業(yè)可以通過(guò)引進(jìn)或培養(yǎng)綜合性人才，實(shí)現(xiàn)內(nèi)控管理的有效發(fā)展。

4 結(jié) 語(yǔ)

會(huì)計(jì)信息化是企業(yè)發(fā)展的趨勢(shì)與基礎(chǔ)，不僅有利于企業(yè)內(nèi)部控制的質(zhì)量與效率的提高，也能促進(jìn)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力提高。然而企業(yè)的內(nèi)控還存在不能與會(huì)計(jì)信息化的協(xié)調(diào)發(fā)展，其根本原因還是在于管理思想的缺失，要想實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息化與企業(yè)內(nèi)控的有機(jī)融合，還需要管理者對(duì)于會(huì)計(jì)信息化在內(nèi)控的意義有一個(gè)深刻認(rèn)識(shí)，從而建設(shè)完善會(huì)計(jì)信息化，實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理格局的提高與可持續(xù)性發(fā)展。