程 蔚

（湖北省水利水電規(guī)劃勘測(cè)設(shè)計(jì)院，湖北 武漢 430064）

自營(yíng)業(yè)稅改增值稅開展以來，其試點(diǎn)的范圍在不斷增大，在我國的很多地區(qū)都進(jìn)行了推廣。同時(shí)，營(yíng)改增包含的行業(yè)范圍也在不斷擴(kuò)大，除了我國的建筑行業(yè)，水利行業(yè)等都已經(jīng)加入了這一陣營(yíng)。營(yíng)改增的改革可能會(huì)對(duì)社會(huì)的穩(wěn)定發(fā)展產(chǎn)生一定的影響，為了能夠進(jìn)一步將其影響降到最小，必須采取一些有效的措施。而要想進(jìn)一步推進(jìn)營(yíng)增改的改革力度，確保其相關(guān)措施的貫徹落實(shí)，我國的財(cái)政部門、各個(gè)行業(yè)部門通過發(fā)布相關(guān)的公告、辦法來對(duì)稅率調(diào)整幅度進(jìn)行進(jìn)一步的具體規(guī)定，如《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)），《水利工程營(yíng)改增調(diào)整辦法》（辦水總[2016]132號(hào)），《水利部辦公廳關(guān)于調(diào)整水利工程計(jì)價(jià)依據(jù)增值稅計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)的通知》（辦財(cái)務(wù)函[2019]448號(hào)。

1 增值稅制度改革的重要意義

我國一直都在對(duì)增值稅制度的內(nèi)容不斷進(jìn)行修改與完善，力圖其能夠達(dá)到更加良好的效果。近些年來，我國非常重視稅率改革，其側(cè)重點(diǎn)就是進(jìn)一步降低相關(guān)行業(yè)的行業(yè)稅率，從而實(shí)現(xiàn)小規(guī)模納稅人年銷售額標(biāo)準(zhǔn)的提升，這種改革方向是非常適合增值稅制度的改革以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀規(guī)律的。在我國經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的今天，如何更好地減少企業(yè)所承擔(dān)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，是我國稅率改革的重要方向。

增值稅稅率改革對(duì)于企業(yè)來說具有非常重要的意義，其對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、未來發(fā)展等方面都會(huì)產(chǎn)生不同程度的影響。在此時(shí)代背景下，企業(yè)也應(yīng)該就如何更好地利用這一重要政策而制定相關(guān)的措施，從而幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展，促進(jìn)企業(yè)的進(jìn)步。水利行業(yè)、建筑行業(yè)、交通行業(yè)等都是增值稅制度改革的重要獲益群。當(dāng)然，在不同的水利工程項(xiàng)目上，增值稅稅率改革所帶來的影響可能是不同的，有些會(huì)出現(xiàn)稅賦增加的情況，有些則會(huì)出現(xiàn)稅賦減小的情況，針對(duì)這一現(xiàn)象，企業(yè)還需要做好稅務(wù)的相關(guān)統(tǒng)籌規(guī)劃，掌握相關(guān)的稅務(wù)知識(shí)。

2 增值稅新政策對(duì)水利工程項(xiàng)目合同價(jià)格的影響

根據(jù)相關(guān)的稅收規(guī)定，水利行業(yè)企業(yè)可以根據(jù)工程項(xiàng)目不同的具體情況來選擇不同的計(jì)稅方法，它們分別是一般計(jì)稅方法與簡(jiǎn)易計(jì)稅方法[1]。稅率下調(diào)的改革都將會(huì)對(duì)這兩種計(jì)稅方式產(chǎn)生重要的影響，所以在此對(duì)其經(jīng)濟(jì)指標(biāo)方面的內(nèi)容進(jìn)行相關(guān)的影響分析。

首先是簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目，它的適用增收率為3%，進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣，含稅總價(jià)即為成本。在稅率下調(diào)改革的影響下，如果工程項(xiàng)目業(yè)主與施工方之間協(xié)調(diào)的含稅總價(jià)沒有產(chǎn)生變化，那么也將不會(huì)對(duì)簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目的財(cái)務(wù)以及稅務(wù)指標(biāo)產(chǎn)生較重要的影響。如果施工方的稅率出現(xiàn)了下降的態(tài)勢(shì)，而含稅總價(jià)并沒有發(fā)生變化，施工方將會(huì)是稅率下調(diào)的最大受益者。因此，如若出現(xiàn)了上述情況，業(yè)主可以根據(jù)實(shí)際情況來跟施工方共同協(xié)調(diào)合同的價(jià)格，從而對(duì)合同的價(jià)格進(jìn)行適當(dāng)?shù)目s減。如果合同的價(jià)格能夠降低，施工方與業(yè)主就可以同時(shí)享受到稅率下調(diào)所帶來的好處，因?yàn)楹贤膬r(jià)格下調(diào)可以進(jìn)一步降低項(xiàng)目的成本，提高項(xiàng)目所獲的收益。水利工程項(xiàng)目如選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，其主要的難度就在業(yè)主與施工方的談判過程中。為了能夠達(dá)到更好的談判效果，工程項(xiàng)目業(yè)主可以適當(dāng)制定出有效的談判策略，從而促進(jìn)合同價(jià)格的下調(diào)[2]。

另外，對(duì)于一般計(jì)稅項(xiàng)目，稅率下調(diào)的改革在一般計(jì)稅項(xiàng)目中產(chǎn)生了比較寬泛的影響。它主要體現(xiàn)在銷項(xiàng)稅、進(jìn)項(xiàng)稅以及附加稅費(fèi)方面。根據(jù)其產(chǎn)生的影響可以從多方面考慮，包括收入、成本、利潤(rùn)以及稅負(fù)等，根據(jù)其產(chǎn)生的影響在此提出相關(guān)的應(yīng)對(duì)建議。稅率下調(diào)對(duì)于水利工程項(xiàng)目的收益以及成本方面都會(huì)產(chǎn)生一定的影響。結(jié)合增值稅的特點(diǎn)，同時(shí)考慮合同中條款的約定，受到稅率下調(diào)的影響，如果含稅價(jià)格沒有發(fā)生改變，現(xiàn)金流也保持原來的狀態(tài)，那么不含稅價(jià)格將會(huì)發(fā)生一定的變化，對(duì)應(yīng)的其相關(guān)的收益以及成本也會(huì)發(fā)生改變，附加稅費(fèi)也會(huì)相對(duì)以前有所出入。但如果沒有發(fā)生改變的是不含稅價(jià)格，相關(guān)的收益以及成本都將不會(huì)發(fā)生變化，相反的含稅價(jià)格以及現(xiàn)金流將會(huì)產(chǎn)生一定的變化，但是附加稅費(fèi)也會(huì)出現(xiàn)改變。水利工程業(yè)主和施工方之間關(guān)于含稅價(jià)以及不含稅價(jià)的改變問題還需要展開更多的討論，其不同成本的改變，帶給水利工程項(xiàng)目合同價(jià)格的影響也是不同的[3]，基本上可以分成以下四種情況：

（1）業(yè)主和施工方的含稅價(jià)都沒有發(fā)生改變，整體還是根據(jù)原來的合同價(jià)格來進(jìn)行。

（2）業(yè)主的含稅價(jià)不發(fā)生改變，而供應(yīng)商的不含稅價(jià)保持不變。

（3）業(yè)主的不含稅價(jià)保持不變，供應(yīng)商的含稅價(jià)保持不變。

（4）業(yè)主和供應(yīng)商都對(duì)相應(yīng)的價(jià)格進(jìn)行改變。

上文所述的不對(duì)價(jià)格進(jìn)行調(diào)整就是表示保持原合同的含稅價(jià)格，但是不含稅價(jià)會(huì)相應(yīng)地做出一定的變化。價(jià)格如果保持原有的狀態(tài)不進(jìn)行調(diào)整，含稅收入和成本都將會(huì)受到影響。調(diào)價(jià)就是對(duì)原合同中的含稅價(jià)格進(jìn)行適當(dāng)?shù)母淖儯缓悆r(jià)并不會(huì)受到影響，在該情況之下，保持收入或成本不發(fā)生變化，進(jìn)行價(jià)格調(diào)整主要影響的是現(xiàn)金流。

3 增值稅稅率變動(dòng)對(duì)水利工程項(xiàng)目不同利益方的影響

增值稅屬于價(jià)外稅，但是關(guān)于價(jià)稅分離的理念我國還沒有深刻地貫徹落實(shí)，所以在很多情況下并沒有真正地實(shí)現(xiàn)價(jià)格和稅金的分離，兩者之間還是進(jìn)行合并計(jì)算的。受到這種現(xiàn)象的影響，產(chǎn)品類以及服務(wù)類的價(jià)格需要依據(jù)價(jià)稅合并數(shù)來決定，當(dāng)然水利工程項(xiàng)目也不例外。對(duì)于一項(xiàng)工程的計(jì)價(jià)工作來說，其不含稅金額要由定額以及工程造價(jià)的相關(guān)信息來共同決定，然后確定合適的稅率，最后通過計(jì)算將工程項(xiàng)目的含稅價(jià)格確定下來。根據(jù)當(dāng)下的稅收政策，如果需要提供水利工程建設(shè)服務(wù)的對(duì)象為特定的甲供工程，那么只能用簡(jiǎn)易計(jì)稅方式來計(jì)稅。一般計(jì)稅方法的計(jì)價(jià)主要以不含稅的價(jià)格來決定，而對(duì)于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法來說，其主要的計(jì)價(jià)依據(jù)為含稅金額[4]。

在水利工程項(xiàng)目建設(shè)的過程中，項(xiàng)目業(yè)主與施工方對(duì)于該項(xiàng)目的想法是存在一定差異的。對(duì)于水利工程項(xiàng)目施工方來說，他們非常重視項(xiàng)目的可獲利額度，這對(duì)施工企業(yè)的可持續(xù)經(jīng)營(yíng)非常重要。但是對(duì)于水利工程項(xiàng)目業(yè)主方來說，他們更加關(guān)心的問題是如何能夠合理控制工程項(xiàng)目的投資。因此，要想讓雙方都受益，達(dá)到最理想的狀態(tài)，就需要找到一個(gè)平衡點(diǎn)，依據(jù)相關(guān)的稅收政策以及計(jì)價(jià)規(guī)定來采取合適的計(jì)稅方式。如果采用的是一般計(jì)稅方法，那么費(fèi)用項(xiàng)目的計(jì)價(jià)將會(huì)依據(jù)不含稅成本而展開，但如果采用的是簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，費(fèi)用項(xiàng)目的計(jì)價(jià)將會(huì)根據(jù)含稅成本來確定。對(duì)于工程項(xiàng)目來說，采用一般計(jì)稅方式會(huì)更低，項(xiàng)目業(yè)主可能會(huì)更傾向于這種方式。對(duì)于水利工程項(xiàng)目施工方來說，參與項(xiàng)目之前就應(yīng)該先進(jìn)行相關(guān)的工程成本測(cè)算，對(duì)兩種不同的計(jì)稅方法所決定的含稅成本進(jìn)行比較，再根據(jù)當(dāng)下所實(shí)行的稅收政策制定相關(guān)措施，選擇出最佳的計(jì)價(jià)方式，從而盡可能地達(dá)到雙方都滿意的效果。

在增值稅稅率變動(dòng)的影響下，水利施工企業(yè)要積極地跟業(yè)主和供應(yīng)商進(jìn)行合同相關(guān)內(nèi)容的討論，從而確保相關(guān)工作的順利開展。對(duì)于國家所出臺(tái)的這一減稅政策，合作雙方只有積極配合才能共同享受其所帶來的益處。雙方在協(xié)商的過程中應(yīng)該積極主動(dòng)，互幫互助，達(dá)成良好的合作，創(chuàng)造雙贏的局面。除此以外，企業(yè)也應(yīng)該做好相關(guān)的財(cái)務(wù)管理工作，適當(dāng)?shù)卣{(diào)整和優(yōu)化企業(yè)的財(cái)務(wù)制度，在成本以及收入的核算方面應(yīng)該投入更多的重視。企業(yè)還需要重視對(duì)相關(guān)人員的培養(yǎng)，提高工作人員的理論知識(shí)與實(shí)踐能力，讓他們能夠充分掌握相關(guān)的政策內(nèi)容，并對(duì)其進(jìn)行合理且詳細(xì)的分析，達(dá)到更好的工作效果，幫助企業(yè)更好地享受政策所帶來的眾多好處，促進(jìn)企業(yè)的未來發(fā)展。

4 結(jié)語

綜上所述，增值稅稅率變動(dòng)是一項(xiàng)非常重要的稅率改革，對(duì)于很多行業(yè)都會(huì)產(chǎn)生非常重要的影響，而水利工程建設(shè)項(xiàng)目也不例外。增值稅稅率變動(dòng)的影響反映在很多方面，為了更好地應(yīng)對(duì)這些影響，從稅率改革中獲取更多的益處，企業(yè)必須根據(jù)實(shí)際情況制定好相關(guān)的措施，特別是在跟合作方進(jìn)行合同上的談判與交流時(shí)，要能準(zhǔn)備好對(duì)應(yīng)的策略，從而與合作方們共同收獲增值稅稅率變動(dòng)所帶來的好處。在增值稅稅率改革的背景下，企業(yè)應(yīng)該更加注重財(cái)務(wù)管理的工作，根據(jù)具體情況來對(duì)財(cái)務(wù)制度進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。同時(shí)必須熟悉政策的主要內(nèi)容，通過稅務(wù)改革所帶來的的便利實(shí)現(xiàn)企業(yè)更好的發(fā)展。