◎郭云

《企業(yè)會計準則第14 號-收入》實施至今兩年有余，施工企業(yè)的財會人員除了要及時適應新收入準則完成財務管理目標設定、工作理念上的轉變外，還要立足于施工企業(yè)的各項業(yè)務，在工作中加以實踐、調整，嚴格按照新收入準則完成會計核算、收入確認、合同管理等一系列工作。當然，施工企業(yè)也需要繼續(xù)做好定期的業(yè)務培訓，幫助財會人員加深對新收入準則的理解、運用，通過保證財務管理工作獨立性，會計核算精準性，更好的支持施工企業(yè)資金的最優(yōu)化配置，實現(xiàn)效益的最大化和發(fā)展的可持續(xù)。

一、新收入準則的修改內容

1.統(tǒng)一收入確認模式。

在原來的收入準則下，施工企業(yè)的工程建造收入和一般業(yè)務收入使用了兩套獨立的收入確認模式。對于工程項目來說，根據(jù)其施工進度計算和確認收入；對于普通的商品，根據(jù)其控制權的變化進行收入確認。這種確認模式的弊端十分明顯，除了會增加財務管理與會計核算的工作量外，也有可能因為財務信息的分離，而影響到核算的精準性和信息的真實性。因此，在新修訂方案將原來的《企業(yè)會計準則第15 號--建造合同》中關于收入確認的規(guī)定吸納進新收入準則中，重新建立統(tǒng)一的收入確認模型。這樣一來，施工企業(yè)的所有業(yè)務的收入確認，全部按照新收入準則采取統(tǒng)一標準，從而讓財務信息可以更加全面、真實的表達施工企業(yè)的經(jīng)營狀況。

2.改變收入計量標準。

新收入準則改變了以往計量收入的模式，形成以合同雙方商定的交易價格為主體，綜合考慮可變對價、非現(xiàn)金對價、重大融資成分、應支付客戶對價等因素的新模式。其中，可變對價根據(jù)期望值或最大概率發(fā)生的金額確定，非現(xiàn)金對價則通過公允價值計算，重大融資成分根據(jù)客戶取得控制權時的應付金額進行計量，應支付客戶的對價要根據(jù)應付對價沖減交易價格計算。

3.增加針對合同成本的規(guī)定。

在原來的會計準則下，甲乙雙方在工程完結之后，根據(jù)合同約定事項一次性完成款項結算。但是由于許多大型工程項目的建設周期較長，投資額較大，很容易出現(xiàn)違約的情況。在吸納了《企業(yè)會計準則第15 號--建造合同》中關于收入確認的規(guī)定之后，新收入準則增設了關于合同成本的條款。相比之前的合同成本規(guī)定，新收入準則在合同直接費用的基礎上，進行了更加具體的規(guī)范，即明確規(guī)定了應當計入當期損益的支出項目，制定合同成本資本化的標準，嚴格定義合同增量成本，要求預計增加成本能夠收回時應進行資本化。此外，新收入準則還加強了對列報、銜接等環(huán)節(jié)的規(guī)定。

二、新收入準則對會計核算與財務管理的影響

1.對施工企業(yè)財務管理目標的影響。

近年來隨著行業(yè)內部競爭的加劇，越來越多的施工企業(yè)將實現(xiàn)利潤最大化作為財務管理的目標。這樣極有可能造成企業(yè)追求短期利潤而忽視長遠發(fā)展，對自身和整個行業(yè)的發(fā)展都是不利的。在新收入準則中，通過在收入確認理念、細化建造合同等方面的調整，讓施工企業(yè)的管理人員更加關注長期的發(fā)展，在設定財務管理目標時，除了要考慮自身的利益外，也必須嘗試站在其他利益相關方的角度思考問題。對于企業(yè)自身來說，通過適當?shù)淖尷?，可以與上下游的合作對象建立起穩(wěn)固的關系，這對于自身業(yè)務的開展和市場風險抵御能力的提升有一定幫助。此外還能夠實現(xiàn)資源的優(yōu)化分配，實現(xiàn)了經(jīng)濟效益與社會效益的統(tǒng)籌兼顧，這對于整個行業(yè)的健康發(fā)展也是大有裨益的。

2.對施工企業(yè)財務管理理念的影響。

現(xiàn)階段，一些規(guī)模較大的施工企業(yè)出于業(yè)務運用方面的需要，往往設立了獨立的財會崗位，保證了財務工作的獨立性和專業(yè)性。但是對于許多中小型的施工企業(yè)，財務管理則會受到管理層的掣肘和干擾。為了避免此類影響，新收入準則中重點強調了財務管理的獨立性，以此來保障財務管理制度可以得到貫徹執(zhí)行，會計核算過程不受到外界干擾。例如，在新準則中，收入的確認和計量均有較為詳盡的規(guī)定，一定程度上縮小了管理層干預財務管理的空間，同時，新準則中關于收入的確認和計量在很多地方有賴于財務人員的職業(yè)判斷，企業(yè)的很多收入必須根據(jù)財務人員根據(jù)具體情況作出判斷才能夠確認，這也可在一定程度上提高財務人員的地位，加強財務管理工作的獨立性。這樣一來，財會人員才可以利用自身的專業(yè)知識，從專業(yè)角度出發(fā)，提高財務管理成效。

3.對施工企業(yè)納稅籌劃的影響。

納稅籌劃作為施工企業(yè)合理減輕稅費支出的一種有效手段，在新收入準則實施以后，無論是對于已經(jīng)實行的納稅籌劃方案，還是將要編制的納稅籌劃方案，都會帶來不同程度的影響。在新準則中，收入確認的條件及過程均與老準則之間存在較大變化，但稅法規(guī)定的收入確認方法則暫時沒有變化，這就帶來了新的會稅差異，給企業(yè)納稅籌劃帶來新的挑戰(zhàn)和機遇。例如，新準則要求“對價很可能收回”時才能確認收入，現(xiàn)假設客戶受到意外因素影響，導致按合同規(guī)定應該在某一會計期末支付的款項不能及時支付，需要延遲一段時間才能支付。這時，按照新準則規(guī)定，企業(yè)暫時不能確認收入，需待未來客戶重新具備了支付款項的能力時才確認為收入，但在該會計期末按照稅法規(guī)定應該確認收入，進而履行納稅義務。這樣，新的會稅差異就產(chǎn)生了，企業(yè)在新準則下進行納稅籌劃時應當充分考慮該情況。施工企業(yè)如果在新收入準則施行后，未能依照新準則作出上述調整，就很有可能讓原來的“合理避稅”變成了“偷稅漏稅”，從而給施工企業(yè)帶來了法律風險。

4.對施工企業(yè)會計信息質量的影響。

新會計準則的實施，通過創(chuàng)新會計核算方法，也能夠間接的對會計信息質量產(chǎn)生影響。在原先的會計準則中，會計核算往往只關注結果，而對于會計核算方法的選擇、會計信息是否真實，并沒有給予高度的關注。從實際工作上來看，如果會計信息失真，或是選擇的核算方法不當，都會對最終的核算結果產(chǎn)生影響，會計信息質量也會大打折扣。新收入準則將傳統(tǒng)的交易形式由合同替代，將收入確認標準設置為控制權轉移，按照合約規(guī)定的制約確認收入量，將報酬轉移和風險作為一項指標，從而判斷轉移控制權的存在形式是否發(fā)生改變，有效避免企業(yè)在后續(xù)開展項目期間犯類似的錯誤，合理操控建造合同中工期進度的調節(jié)工作，提升會計核算數(shù)據(jù)信息的效率及質量。對于施工企業(yè)的財會人員及管理人員來說，能夠參考這些高質量、高精度的會計核算信息，作出更加精準的決策，有助于施工企業(yè)各項工作的順利開展。

三、新會計準則下施工企業(yè)加強會計核算與財務管理的策略

1.順應改革趨勢，轉變財務管理的目標和理念。

新收入準則對企業(yè)的影響是多方面的，這驅使著企業(yè)在經(jīng)營管理體制上進行系統(tǒng)的改革，增強各部門的業(yè)務執(zhí)行能力和企業(yè)的部門監(jiān)管能力。對于企業(yè)的財會人員來說，在新收入準則實施后受到了首當其沖的影響，除了要第一時間了解新收入準則的具體內容外，還需要緊跟財務管理與會計核算的崗位要求，在具體的工作上進行適應性調整。例如，在財務管理理念上，應當更加重視資金的時間價值和風險價值。對于前者，可以通過延遲收入確認時間的方式，實現(xiàn)合理的避稅，從而減少施工企業(yè)的稅費支出，達到維護經(jīng)濟效益的目的；對于后者，則需要加強投融資監(jiān)管，優(yōu)化資金配置等方式，降低財務風險，通過規(guī)避損失的方式，間接的為施工企業(yè)創(chuàng)造價值。在財務管理的目標上，也要秉持著“合作共贏”的理念，實現(xiàn)從自身利潤最大化的“小目標”向相關利益方互利互惠的“大目標”上轉變，這樣才能實現(xiàn)施工企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

2.建立健全現(xiàn)行的納稅籌劃體系。

從納稅籌劃的作用機理上來看，除了通過申請獲得政府部門提供的一些稅收優(yōu)惠政策外，主要是利用現(xiàn)行稅法制度、財會制度中存在的一些模糊地帶，幫助企業(yè)達到節(jié)稅、避稅的目的。而隨著新收入準則的實施，填補了以往制度中存在的不足，部分條款也更加細化，這就讓納稅籌劃的操作空間進一步壓縮，財會人員也必須依照新收入準則，對納稅籌劃方案進行調整，才能保證該方案合法、可行。鑒于新收入準則對施工企業(yè)財會工作和納稅籌劃工作產(chǎn)生了多方面的影響，企業(yè)方面有必要成立專門的納稅籌劃小組，結合施工企業(yè)的運營特點和業(yè)務需求，建立健全納稅籌劃體系。例如，根據(jù)新收入準則的變動，需要將會計核算、會計信息記錄等內容進行責任限定，通過明確責任分工的方式，進一步增強納稅籌劃的精準度，保證納稅籌劃工作開展中，實現(xiàn)節(jié)稅效益最大化和風險最小化的統(tǒng)籌兼顧。

3.重視企業(yè)財會人員的業(yè)務培訓。

新收入準則正式執(zhí)行之后，會計核算加入了許多新的要素和規(guī)則，這要求財務人員既要充分理解新收入準則，又要熟練掌握企業(yè)的業(yè)務流程和行業(yè)慣例，在實務操作中對合同價格做出準確的判斷。因此，施工企業(yè)的人力資源部門，應當在新收入準則推行之后，就必須組織開展專項的學習活動，通過聘請專家、講師進行授課的方式，讓施工企業(yè)的財會人員對新收入準則的主要內容有一個全面的了解。同時，根據(jù)專家的逐條解讀，了解到新收入準則對自身工作產(chǎn)生的影響，在學習過程中逐漸適應新的財務管理要求，掌握新的會計核算方法，提高環(huán)境適應能力。另外，施工企業(yè)還應當落實財務管理與會計核算的監(jiān)督與考核工作，根據(jù)考核結果明確財會人員對新收入準則還有哪些不了解的地方，通過業(yè)務培訓幫助他們實現(xiàn)專業(yè)技能的提升，也為施工企業(yè)財會工作開展提供更多的支持。

4.嚴格項目合同的規(guī)范化管理。

在新收入準則實施之后，施工項目合同中有關要素，諸如施工合同的簽訂模式、合同條款、對于合同中單項履約義務的確定及相關單價的確認方式等都將發(fā)生重大變化。在全面分析新收入準則對施工企業(yè)合同簽訂及實施帶來的影響之后，對公司項目合同需要進行進一步規(guī)范化管理，對于施工項目合同要素需要按照新收入準則的相關規(guī)定重新確定，比如對單項履約義務的確定、合同總造價的確定等受新收入準則影響較大的條款內容要進行全面的審定和梳理；合同簽訂的模式要進行重新確定。在新收入準則實施前簽訂的合同，財會人員應當重點核對其中的每一項條款，檢查是否與新收入準則產(chǎn)生沖突。對于存在沖突的，應當及時協(xié)調對方按照新收入準則進行調整，保證合同管理的規(guī)范化，合同內容的合法化，更好的發(fā)揮合同的法律效力，維護甲乙雙方的合法權益。

5.依托信息技術提高財會管理能力。

在會計信息化背景下，施工企業(yè)也相繼引進了會計管理信息系統(tǒng)。隨著新收入準則的實施，現(xiàn)有的會計信息系統(tǒng)也必須與時俱進的進行創(chuàng)新。施工企業(yè)一方面要保持與軟件開發(fā)商的聯(lián)系，定期對會計信息系統(tǒng)進行更新、升級，與開發(fā)商協(xié)調在現(xiàn)有的會計信息系統(tǒng)中，按照新收入準則的內容變動增加“核算方式”、“收入分配”等功能，既可以減輕企業(yè)財會人員的工作壓力，又能夠幫助他們更好的進行財務數(shù)據(jù)分析，以及更加精確的完成會計核算。例如，引進ERP 系統(tǒng)有助于加速實現(xiàn)業(yè)務、財務的融合，施工企業(yè)的財務部門可以動態(tài)掌握各類物資的采購費用、監(jiān)管施工中的預算執(zhí)行情況，對防范財務風險有明顯的幫助。根據(jù)新收入準則，需要財會人員進一步強化對施工合同的分析，利用ERP 系統(tǒng)也可以實現(xiàn)對合同中各項條款履行情況進行實施的監(jiān)督、反饋，有助于維護施工企業(yè)的合法利益。

四、結語

新收入準則的實施對各個行業(yè)的財會工作都產(chǎn)生了深刻而直接的影響。特別是關于合同成本、計量標準、確認模式等方面的調整，迫切要求施工企業(yè)對現(xiàn)行的會計核算方式、財務管理制度作出適應性的調整，才能在合法、合規(guī)的前提下，更好的維護自身的經(jīng)濟效益，規(guī)避財務和法律風險。對于施工企業(yè)的財會人員來說，除了要第一時間熟悉新收入準則的變動以及對財會工作產(chǎn)生的多方面影響外，還應當提高自身的業(yè)務能力，包括轉變財務管理理念、掌握新的會計核算方法，提高對ERP 等信息系統(tǒng)的運用水平，以及重點加強項目合同管理等，在新收入準則下確保財會工作有條不紊的開展。