◎呂鵬

企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)，既有內(nèi)部原因，也有外部原因，需要企業(yè)經(jīng)營者和管理結(jié)合實(shí)際情況，做好相應(yīng)的管理工作，降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)形式

1.審計(jì)證據(jù)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)證據(jù)在審計(jì)活動中舉足輕重，審計(jì)結(jié)論需要審計(jì)證據(jù)來證實(shí)。在審計(jì)過程中，審計(jì)證據(jù)從數(shù)量和質(zhì)量上都無統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，往往靠審計(jì)人員來主觀判斷，從而生產(chǎn)了主觀的偏差。這些都可能形成因證據(jù)不足、不全、不實(shí)而導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論失準(zhǔn)的惡果，從而產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。

2.審計(jì)抽取樣本風(fēng)險(xiǎn)。抽樣風(fēng)險(xiǎn)是目前審計(jì)工作中常用的方法。從理論上講，抽樣所選取的樣本，應(yīng)該具有代表總體的性質(zhì)，但在實(shí)踐中由于各種主觀原因，造成樣本能在多大程度上代表總體尚不能確定，尤其是當(dāng)前我們大多是采用判斷抽樣的方式，由于部分審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)和知識不足，抽樣誤差較大，可能存在審計(jì)檢查不全面、審計(jì)取證不完備、審計(jì)意見和結(jié)論不準(zhǔn)，出現(xiàn)了錯誤判斷為正確或?qū)⒄_判斷為錯誤的情況，形成棄真風(fēng)險(xiǎn)或存?zhèn)物L(fēng)險(xiǎn)。

3.審計(jì)處罰風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)對被審計(jì)單位違紀(jì)違規(guī)的行為進(jìn)行處理處罰。但是，若依法應(yīng)該處理處罰而沒有處理處罰，或者審計(jì)處理處罰沒有法律依據(jù)或依據(jù)不當(dāng)，或者應(yīng)由其他有關(guān)部門處理處罰，而是審計(jì)機(jī)關(guān)直接實(shí)施了處理處罰，就會產(chǎn)生審計(jì)處理處罰風(fēng)險(xiǎn)。

4.審計(jì)評價(jià)依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)。取得審計(jì)證據(jù)后，必須運(yùn)用一定的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、依據(jù)來衡量、判斷被審計(jì)事項(xiàng)的真實(shí)性、合法性和效益性。因市場經(jīng)濟(jì)不斷健全，一些舊的法規(guī)制度不再適用，一些新的法規(guī)制度尚未出臺或尚未成熟，一些需要修訂的法規(guī)制度尚未完善等。這些都會導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

5.內(nèi)控制度風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員在對被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度做評價(jià)時，往往會出現(xiàn)這樣或那樣的風(fēng)險(xiǎn)。一是內(nèi)部控制制度是否有效，存在著測試風(fēng)險(xiǎn)；二是內(nèi)部控制制度雖然健立健全，但被審計(jì)單位是否真實(shí)遵守，審計(jì)人員要做出判定，就存在著判定風(fēng)險(xiǎn)；三是審計(jì)人員確認(rèn)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度不健全或失控，提出建議并要求其做出必要的修正，存在著修正風(fēng)險(xiǎn)。四是審計(jì)人員在不知情的情況下，被監(jiān)控竊聽，存在著竊聽風(fēng)險(xiǎn)。

二、企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)，既有內(nèi)部原因，又有外部原因，需要企業(yè)經(jīng)營者和管理結(jié)合實(shí)際情況，做好相應(yīng)的管理工作，降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

1.專業(yè)素質(zhì)低。為了滿足業(yè)務(wù)的基本要求，需要企業(yè)會計(jì)需要具有專業(yè)的知識，積累豐富的業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，高超的專業(yè)技能，從而高效經(jīng)濟(jì)的完成客戶的業(yè)務(wù)。因此，為了保證實(shí)際工作質(zhì)量，需要提升企業(yè)會計(jì)人員專業(yè)勝任能力。但是在實(shí)際工作過程中，由于缺乏必要監(jiān)督和管理，導(dǎo)致企業(yè)會計(jì)實(shí)際專業(yè)勝任能力較差，無法滿足實(shí)際工作的要求。企業(yè)會計(jì)對專業(yè)勝任能力缺乏足夠的重視，沒有積累大量實(shí)際的工作經(jīng)驗(yàn)，不能保質(zhì)保量完善用戶的委托，甚至在實(shí)際工作過程中，出現(xiàn)了欺詐行為。在實(shí)際過程中，出現(xiàn)了很多審計(jì)失敗的案例，主要因?yàn)槠髽I(yè)會計(jì)由于自身實(shí)力不強(qiáng)，專業(yè)水平不高，技術(shù)能力不強(qiáng)，無法預(yù)知未來存在的風(fēng)險(xiǎn)，從而給客戶帶來人身損害和財(cái)產(chǎn)損失。并且在具體計(jì)劃實(shí)施過程中，企業(yè)會計(jì)沒有充分考慮到出現(xiàn)的異常情況以及內(nèi)部之間的聯(lián)系，也沒有采取相應(yīng)的預(yù)防措施，從而導(dǎo)致審計(jì)項(xiàng)目不完善，存在很多問題，導(dǎo)致審計(jì)工作失敗，影響到企業(yè)的良性發(fā)展。

2.企業(yè)會計(jì)審計(jì)制度不完善。就目前而言，企業(yè)會計(jì)審計(jì)制度不完善，從而影響企業(yè)會計(jì)職業(yè)道德的建設(shè)。第一，在會計(jì)事務(wù)所被企業(yè)聘用以后，根據(jù)合同規(guī)定，二者就是雇傭與被雇傭的關(guān)系，其中被審企業(yè)是企業(yè)會計(jì)重要的經(jīng)濟(jì)來源。但是有的會計(jì)事務(wù)所為了獲得更多的經(jīng)濟(jì)效益，就會片面的迎合雇主，出現(xiàn)偏離職業(yè)道德的行為，從而導(dǎo)致出現(xiàn)違規(guī)操作或者弄虛作假的行為。第二，會計(jì)事務(wù)所為了維持自身的經(jīng)濟(jì)效益，就會與同一企業(yè)保持長期合作關(guān)系，這就會導(dǎo)致二者之間關(guān)系過密，從而對企業(yè)會計(jì)職業(yè)道德建設(shè)產(chǎn)生極為不利影響。第三，由于缺乏相應(yīng)的職業(yè)規(guī)范，會計(jì)事務(wù)所和被審企業(yè)為了雙方共同的利益，就會不顧社會公共的利益，導(dǎo)致會計(jì)事務(wù)所為企業(yè)提供額外的服務(wù)，出現(xiàn)了違規(guī)操作的行為。

3.企業(yè)會計(jì)缺乏相應(yīng)的職業(yè)道德規(guī)范。就當(dāng)前而言，我國企業(yè)會計(jì)制度不完善，缺乏規(guī)范化管理的，很難保證企業(yè)會計(jì)具有良好的職業(yè)道德水準(zhǔn)。第一，沒有對企業(yè)會計(jì)職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行合理的劃分，相應(yīng)的執(zhí)行界限不清晰，導(dǎo)致對企業(yè)會計(jì)實(shí)際工作無法進(jìn)行科學(xué)合理的指導(dǎo)；并且企業(yè)會計(jì)基本準(zhǔn)則沒有根據(jù)明確公眾利益的原則和具體各項(xiàng)行為的原則。第二，當(dāng)前還沒有建立完善的職業(yè)道德的考核評價(jià)機(jī)制，無法對企業(yè)會計(jì)的違法行為進(jìn)行監(jiān)督，導(dǎo)致處理懲罰力度不夠，從而導(dǎo)致企業(yè)會計(jì)違背了職業(yè)道德。在當(dāng)前社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的條件下，企業(yè)會計(jì)各項(xiàng)工作開展都嚴(yán)重依賴企業(yè)的經(jīng)營者，在國家利益與企業(yè)利益出現(xiàn)沖突的時候，企業(yè)會計(jì)更加傾向于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，從而的到導(dǎo)致會計(jì)信息出現(xiàn)失真的情況，進(jìn)而影響了社會經(jīng)濟(jì)得順利發(fā)展。

4.企業(yè)內(nèi)部控制不合理。企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營過程中，企業(yè)在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)過程時，需要做好固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)以及檢查風(fēng)險(xiǎn)的控制，但是有的企業(yè)股東數(shù)量不多，并沒有根據(jù)實(shí)際情況，對企業(yè)經(jīng)營權(quán)和管理權(quán)進(jìn)行分離，導(dǎo)致在進(jìn)行內(nèi)部管理過程中，行政權(quán)力凌駕于內(nèi)部控制制度之上，導(dǎo)致內(nèi)部控制存在問題，流于形式，無法充分發(fā)揮內(nèi)部控制的重要作用，增加了企業(yè)實(shí)際運(yùn)行的風(fēng)險(xiǎn)；在實(shí)際審計(jì)方法選擇時，通常采用抽樣性的方法，然后根據(jù)樣本的特點(diǎn)進(jìn)行判斷和分析，但是這種方法比較適用于經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)，審計(jì)方法比較簡單，并且很少涉及到相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)控制因素。在實(shí)際設(shè)計(jì)過程中，無論審計(jì)人員采用什么方式進(jìn)行分析和判斷，很容易出現(xiàn)漏洞和疏忽，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果缺乏真實(shí)性和可靠性，大大增加企業(yè)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

三、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對策

1.健全有效的質(zhì)量控制體系。嚴(yán)格按照審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法的要求實(shí)施審計(jì)，強(qiáng)化審計(jì)步驟和程序的風(fēng)險(xiǎn)管理。一是強(qiáng)化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識，建立健全質(zhì)量控制體系，從思想上認(rèn)識到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在及其可能的危害；二是預(yù)測審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，收集和整理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)資料，制定控制風(fēng)險(xiǎn)的有效方案，評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，分析選擇風(fēng)險(xiǎn)最小的方案，并采取相應(yīng)有效的控制措施。三是對被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度不健全，會計(jì)核算存在過多的不確定因素，審計(jì)環(huán)境不具備且審計(jì)自身又無法有效控制時，可對該單位不審或拒絕發(fā)表意見；也可以待其完整建賬后，再開展審計(jì)工作。四是對審計(jì)結(jié)論的表達(dá)持十分謹(jǐn)慎的態(tài)度，詳細(xì)、清楚地說明實(shí)際審計(jì)的范圍和事項(xiàng)。

2.規(guī)范審計(jì)程序。審計(jì)程序有其技術(shù)技巧，進(jìn)一步規(guī)范審計(jì)作業(yè)程序，積極探索內(nèi)控制度審計(jì)等現(xiàn)代審計(jì)程序，確定審計(jì)重點(diǎn)，將抽樣和詳細(xì)審計(jì)程序有機(jī)結(jié)合。一是注重審前調(diào)查，編好可行的審計(jì)方案；二是要加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目管理，包括項(xiàng)目計(jì)劃的編制、項(xiàng)目實(shí)施過程重點(diǎn)、難點(diǎn)、信息的控制；三是要建立項(xiàng)目主審負(fù)責(zé)制，明確主審人員的權(quán)利和義務(wù)，做到四個字透、準(zhǔn)、深、實(shí)，即事實(shí)查深，問題查透，定性準(zhǔn)確，責(zé)任落實(shí)；對于項(xiàng)目審計(jì)發(fā)現(xiàn)的每個問題，應(yīng)做到“四問”，即為什么、是什么、怎么樣、怎么辦。四是要重視審計(jì)文書撰寫。審計(jì)報(bào)告是項(xiàng)目管理的重點(diǎn)，是審計(jì)行為的載體，集中體現(xiàn)了審計(jì)成果。

3.加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)。一是建立職業(yè)準(zhǔn)入制度，對進(jìn)入審計(jì)機(jī)關(guān)的人員嚴(yán)格把關(guān)，以確保在政治思想和業(yè)務(wù)能力合格；二是建立審計(jì)人員后續(xù)教育制度，樹立終身學(xué)習(xí)的思想，針對審計(jì)工作需要，系統(tǒng)的、有計(jì)劃的組織高層次業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷更新專業(yè)知識，以適應(yīng)新形勢發(fā)展要求；三是建立審計(jì)人員待遇與專業(yè)知識水平掛鉤的制度。

4.改進(jìn)審計(jì)方法和手段。當(dāng)前，要大力開發(fā)和應(yīng)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)方法，迅速提高內(nèi)審人員計(jì)算機(jī)專業(yè)知識和技能，不斷開發(fā)設(shè)計(jì)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件，建立審計(jì)作業(yè)平臺。以審計(jì)方法的創(chuàng)新，來提高審計(jì)質(zhì)量，降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在進(jìn)行企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理過程中，需要不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，分析其中的影響因素，不斷建立完善的企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制，健全風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)法律法規(guī)，采取先進(jìn)的審計(jì)方法，提升結(jié)果審計(jì)的效率，為企業(yè)未來發(fā)展提供借鑒和幫助。

在進(jìn)行企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的過程中，需要不斷總結(jié)工作經(jīng)驗(yàn)，分析其中的影響因素，不斷建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制，建立健全風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)法律法規(guī)，采取合理的審計(jì)方法，提高審計(jì)的效率，為企業(yè)未來發(fā)展提供借鑒和幫助。