黃見達

寧德市財政投資評審中心

1 工程造價審計中出現(xiàn)的問題

1.1 缺乏全面造價審計理念

由于缺乏對工程造價全面地認(rèn)識，再加上沒有重視對工程造價進行全面管理和控制，使得工程造價的重點經(jīng)常集中在結(jié)算方面，仍存在“以審代結(jié)”的現(xiàn)象。但對工程前期和工程施工階段的造價審計沒有給予足夠的重視，無法對工程建設(shè)的整個過程進行造價控制。

大部分地區(qū)采取的工程造價審計模式都是事后進行審計，沒有重視事前和事中審計，在具體執(zhí)行的過程中審計單位主要針對工程結(jié)算的相關(guān)數(shù)據(jù)和文件進行分析審計，如果發(fā)現(xiàn)其中存在問題，通常情況下都是事后進行修改，沒有意識到對工程造價的整個過程進行監(jiān)督和管理，這無疑會增加建設(shè)投資成本，同時還會造成一些法律糾紛的產(chǎn)生。因此工程造價審計應(yīng)貫穿于工程建設(shè)的全過程，工程造價的合理確定，將直接關(guān)系到投資主體和施工單位的經(jīng)濟收益。

1.2 造價管理控制制度不完善

近年公共建設(shè)項目使用的EPC 模式、PPP 項目等新型投融資建設(shè)模式，雖然有開展總價限額設(shè)計，但是沒有對每個分項內(nèi)容設(shè)計標(biāo)準(zhǔn)要求進行細(xì)化，出現(xiàn)不平衡設(shè)計。由于造價管理制度的不健全，使得造價審計和造價控制中的各項管理措施都無法有效執(zhí)行，對于工程造價也無法進行實際控制。當(dāng)前，我國絕大多數(shù)的設(shè)計和施工單位都沒有從技術(shù)和經(jīng)濟角度對造價審計進行全面地分析，雖然編制了一些出保護概算，但是無法對工程造價發(fā)揮實際的控制功能。在與某總承包項目業(yè)主交流時，他有提到過這樣的顧慮，比如承包方本來現(xiàn)有的錢可以買一整套衣、褲、鞋的，他擔(dān)心的承包商為了追求利潤先買了貴的衣、褲，到最后買鞋時已沒剩多少錢或已沒錢。由于鞋子是必須要買而且要能穿，所以到最后只能去突破限額，甚至突破概算來追加費用。

1.3 施工階段設(shè)計變更不規(guī)范

在進行正式施工之前，沒有對施工設(shè)計和施工規(guī)劃進行謀劃，時常出現(xiàn)一邊施工、一邊設(shè)計的情況，并且施工設(shè)計在變更上存在很大的隨意性，監(jiān)督和審批制度建立不完善，使得建筑工程造價出現(xiàn)了增加。特別是總承包的設(shè)計人員與施工單位屬于同一利益方，他們提出的設(shè)計調(diào)整或變更部分不是基于功能增加和經(jīng)濟適用，而是基于追求更大利潤，這樣給業(yè)主帶來很多投資控制風(fēng)險。審計單位人員基本以造價和財務(wù)專業(yè)為主，對設(shè)計專業(yè)大多是門外漢，對設(shè)計調(diào)整引起造價調(diào)整僅限于計算，但對是否必要設(shè)計調(diào)整的本質(zhì)內(nèi)容，卻大多無法進行叛別。因此在進行設(shè)計變更之前，必須做好審批工作，杜絕因為隨意進行設(shè)計變更而造成工程造價增加。

1.4 施工現(xiàn)場簽證不完善

在實際工作中，負(fù)責(zé)造價審計工作人員較少去施工現(xiàn)場開展審計。在進行造價審計的過程中，對工程進行測算的主要依據(jù)是圖紙和監(jiān)理簽字，但是這樣的審計方式有許多漏洞存在，非常容易出現(xiàn)偷工減料的情況，尤其是隱蔽工程更容易出現(xiàn)這樣的問題。比如工程為土石方開挖工程，如果簽證中施工方在土方與石方開挖比例上弄虛作假；又如管道埋設(shè)工程，在管道回填土與回填砂之間弄虛作假，現(xiàn)場監(jiān)理又不負(fù)責(zé)任，則施工造價出現(xiàn)非常明顯的虛增。所以對于這樣的情況則必須要杜絕，加強現(xiàn)場簽證管理工作，實現(xiàn)對工程造價整個過程的全面控制。

1.5 預(yù)、結(jié)算造價編制不準(zhǔn)確

預(yù)算造價方面。對預(yù)算不準(zhǔn)確會直接影響后期招投標(biāo)、合同、施工、結(jié)算等活動，預(yù)算編制過程中，常出現(xiàn)工程量、單價、計取稅費、清單特征描述不準(zhǔn)確及預(yù)算考慮的施工技術(shù)措施不合理等問題。

結(jié)算造價方面。造價結(jié)算是由承包方編制，為了利益最大化，往往在編制結(jié)算的時進行高估冒算，故意抬高工程造價，或者是采取巧立名目的方式，進行定額高套，還有采用虛設(shè)費用的方式，將計費標(biāo)準(zhǔn)提高，故意擴大取費范圍。

1.6 合同簽訂不規(guī)范

合同在執(zhí)行的過程中，必須要符合合同雙方的共同意愿，合同在簽訂之后，自然而然地就產(chǎn)生了法律效應(yīng)，不過從當(dāng)前我國的工程建設(shè)項目來看，在招投標(biāo)方面經(jīng)常會出現(xiàn)與施工合同不相符合的內(nèi)容，比如在工程款的結(jié)算方面，以及施工合同中施工工程量的變更方面有明顯的不一致存在，這無疑會對公平性造成很大的影響，增加工程造價，使得施工質(zhì)量無法滿足之前的制定的目標(biāo)，很有可能還會產(chǎn)生有關(guān)的腐敗問題，給后續(xù)的審計工作造成阻礙。

例如，在某保障房工程結(jié)算審計過程中，發(fā)現(xiàn)該項目招投標(biāo)采用固定總價合同，建設(shè)單位與施工單位為了直觀表述出每平方造價指標(biāo)，將本應(yīng)為總價包干的合同改為每平方建筑面積單價多少金額進行包干。由于在簽訂合同時建筑面積計算有誤，少算了部分面積，造成合同每平方指標(biāo)包干多出幾十元。結(jié)算時施工單位按正確的建筑面積乘以高出的面積指標(biāo)包干，在都沒有變更的情況下，得出的結(jié)算總價高出招投標(biāo)的總價包干十幾萬元。結(jié)算審計過程中，按合同的每平方指標(biāo)包干還是按招投標(biāo)的總價包干，各方存在爭議，我方認(rèn)為合同未按招投標(biāo)文件實質(zhì)性內(nèi)容簽訂，應(yīng)依據(jù)招投標(biāo)標(biāo)文件，而施工方堅持按合同條款結(jié)算。經(jīng)多次協(xié)調(diào)，最終甲、乙雙方簽訂補充協(xié)議，協(xié)議議定采用招投標(biāo)的總價包干進行結(jié)算。雖然解決了當(dāng)時結(jié)算審計的項目，后來和同行探討施工合同與招標(biāo)文件沖突與處理，仍有不同的觀點。直到2018年12月29日出臺了《最高人民法院關(guān)于審理建設(shè)施工合同糾紛案件適用法律問題的解釋（二）》對該爭議進行了明確解釋。第十條“當(dāng)事人簽訂的建設(shè)工程施工合同與招標(biāo)文件、投標(biāo)文件、中標(biāo)通知書載明的工程范圍、建設(shè)工期、工程質(zhì)量、工程價款不一致，一方當(dāng)事人請求將招標(biāo)文件、投標(biāo)文件、中標(biāo)通知書作為結(jié)算工程價款的依據(jù)的，人民法院應(yīng)予支持?！?/p>

2 工程造價審計中出現(xiàn)問題的解決對策

2.1 響應(yīng)造價審計政策調(diào)整方向

工程造價審計必須及時響應(yīng)法規(guī)政策調(diào)整，才能做到依法依規(guī)審計，因此審計人員要緊跟步伐加強學(xué)習(xí)，適應(yīng)新政策、新環(huán)境，提高綜合素質(zhì)。如2017年全國人大法工委明確“政府投資項目竣工結(jié)算不再以審計為準(zhǔn)”相關(guān)文件后，審計人員需做好審計職能定位，既要履行好審計監(jiān)督的法定職責(zé)，同時又要把握行政監(jiān)督不能限制民事法律權(quán)利。造價審計方面應(yīng)具有全面造價審計理念，改變“以審代結(jié)”固有思維。

造價制度在各地方也不斷地創(chuàng)新與摸索，政策在實踐中逐步完善。如我省剛近期出臺的《福建省工程總承包模擬清單計價》相關(guān)文件，可有效規(guī)避總承包項目時常發(fā)生的超限額、超概算、結(jié)算難、糾紛爭議等問題，又可以提高設(shè)計人員對節(jié)約優(yōu)化設(shè)計的積極性。作為本省造價審計人員要認(rèn)真學(xué)習(xí)

2.2 做好設(shè)計階段的造價審計

對于設(shè)計單位要進行優(yōu)化，著重考察設(shè)計人員的整體素質(zhì)，可以采取設(shè)計不同方案，然后進行方案對比進行選擇的方式，以提高施工設(shè)計的科學(xué)性和合理性，這樣更加有利于施工開展。要全面推行限額設(shè)計的措施，實現(xiàn)對工程造價的有效控制。例如建筑工程設(shè)計結(jié)構(gòu)時，計算鋼筋、混凝土常常需要設(shè)計人員多次對比優(yōu)化，在保質(zhì)結(jié)構(gòu)安全的前提下，節(jié)省建筑耗材量。在裝修工程設(shè)計使用裝飾材料既要符合業(yè)主功能要求，又要將材料檔次控制在符合概算批復(fù)的裝修指標(biāo)范圍內(nèi)。

2.3 做好預(yù)算階段的造價審計

2.3.1 工程量審計

工程量審計主要是審工程量計算是否依據(jù)現(xiàn)行的計算規(guī)則計算、計算是否準(zhǔn)確、是否存在缺項或重項等。根據(jù)審計項目的實際情況，在審計時可以采取全面審計法、重點審計法、對比分析法或指標(biāo)分析法來提高審計效率。

2.3.2 單價審計

單價審計主要是審清單與定額的使用是否準(zhǔn)確，定額換算是否準(zhǔn)確，材料采用價格是否復(fù)合市場價格，清單與定額的單位是否對應(yīng)，對新工藝、新材料、新技術(shù)所使用的補充定額是否合理等。

2.3.3 稅費審計

稅費審計主要是審稅費的取費基數(shù)是否準(zhǔn)確，稅金、企業(yè)管理費、利潤、安全文明措施費等費率是否準(zhǔn)確，是否執(zhí)行對應(yīng)時間節(jié)點和地區(qū)法規(guī)條款等。

2.3.4 清單特征描述

清單特征描述是確定清單綜合單價的前提，清單特征描述準(zhǔn)確性直接影響到后續(xù)的招投標(biāo)活動與造價結(jié)算。由于清單特征描述不準(zhǔn)確，誘發(fā)業(yè)主與施工方的經(jīng)濟糾紛時常發(fā)生。審清單特征時要針對不同清單，認(rèn)真把關(guān)描述清單涉及的結(jié)構(gòu)、強度、材質(zhì)、安裝工藝等內(nèi)容，既要準(zhǔn)確又要簡練易懂。

2.3.5 施工技術(shù)措施費

技術(shù)措施應(yīng)結(jié)合工程項目的具體情況，編制安全、經(jīng)濟、切實可行的施工組織設(shè)計方案進行預(yù)算。由于大部分的技術(shù)措施在設(shè)計文件材料不能體現(xiàn)，因此，審計中要關(guān)注常出現(xiàn)的垂直運輸、二次搬運、大型機械進出場、施工降水等項目漏項等問題，另外還要考慮施工機械選擇、施工工藝的選擇是否合理等問題。

2.4 做好簽訂合同階段的造價審計

施工合同必須依據(jù)招標(biāo)文件、投標(biāo)文件及中標(biāo)通知書的內(nèi)容簽訂，嚴(yán)禁違反招投標(biāo)實質(zhì)性內(nèi)容，是做好簽訂合同階段的造價審計的主要工作。根據(jù)《中華人民共和國合同法》的規(guī)定，合同實質(zhì)性內(nèi)容主要有合同標(biāo)的、數(shù)量、質(zhì)量、價款或者報酬、履行期限、履行地點和方式、違約責(zé)任和解決爭議方法等內(nèi)容。對應(yīng)工程項目而言，把關(guān)好施工合同實質(zhì)性內(nèi)容主要有工程施工范圍、工程質(zhì)量要求、工程價款結(jié)算方式、工程進度款支付方式及時間節(jié)點、施工開工時間、竣工時間、施工工期、質(zhì)量保修內(nèi)容及保修時間、違約后索賠的約定及存在爭議后解決的辦法等。

2.5 做好施工階段的造價審計

加強施工圖紙會審，對施工的進度提高管理，加強質(zhì)量管理，對施工方案進行嚴(yán)格審核，對施工程序進行嚴(yán)格審核。必須嚴(yán)格按照合同和國家的相關(guān)要求來開展工作，深入到施工現(xiàn)場進行調(diào)研，加強施工管理各項環(huán)節(jié)的監(jiān)督檢查，掌握施工現(xiàn)場的第一手資料。另外對于工程變更要嚴(yán)格控制，杜絕初選返工問題，如果確實要進行施工變更，則必須及時分析出變更引起的工程造價增減變化，再經(jīng)過設(shè)計、監(jiān)理、業(yè)主等多方的共同核實確認(rèn)，避免不必要的費用支出。還要加強現(xiàn)場施工審計的管理，掌握材料、人工等各項費用的動態(tài)變化，提高審計的及時性和有效性。

2.6 做好竣工階段的造價審計

在工程竣工結(jié)算造價審計時，必須要將工程的施工圖、預(yù)算書、招投標(biāo)文件、施工合同、施工圖會審等前期資料進行認(rèn)真翻閱，理解弄清后，再查看竣工圖、現(xiàn)場簽證、設(shè)計變更等后期竣工材料，綜合所有結(jié)算材料，確定審計方向與思路，最后開展結(jié)算造價審計工作。審計方向就好比走路方向，如果走路方向錯了，走得在快也難達到既定目標(biāo)，甚至離目標(biāo)越走越遠(yuǎn)。比如在審前要明確合同結(jié)算價款方式，是固定單價還是固定總價等其他結(jié)算方式等。另外竣工結(jié)算審計必須到現(xiàn)場進行審核，對現(xiàn)場的具體狀況與竣工資料相結(jié)合進行分析，嚴(yán)格按照規(guī)定來開展結(jié)算造價審計工作，這樣才能保證工程造價結(jié)算與實際相符合。

3 結(jié)束語

綜上所述，在進行工程建設(shè)施工的過程中，重視工程造價設(shè)計工作是非常重要的。在今后開展有關(guān)工作的過程中，我們應(yīng)該發(fā)現(xiàn)工程造價審計中存在的問題和不足之處，積極采取有效地策略進行改進，掌握對應(yīng)的審計方法，不斷提高造價審計水平，實現(xiàn)對工程造價的有效控制和管理，確保工程施工能夠按照預(yù)定的順利開展，提升整個施工的工程效益。