申勇慧

（河北省高速公路邢衡邢臺(tái)管理處，河北 邢臺(tái) 054007）

高速公路因其行車(chē)速度快，通行能力強(qiáng)，交通事故率低，可實(shí)現(xiàn)門(mén)到門(mén)的直達(dá)運(yùn)輸，給廣大駕乘人員更多的舒適、便捷、高效體驗(yàn)，已成為我國(guó)極為重要的交通運(yùn)輸途徑，建設(shè)里程不斷增長(zhǎng)。隨著高速公路建設(shè)的迅猛發(fā)展，完成建設(shè)并投入使用的高速公路越來(lái)越多，需要進(jìn)行竣工決算的項(xiàng)目也越來(lái)越多。各高速公路建設(shè)管理單位在竣工決算過(guò)程中都會(huì)不同程度地遇到一些問(wèn)題，直接影響著竣工財(cái)務(wù)決算的進(jìn)程和質(zhì)量。筆者曾組織并參與高速公路竣工財(cái)務(wù)決算編制工作，遇到或了解過(guò)一些情況，簡(jiǎn)略列舉幾個(gè)問(wèn)題，談?wù)剛€(gè)人的思考和建議。

一、竣工財(cái)務(wù)決算中的常見(jiàn)問(wèn)題

項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算是正確核定項(xiàng)目資產(chǎn)價(jià)值、反映竣工項(xiàng)目建設(shè)成果的文件，是辦理資產(chǎn)移交和產(chǎn)權(quán)登記的依據(jù)，包括竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表、竣工財(cái)務(wù)決算說(shuō)明書(shū)以及相關(guān)材料。竣工財(cái)務(wù)決算的過(guò)程是依據(jù)項(xiàng)目可研報(bào)告、初步設(shè)計(jì)及其他各類(lèi)項(xiàng)目批復(fù)文件、招標(biāo)文件、工程結(jié)算資料、采購(gòu)合同、財(cái)務(wù)管理資料等，對(duì)項(xiàng)目建設(shè)期間的資金到位情況、合同執(zhí)行情況、工程價(jià)款支付、債權(quán)債務(wù)、財(cái)產(chǎn)物資等進(jìn)行全面徹底的核查、整理，在此基礎(chǔ)上將待攤費(fèi)用按一定的比例分?jǐn)偛⑷虢ㄖ惭b工程投資、設(shè)備投資等建設(shè)成本，再細(xì)分形成交付使用資產(chǎn)價(jià)值、轉(zhuǎn)出投資價(jià)值和待核銷(xiāo)基建支出，是對(duì)項(xiàng)目建設(shè)情況進(jìn)行全面的分析說(shuō)明和匯總匯報(bào)的過(guò)程。在此過(guò)程中，常遇到的問(wèn)題有：

（一）審批文件、計(jì)量等資料保存不完整。由于高速公路建設(shè)期較長(zhǎng)，各種需要?dú)w檔備查的資料也非常多。在竣工決算核對(duì)相關(guān)資料和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)時(shí)，常發(fā)現(xiàn)有些審批文件、招標(biāo)文件、計(jì)量支付審批文件、結(jié)算資料、備案資料等保存不完整、不規(guī)范，資料缺失，甚至有重要的審批文件、資料找不到原件的情況。

（二）財(cái)務(wù)核算項(xiàng)目與概預(yù)算批復(fù)項(xiàng)目不匹配。竣工決算需要將實(shí)際發(fā)生費(fèi)用與概預(yù)算批復(fù)數(shù)據(jù)作對(duì)比分析，在整理數(shù)據(jù)資料過(guò)程中常會(huì)發(fā)現(xiàn)，發(fā)改委批復(fù)的概算文件明細(xì)項(xiàng)目與財(cái)務(wù)核算科目?jī)?nèi)容不一致。有些概算內(nèi)容在財(cái)務(wù)核算中沒(méi)有對(duì)應(yīng)科目；有些財(cái)務(wù)核算費(fèi)用找不到概算依據(jù)等等，數(shù)據(jù)錯(cuò)綜復(fù)雜，重新核實(shí)需要耗費(fèi)大量時(shí)間。

（三）財(cái)產(chǎn)物資賬實(shí)不符。由于建設(shè)期購(gòu)置的設(shè)備、家具器具等資產(chǎn)種類(lèi)繁多，同類(lèi)的資產(chǎn)有的按單件核算，有的按成套核算。如機(jī)電系統(tǒng)中的電子設(shè)備很容易與辦公設(shè)備中的電子設(shè)備混淆。并且目前大多數(shù)高速公路建養(yǎng)為同一個(gè)單位，項(xiàng)目交工后，未進(jìn)行竣工決算即投入運(yùn)營(yíng)，運(yùn)營(yíng)期資產(chǎn)與建設(shè)期購(gòu)置資產(chǎn)同時(shí)存在，管理不到位，導(dǎo)致賬實(shí)不符。

（四）債權(quán)債務(wù)清理不及時(shí)。在項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程，發(fā)生的預(yù)收、預(yù)付款項(xiàng)及履約金、保證金等，各種原因和背景造成的應(yīng)收應(yīng)付款長(zhǎng)期掛賬。

（五）項(xiàng)目成本超概算。在成本管理中對(duì)概算內(nèi)容理解不清，不重視成本控制，造成單項(xiàng)工程或總體超概，給決算工作造成很大困擾。

（六）合同管理不規(guī)范、統(tǒng)計(jì)不全面。日常工作中，重視合同前期簽訂環(huán)節(jié)的審批，輕視對(duì)整理歸集環(huán)節(jié)的監(jiān)管。業(yè)務(wù)科室簽訂合同后在個(gè)人處留存，未送交統(tǒng)一管理部門(mén)。有的本單位合同原件少，又未妥善保存，在流轉(zhuǎn)中遺失。另外，對(duì)合同執(zhí)行情況管理不嚴(yán)，跟蹤登記落實(shí)不到位。

（七）計(jì)量資料或變更審批滯后。項(xiàng)目竣工決算時(shí)，仍有些工程變更審批手續(xù)尚未批復(fù)，計(jì)量支付手續(xù)、材料調(diào)差等未完成，直接影響竣工財(cái)務(wù)決算進(jìn)度，造成等米下鍋的情況。

二、改進(jìn)竣工決算管理的措施與建議

（一）謀全局，善始終，將決算意識(shí)貫穿于財(cái)務(wù)管理全過(guò)程。

項(xiàng)目啟動(dòng)之初，建設(shè)單位主要負(fù)責(zé)人、管理層和基層會(huì)計(jì)人員就要樹(shù)立善始善終的理念，在進(jìn)行項(xiàng)目審批、施工質(zhì)量、資產(chǎn)管理的同時(shí)，要考慮到項(xiàng)目后期的竣工決算工作。日常業(yè)務(wù)中，財(cái)務(wù)部門(mén)要定期和相關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)核對(duì)工程建設(shè)成本及有關(guān)資料，全面推進(jìn)，避免遺漏。僅靠后期核對(duì)整理，不但會(huì)影響竣工決算的進(jìn)度與質(zhì)量，還可能因時(shí)間過(guò)期、人員變化等原因，造成諸多財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）注重資料歸集保存，明確檔案資料主管部門(mén)。

資料的缺失，會(huì)直接影響最終的決算結(jié)果。因此，建設(shè)單位要明確負(fù)責(zé)對(duì)竣工驗(yàn)收資料進(jìn)行收集整理的檔案資料管理主管業(yè)務(wù)部門(mén)，檔案資料主管業(yè)務(wù)部門(mén)根據(jù)建設(shè)進(jìn)度，隨時(shí)整理登記有關(guān)文件和資料，予以入檔。發(fā)現(xiàn)缺失遺漏，及時(shí)督促各業(yè)務(wù)部門(mén)送交，保證文件資料的全面和完整。其他業(yè)務(wù)部門(mén)也要指定專(zhuān)門(mén)的人員熟悉竣工驗(yàn)收所需資料、流程及內(nèi)容范圍，及時(shí)將本部門(mén)重要業(yè)務(wù)資料送交檔案資料主管部門(mén)。

（三）加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員綜合素質(zhì)培養(yǎng)，重視業(yè)務(wù)培訓(xùn)。

1.提前進(jìn)行崗位培訓(xùn)。高速公路建設(shè)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算，目前執(zhí)行的是《基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)則》、《基本建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)成本管理規(guī)定》等，基本建設(shè)會(huì)計(jì)制度跟一般的企事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度不同。新項(xiàng)目建設(shè)啟動(dòng)之初，要對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行專(zhuān)門(mén)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，學(xué)習(xí)掌握關(guān)于基本建設(shè)相關(guān)會(huì)計(jì)制度等法規(guī)要求。

2.合理設(shè)置會(huì)計(jì)科目。財(cái)務(wù)人員還要了解《公路工程基本建設(shè)項(xiàng)目概算預(yù)算編制辦法》、《公路工程竣（交）工驗(yàn)收辦法》和《實(shí)施細(xì)則》等法規(guī)要求，結(jié)合概預(yù)算批復(fù)情況，并積極學(xué)習(xí)借鑒同類(lèi)高速建設(shè)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算方法，合理地設(shè)置會(huì)計(jì)明細(xì)科目，正確歸集核算建設(shè)成本，為后期的竣工財(cái)務(wù)決算打下良好基礎(chǔ)。

3.提高財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)。建設(shè)過(guò)程中，財(cái)務(wù)人員要加強(qiáng)學(xué)習(xí)，隨時(shí)掌握新的政策要求，避免思想僵化。還要虛心請(qǐng)教，不斷汲取他人或其他高速項(xiàng)目的管理經(jīng)驗(yàn)。每條高速公路建設(shè)中都會(huì)遇到不同的新問(wèn)題，在沒(méi)有任何經(jīng)驗(yàn)可以借鑒的情況時(shí)，要多方尋找相關(guān)政策依據(jù)，做到資料完整，證據(jù)充分。在遇到新情況、新問(wèn)題時(shí)，財(cái)務(wù)主管人員的綜合素質(zhì)直接影響著解決問(wèn)題的方式和結(jié)果。

（四）加強(qiáng)資產(chǎn)清查與管理

高速公路管理單位的資產(chǎn)相比于巨大的建設(shè)資金來(lái)說(shuō)占比很小，但卻很繁雜。加上人員眾多，流動(dòng)性大，遺失、損毀情況時(shí)有發(fā)生。要摒棄重資金、輕資產(chǎn)思想，指定專(zhuān)人管理實(shí)物資產(chǎn)，認(rèn)真建立資產(chǎn)臺(tái)賬，隨時(shí)更新，資產(chǎn)實(shí)物要落實(shí)到具體的保管使用人，統(tǒng)一編碼并制作粘貼卡片，定期進(jìn)行清查和賬實(shí)核對(duì)，發(fā)現(xiàn)不符及時(shí)進(jìn)行調(diào)整或賬務(wù)處理。

（五）及時(shí)進(jìn)行債權(quán)債務(wù)清理

1.每年至少兩次債權(quán)債務(wù)清理核查工作。財(cái)務(wù)部門(mén)定期將賬面?zhèn)鶛?quán)債務(wù)情況提交單位管理層研究，督促有關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)限期盯辦，根據(jù)具體情況，予以催收或歸還。

2.人事調(diào)動(dòng)前先進(jìn)行債權(quán)債務(wù)核實(shí)。單位人員調(diào)動(dòng)，特別是重要管理崗位人員變動(dòng)前，應(yīng)先到財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)本人經(jīng)辦的涉及單位和個(gè)人的債權(quán)債務(wù)進(jìn)行核實(shí)，完成清償或移交他人經(jīng)辦手續(xù)后，再辦理崗位變動(dòng)手續(xù)。

（六）加強(qiáng)合同文件簽訂與執(zhí)行管理

要加強(qiáng)合同、協(xié)議、支付資金的通知等支付類(lèi)文件管理，制定規(guī)范有效的管理辦法。不但要規(guī)范合同協(xié)議的重要條款和支付方式，還要進(jìn)行統(tǒng)一的管理登記和編號(hào)，做好合同臺(tái)賬，定期與財(cái)務(wù)和其他業(yè)務(wù)部門(mén)核實(shí)合同執(zhí)行情況。應(yīng)留檔的資料一定要簽夠份數(shù)，并安排專(zhuān)人負(fù)責(zé)及時(shí)將合同原件送交檔案歸集主管部門(mén)，特別是與資金支付相關(guān)的合同文件，更要妥善保存。為督促合同協(xié)議規(guī)范管理，可規(guī)定未經(jīng)統(tǒng)一登記編號(hào)的合同不予支付。

(七）隨時(shí)關(guān)注概算完成情況

財(cái)務(wù)部門(mén)認(rèn)真核實(shí)項(xiàng)目建設(shè)實(shí)際執(zhí)行中各類(lèi)項(xiàng)目與概算中批復(fù)的項(xiàng)目之間的異同。特別是建設(shè)后期，要定期編制概算完成情況對(duì)比表，隨時(shí)關(guān)注項(xiàng)目實(shí)際建設(shè)投資與概算批復(fù)數(shù)值的差額，臨近概算批復(fù)數(shù)值時(shí)，及早向有關(guān)負(fù)責(zé)人反映，避免超概算情況發(fā)生。對(duì)于無(wú)法避免的超概情況，要及時(shí)督促有關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)申報(bào)調(diào)整概算。

（八）加強(qiáng)細(xì)節(jié)管理，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和處理隱患。

按照精細(xì)化管理要求，認(rèn)真落實(shí)各項(xiàng)管理制度，按照基本建設(shè)項(xiàng)目規(guī)則、制度等要求規(guī)范核算成本，嚴(yán)格把好資金支付審核關(guān)，不合規(guī)的手續(xù)和概算中不包含的內(nèi)容，堅(jiān)決不能抱有僥幸心理勉強(qiáng)入賬。增強(qiáng)責(zé)任意識(shí)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)處理，避免造成一些決算時(shí)無(wú)法處理的隱患。

（九）避免主要管理人員頻繁更換

高速公路項(xiàng)目建成后，建設(shè)單位的工作性質(zhì)會(huì)發(fā)生重大變化，很多人員要重新調(diào)整，職位變動(dòng)后不交接、交接不全面，會(huì)影響資料交接和業(yè)務(wù)配合，造成一些資料無(wú)法查證，影響竣工決算的進(jìn)度和質(zhì)量。因此，建設(shè)單位要特別重視在竣工決算前保持建設(shè)期管理人員的崗位穩(wěn)定。特別是重要崗位的主管人員甚至包括基層財(cái)務(wù)人員，不能輕易更換和調(diào)動(dòng)。確需調(diào)離的，最好設(shè)一定時(shí)間的交接緩沖期，等新手熟悉工作后再安排調(diào)離，離開(kāi)后如有需要仍要繼續(xù)協(xié)助做好相關(guān)工作。

（十）及時(shí)完成計(jì)量支付和變更審批

工程項(xiàng)目要及時(shí)進(jìn)行計(jì)量支付審批，尤其是通車(chē)運(yùn)營(yíng)后的尾工工程，不能無(wú)限期拖延。需要變更的項(xiàng)目，業(yè)務(wù)部門(mén)要按照審批權(quán)限及時(shí)報(bào)批，并派專(zhuān)人盯辦，保證變更盡快批復(fù)，以免影響工程結(jié)算和竣工決算。

誠(chéng)然，以上談到的問(wèn)題和建議，并不是單靠財(cái)務(wù)部門(mén)就可以解決和執(zhí)行的，還涉及到合同、工程和檔案管理等多個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)，主要管理層要給予足夠重視和統(tǒng)籌協(xié)調(diào)解決。一個(gè)項(xiàng)目的竣工財(cái)務(wù)決算需要各部門(mén)管理人員通力合作共同努力才能完成。

綜上所述，竣工財(cái)務(wù)決算的編制能集中反映整個(gè)項(xiàng)目建設(shè)期的資金資產(chǎn)狀況、工程建設(shè)情況和總體管理水平。在項(xiàng)目建設(shè)啟動(dòng)時(shí)，要眼光長(zhǎng)遠(yuǎn)，由始及終，并注意全程收集資料，建設(shè)過(guò)程中要嚴(yán)格加強(qiáng)管理，防范以上各類(lèi)問(wèn)題發(fā)生，發(fā)現(xiàn)隱患及時(shí)處理，交工驗(yàn)收后，只要條件允許，決算越早越好，時(shí)間拖得越長(zhǎng)，難以處理的問(wèn)題就會(huì)越多。

只要高速公路建設(shè)單位各相關(guān)管理人員承擔(dān)起應(yīng)盡的職責(zé)，認(rèn)真核實(shí)、全面協(xié)調(diào)，采取行之有效的措施，避免各類(lèi)阻礙或影響財(cái)務(wù)管理和竣工決算的情況發(fā)生，扎實(shí)做好各項(xiàng)基礎(chǔ)工作，正確核算建設(shè)成本，一定能高質(zhì)量完成竣工財(cái)務(wù)決算工作。