何高攀

（重慶建工渝遠(yuǎn)建筑裝飾有限公司，重慶 400010）

隨著我國經(jīng)濟(jì)的持續(xù)健康發(fā)展，建筑工程市場的競爭越來越激烈，對項(xiàng)目成本管理的要求越來越高，成本管控在建筑企業(yè)的競爭中日益顯示出至關(guān)重要的作用。

成本管理分為成本測算階段、成本實(shí)施階段、成本結(jié)算階段。成本管理責(zé)任主體及對象包括組織架構(gòu)層和項(xiàng)目經(jīng)理部。本次主要討論在項(xiàng)目施工階段過程中的成本管理，即成本實(shí)施階段。

1 項(xiàng)目施工階段成控管理的主要機(jī)制

項(xiàng)目施工階段成本管控工作主要是根據(jù)前期成本測算階段確定的目標(biāo)成本，對目標(biāo)成本進(jìn)行動態(tài)的管控，確保項(xiàng)目成本目標(biāo)可控。項(xiàng)目成本管控人員在項(xiàng)目施工階段實(shí)際工作中應(yīng)做到以下幾點(diǎn)：

1.1 建立項(xiàng)目成本臺賬機(jī)制

項(xiàng)目成本臺賬是項(xiàng)目在施工階段重要的成本管理系統(tǒng)。項(xiàng)目成本臺賬是用來記錄項(xiàng)目在實(shí)施階段所發(fā)生的所有成本數(shù)據(jù)，一般按生產(chǎn)要素（即人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)、管理費(fèi)、措施費(fèi)、安全文明施工費(fèi)、稅金）進(jìn)行分類歸集。在實(shí)際工作中通常按月為單位進(jìn)行對上述成本要素的發(fā)生額進(jìn)行登記匯總。成本臺賬能夠完整的反映每月發(fā)生的總成本和人、材、機(jī)等各分項(xiàng)成本；也能體現(xiàn)項(xiàng)目截止到某一階段的累計(jì)成本金額，與目標(biāo)計(jì)劃成本之間的偏差關(guān)系，建立和完善項(xiàng)目成本臺賬是施工階段項(xiàng)目成控管理人員最重要的工作之一。

1.2 建立材料計(jì)劃審核機(jī)制

在項(xiàng)目施工階段，現(xiàn)場成控管理人員根據(jù)前期確定了材料總計(jì)劃，對施工過程中現(xiàn)場施工員提供的材料分計(jì)劃進(jìn)行審核和審批，在沒有發(fā)生變更調(diào)整的情況下，原則上施工階段的材料分計(jì)劃累計(jì)數(shù)量不得超過前期確定的材料總計(jì)劃，成控員應(yīng)根據(jù)現(xiàn)場施工進(jìn)度及總計(jì)劃嚴(yán)格審核分計(jì)劃量，對分計(jì)劃中每一種材料的使用部位及技術(shù)參數(shù)，是否與實(shí)際需求相匹配，需做到一清二楚。一旦出現(xiàn)超量，及時查找原因，會同項(xiàng)目部其他管理人員采取處理措施。施工階段的變更調(diào)整很常見，在對材料計(jì)劃進(jìn)行審核和審批的時候，要結(jié)合變更資料，進(jìn)行動態(tài)的調(diào)整，確保與變更及項(xiàng)目現(xiàn)場同步。

1.3 建立項(xiàng)目資金審批機(jī)制

隨著項(xiàng)目施工進(jìn)度的不斷深入，會產(chǎn)生越來越多的成本，及時準(zhǔn)確地處理資金支付計(jì)劃，讓供應(yīng)商、勞務(wù)班組等項(xiàng)目參與者及時地收到按合同約定節(jié)點(diǎn)的資金回款是實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目穩(wěn)定有序推進(jìn)的重要組成部分。項(xiàng)目成控管理人員應(yīng)根據(jù)每月收到的資金支付計(jì)劃仔細(xì)對照成本臺賬的每一筆成本明細(xì)逐筆審核，原則上每一筆成本都應(yīng)該先入成本臺賬后才能處理資金支付計(jì)劃。同材料分計(jì)劃的審核工作一樣，資金支付計(jì)劃原則上也要受控于前期確定的目標(biāo)成本，不同之處在于材料分計(jì)劃更側(cè)重于數(shù)量上的控制，資金支付計(jì)劃的審核審批則是對數(shù)量×單價產(chǎn)生的成本金額的控制。

2 施工階段成本管控機(jī)制要點(diǎn)

2.1 對成本臺賬的準(zhǔn)確性審核

（1）成本臺賬中的勞務(wù)人工成本，由項(xiàng)目勞務(wù)班組提交項(xiàng)目部施工管理人員審核后交成控人員，經(jīng)過審批確認(rèn)在可控范圍內(nèi)后，計(jì)入相應(yīng)的勞務(wù)成本臺賬。項(xiàng)目成控員應(yīng)注意審核月度的工程量是否與現(xiàn)場實(shí)際完成量相吻合，勞務(wù)單價是否與原勞務(wù)合同單價一致，計(jì)算準(zhǔn)確性與否。

（2）成本臺賬中的材料成本，通常由材料設(shè)備部門現(xiàn)場材料員與各材料設(shè)備供應(yīng)商完成月度對賬后，統(tǒng)計(jì)整理當(dāng)月的材料成本臺賬轉(zhuǎn)給項(xiàng)目現(xiàn)場成控人員計(jì)入材料成本臺賬。成控員應(yīng)根據(jù)庫管簽字確認(rèn)的收貨單來復(fù)核材料人員提交的材料臺賬，除了注意審核收貨單上材料數(shù)量與臺賬的一致性還應(yīng)重點(diǎn)檢查單位是否有誤及計(jì)算的準(zhǔn)確性。

（3）成本臺賬中的其他管理及措施費(fèi)，主要包括腳手架等技術(shù)措施費(fèi)、管理人員工資及福利、安全文明施工費(fèi)、制圖費(fèi)、檢測費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)等其他項(xiàng)目間接成本。通常由項(xiàng)目部對應(yīng)的管理人員造冊提交給項(xiàng)目成控員審核匯總計(jì)入對應(yīng)的管理及措施費(fèi)臺賬。成控員應(yīng)注意審核管理及措施費(fèi)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，做到有據(jù)可查。需要特別指出的是，在當(dāng)前實(shí)行一般增值稅計(jì)稅模式的情況下，還要注意對進(jìn)項(xiàng)稅的臺賬歸集，抵扣相應(yīng)的稅金后，才能得到企業(yè)真實(shí)的稅負(fù)。

將上述各要素成本臺賬的數(shù)據(jù)匯總后，形成項(xiàng)目成本臺賬匯總表，就能體現(xiàn)出項(xiàng)目在施工各階段的累計(jì)成本及各分項(xiàng)成本，并能夠與原來的計(jì)劃控制成本進(jìn)行對比分析，提前進(jìn)行預(yù)警和糾偏。成本臺賬的收集與匯總是項(xiàng)目施工階段的項(xiàng)目成控管理人員的一項(xiàng)重要的基礎(chǔ)性工作，成控員要注意對各部門提供的原始數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、真實(shí)性進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)和審核，切記避免被動的統(tǒng)計(jì)成本數(shù)據(jù)。

2.2 審批材料計(jì)劃要注意對計(jì)劃的合理性進(jìn)行分析

材料費(fèi)一般占據(jù)項(xiàng)目成本的60%以上，直接影響工程成本和經(jīng)濟(jì)效益，對材料成本的控制顯得尤為重要，要避免材料成本超額超耗的突出問題。首先，現(xiàn)場成控管理人員要先結(jié)合現(xiàn)場實(shí)際，通常是根據(jù)施工圖計(jì)算出一個預(yù)算量，加上相應(yīng)的消耗量，作為材料的控制總量。施工階段材料成本管控的重點(diǎn)主要有兩點(diǎn)：一是分析并制定出各材料的控制總量，在施工過程中，提交的分計(jì)劃量，累計(jì)數(shù)量原則上不應(yīng)超出原計(jì)劃控制總量，比如800×800地磚計(jì)劃控制總量5000m2，施工階段這5000m2的地磚分了若干次到貨，每次的到貨量累計(jì)應(yīng)小于等于5000m2。二是要根據(jù)設(shè)計(jì)變更動態(tài)的同步調(diào)整控制總量，比如原計(jì)劃中800×800地磚的控制總量為5000m2，根據(jù)設(shè)計(jì)變更單，有1000m2的800×800地磚變更為木地板，那么我們對于800×800地磚的總計(jì)劃量就應(yīng)同步調(diào)減為4000m2。在項(xiàng)目施工階段實(shí)際工作中成控管理人員除了對分計(jì)劃的累計(jì)數(shù)量進(jìn)行控制外，還要結(jié)合工程現(xiàn)場的實(shí)際進(jìn)度、工作場地、先后工序等實(shí)際情況對分計(jì)劃的合理性進(jìn)行分析，從而避免一些因計(jì)劃不合理導(dǎo)致的成本增加，比如前面我們舉例提到的這5000m2地磚，因管理疏忽一次全部到場，現(xiàn)場的工作面無法大量展開鋪貼，就會導(dǎo)致大量的地磚堆積在現(xiàn)場，增加了二次轉(zhuǎn)運(yùn)費(fèi)、看護(hù)費(fèi)用及增大了損耗的可能性。這就要求項(xiàng)目成本管控人員要從源頭上實(shí)現(xiàn)對項(xiàng)目成本的精細(xì)化管控，避免成本管控中經(jīng)常出現(xiàn)材料超耗現(xiàn)象及粗放的計(jì)劃管理慣性。

2.3 資金支付計(jì)劃的復(fù)核確認(rèn)

每一筆資金支付計(jì)劃都先要有對應(yīng)的成本臺賬或者說每一筆資金計(jì)劃都能在項(xiàng)目的成本臺賬中有據(jù)可查。在項(xiàng)目施工階段通常我們的成本臺賬都是每月統(tǒng)計(jì)一次，資金支付計(jì)劃也是每月集中支付。我們的成控管理人員要對成本臺賬的準(zhǔn)確性、真實(shí)性進(jìn)行審核。準(zhǔn)確真實(shí)的成本臺賬為我們的成控員在審批資金支付計(jì)劃時候奠定了良好的基礎(chǔ)，但是資金支付計(jì)劃是一項(xiàng)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ?，一旦審核通過掛賬支付后，在發(fā)現(xiàn)錯誤，往往會造成難以彌補(bǔ)的損失。這就要求我們的成控員一定要對資金支付計(jì)劃的數(shù)據(jù)進(jìn)行二次復(fù)核確認(rèn)無誤后，方可審批通過，精細(xì)化的成本管理要求資金支付百分百安全無誤。

3 精細(xì)化的成本管控要求

項(xiàng)目施工階段成本管控工作主要是通過建立和更新成本臺賬、審批材料分計(jì)劃、及時處理資金支付計(jì)劃，對目標(biāo)成本進(jìn)行動態(tài)的管控，確保項(xiàng)目成本目標(biāo)始終處于受控狀態(tài)。項(xiàng)目成控員在項(xiàng)目施工階段要想將成本管控工作做的更加深入和精細(xì)化，除了做到上述幾點(diǎn)要求外，在實(shí)際工作中可以把側(cè)重點(diǎn)和注意力往以下幾個方面傾斜:

3.1 巧用數(shù)據(jù)主動預(yù)警的意識

（1）勞務(wù)人工成本預(yù)警

成控人員在項(xiàng)目施工階段要利用好每月及累計(jì)勞務(wù)人工成本臺賬的數(shù)據(jù)，除了對勞務(wù)人工成本是否超測算成本進(jìn)行預(yù)警外，還可以對每月產(chǎn)生的勞務(wù)人工成本占當(dāng)月甲方審核產(chǎn)值的比例進(jìn)行分析，累計(jì)產(chǎn)生的勞務(wù)人工成本占甲方累計(jì)審核產(chǎn)值的比例進(jìn)行分析，超過正常范圍要進(jìn)行預(yù)警和分析原因，并及時提醒項(xiàng)目部采取措施進(jìn)行糾偏。

（2）材料成本預(yù)警

成控人員在項(xiàng)目施工階段要利用好每月及累計(jì)材料成本數(shù)據(jù)，除了對材料成本是否超測算成本進(jìn)行預(yù)警外，還可以對每月產(chǎn)生的材料成本占當(dāng)月甲方審核產(chǎn)值的比例進(jìn)行分析，累計(jì)產(chǎn)生的材料成本占甲方累計(jì)審核產(chǎn)值的比例進(jìn)行分析，超過正常范圍要進(jìn)行預(yù)警和分析原因，并及時提醒項(xiàng)目部和材料設(shè)備部采取措施進(jìn)行糾偏。

（3）形象進(jìn)度-成本-產(chǎn)值數(shù)據(jù)的預(yù)警

項(xiàng)目在施工階段甲方通常會根據(jù)監(jiān)理、跟蹤審計(jì)等單位審核的完成形象進(jìn)度比例，確定審核產(chǎn)值金額。成本管理人員要有意識的將審核的形象進(jìn)度比例、審核產(chǎn)值與項(xiàng)目對應(yīng)的成本數(shù)據(jù)進(jìn)行對比預(yù)警分析，當(dāng)項(xiàng)目的形象進(jìn)度、審核產(chǎn)值與成本臺賬的數(shù)據(jù)金額出現(xiàn)異常的時候，要深入查找原因，在施工階段就要找到原因，采取措施，進(jìn)行糾偏，確保審核產(chǎn)值與成本金額呈正常狀態(tài)。

3.2 整合數(shù)據(jù)的分析能力

為了更好地做好成本管控工作，除了預(yù)警意識，項(xiàng)目成本管控人員還要具備對成本數(shù)據(jù)進(jìn)行整合加工、分解分析的能力。

（1）主要盈虧清單項(xiàng)目分析。項(xiàng)目成本管理人員要通過分析中標(biāo)綜合單價中的人、材、機(jī)、管理費(fèi)等單價構(gòu)成與成本測算中對應(yīng)的清單項(xiàng)目的人、材、機(jī)成本進(jìn)行單項(xiàng)對比和總價對比；要知道一個項(xiàng)目的主要利潤點(diǎn)和主要虧損項(xiàng)目分別為哪些清單項(xiàng)目，并在成本管控中對這些重點(diǎn)清單項(xiàng)目給予重點(diǎn)關(guān)注，對于主要盈利清單項(xiàng)目，加強(qiáng)成本管理工作，可以使得項(xiàng)目利潤更大化；對于主要虧損清單項(xiàng)目，采取措施盡量減少成本開支，為項(xiàng)目止損，通過深入的成本對比分析，能夠做到有的放矢，抓住施工階段成本管理工作的要點(diǎn)。

（2）方案優(yōu)化中的成本決策分析。在施工過程中通常會遇到多方案優(yōu)化的情況，到底采取哪一種方案能夠?qū)崿F(xiàn)成本最優(yōu)化，比如在外裝項(xiàng)目技術(shù)措施方案決策中到底是采用搭設(shè)吊籃、還是采用外雙排腳手架，除了查看對應(yīng)中標(biāo)清單項(xiàng)目的綜合單價高低外，還應(yīng)結(jié)合外立面的高度、預(yù)計(jì)施工工期等因素對吊籃方案和腳手架方案進(jìn)行成本對比分析，提供分析數(shù)據(jù)作為項(xiàng)目經(jīng)理部決策依據(jù)；盈虧平衡分析還可以應(yīng)用于項(xiàng)目主動進(jìn)行的變更方案決策，通過對多方案的造價和成本進(jìn)行分析整合對比，我們可以從中找到成本最小、利潤最優(yōu)的方案作為變更方案。

（3）項(xiàng)目成本數(shù)據(jù)庫的積累與分析。在項(xiàng)目的成本管控過程中，要有意識的收集人、材、機(jī)、分包等的成本數(shù)據(jù)，建立公司或部門共享性的成本數(shù)據(jù)互助信息平臺，形成公司自己的成本數(shù)據(jù)庫。通過對數(shù)據(jù)庫中歷年同項(xiàng)成本數(shù)據(jù)的積累和分析，可以預(yù)測成本數(shù)據(jù)的變化趨勢和市場上成本的區(qū)間范圍，對項(xiàng)目施工階段的成本管理工作具有指導(dǎo)性的作用，也有利于公司成本管理工作的持續(xù)健康發(fā)展。

項(xiàng)目成控管理人員在做好成本臺賬、審批分計(jì)劃、處理資金計(jì)劃的基礎(chǔ)上，有意識地巧用成本臺賬中的數(shù)據(jù)及審核產(chǎn)值及形象進(jìn)度的數(shù)據(jù)進(jìn)行對比預(yù)警分析，這樣一來我們的成控人員就抓住了主要的80%的項(xiàng)目成本；分析出項(xiàng)目的主要盈利和虧損清單項(xiàng)，作為施工階段成本管控的重點(diǎn)關(guān)注對象，有意識地利用數(shù)據(jù)的整合分析在項(xiàng)目決策和變更工作中為項(xiàng)目決策提供數(shù)據(jù)支撐依據(jù)。做好上述幾點(diǎn)有理由相信這樣精細(xì)化管控下來的項(xiàng)目一定能夠做到收支平衡、成本可控，這樣的成本管控人員一定能夠贏得項(xiàng)目乃至公司的信任和認(rèn)可。在信息化和大數(shù)據(jù)迅猛發(fā)展的今天，有條件的施工單位成本管控人員還可以借助開發(fā)的成本臺賬軟件，實(shí)行網(wǎng)上錄入成本信息，實(shí)現(xiàn)成本數(shù)據(jù)內(nèi)部管理的共享和實(shí)施傳輸。

4 結(jié)語

建筑工程市場的競爭壓力越來越大，項(xiàng)目施工階段的成本管理工作的重要性不言而喻，對項(xiàng)目成控管理人員的綜合素質(zhì)和能力要求也越來越高。而當(dāng)前建設(shè)行業(yè)信息化平臺建設(shè)和BIM的發(fā)展愈加成熟，在一定程度上推動著建設(shè)行業(yè)成本管控精細(xì)化、信息化的建設(shè)。項(xiàng)目成控管理人員要想更精細(xì)化的管控好項(xiàng)目成本，不僅要與時俱進(jìn)善于學(xué)習(xí)和利用信息化平臺工具；還應(yīng)在項(xiàng)目成本管控工作中培養(yǎng)自己獨(dú)立的數(shù)據(jù)整合加工、成本對比分析能力和對成本數(shù)據(jù)的收集意識，找到并抓住成本管理中的主要清單項(xiàng)目進(jìn)行重點(diǎn)管控，通過精細(xì)化的管理和有深度的成本管控手段使得項(xiàng)目在施工階段成本嚴(yán)格受控，為項(xiàng)目盈利和企業(yè)發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。