◎歐陽(yáng)兵

一、我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展歷程

新中國(guó)的內(nèi)部審計(jì)工作是在國(guó)家審計(jì)制度恢復(fù)之后，在國(guó)家審計(jì)的推動(dòng)之下逐漸發(fā)展起來(lái)的。1984年初，一些大、中型國(guó)有企業(yè)就開(kāi)始了內(nèi)部審計(jì)試點(diǎn)工作。1987年，成立了中國(guó)內(nèi)部審計(jì)學(xué)會(huì)，負(fù)責(zé)組織內(nèi)部審計(jì)理論研究、審計(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)、引進(jìn)國(guó)外研究成果，為推動(dòng)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展發(fā)揮了重要作用。

2000年1月25日，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)學(xué)會(huì)改為中國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)，在審計(jì)署的領(lǐng)導(dǎo)下，負(fù)責(zé)對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行行業(yè)管理。2003年初，審計(jì)署修改頒布了《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)立、內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)和權(quán)限等做出了修訂，這標(biāo)志著我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)始進(jìn)入法制化、規(guī)范化發(fā)展的新階段。

二、我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀

1.內(nèi)部審計(jì)的性質(zhì)認(rèn)定比較模糊。

近代以來(lái)，隨著股份制這種集中和積聚資本的有效形式被廣泛采用，跨國(guó)公司的不斷崛起，不僅使管理層次的分解比以前更加迅速，而且使得企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈。許多企業(yè)為了開(kāi)拓和占領(lǐng)市場(chǎng)，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，提高經(jīng)濟(jì)效益，都要求建立有效的內(nèi)部審計(jì)，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理。然而，我國(guó)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生卻是一個(gè)行政命令的產(chǎn)物，片面強(qiáng)調(diào)外向性服務(wù)及作為國(guó)家審計(jì)基礎(chǔ)而存在的內(nèi)部審計(jì)模式。這種審計(jì)模式實(shí)際上導(dǎo)致了人們對(duì)內(nèi)部審計(jì)在性質(zhì)認(rèn)定上的模糊，從而不利于甚至阻礙著內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)務(wù)的發(fā)展。至今在有些企業(yè)內(nèi)部審計(jì)仍難以融入其整體經(jīng)營(yíng)管理之中，其結(jié)果導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作很難正常開(kāi)展，更談不上履行其監(jiān)督評(píng)價(jià)職能及開(kāi)展保證咨詢活動(dòng)，因而不能充分發(fā)揮其應(yīng)有的內(nèi)向性服務(wù)的作用。

2.內(nèi)部審計(jì)工作的范圍過(guò)于狹窄。

內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)，其目的在于為組織增加價(jià)值并提高組織的運(yùn)作效率，即內(nèi)部審計(jì)有兩種職能，即“監(jiān)督職能”和“服務(wù)職能”。 然而，由于我國(guó)內(nèi)部審計(jì)設(shè)立的特殊背景，內(nèi)部審計(jì)工作的重心便局限于財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性和合規(guī)性審計(jì)。長(zhǎng)期以來(lái)內(nèi)部審計(jì)突出了“監(jiān)督”職能，忽視了“服務(wù)”職能，內(nèi)部審計(jì)不關(guān)注企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

3.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)，內(nèi)部審計(jì)作用發(fā)揮不明顯。

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)有的設(shè)在財(cái)務(wù)部門(mén)，有的設(shè)在紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)，部分內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是通過(guò)行政強(qiáng)制推動(dòng)設(shè)立的，很少有切實(shí)的工作，在審計(jì)策略上消極被動(dòng)。大部分內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)承接聯(lián)系外部審計(jì)，與外部審計(jì)進(jìn)行溝通的作用，工作沒(méi)有實(shí)質(zhì)內(nèi)容，工作結(jié)果不被重視，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)沒(méi)能顯現(xiàn)出存在的價(jià)值，內(nèi)部審計(jì)工作得不到部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)的重視；由此，造成內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位較低，內(nèi)部審計(jì)的作用發(fā)揮不明顯，近年來(lái)紀(jì)檢巡視檢查發(fā)現(xiàn)的大量違法違紀(jì)問(wèn)題，就是內(nèi)部審計(jì)沒(méi)用充分發(fā)揮作用的有力證明。

4.內(nèi)部審計(jì)建議不被重視。

內(nèi)部審計(jì)人員開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作的年限普遍較短，有的內(nèi)部審計(jì)人員只掌握某一方面的知識(shí)，更有甚者對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)一竅不通，更談不上深層次地發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，大部分內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)停留在"查錯(cuò)防弊"上，審計(jì)目的就是以發(fā)現(xiàn)問(wèn)題為主，提交的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告重點(diǎn)放在闡述審計(jì)所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題上，對(duì)改善部門(mén)管理工作的審計(jì)建議提的不深刻、不準(zhǔn)確，這樣的報(bào)告可供管理者參考的意義不大，引不起領(lǐng)導(dǎo)的足夠重視，領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)可有可無(wú)。

三、我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方向

1.改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)方法。

內(nèi)部審計(jì)方法是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的重要保證。任何行業(yè)要高質(zhì)量完成工作任務(wù)都離不開(kāi)行之有效的方法。首先審前要安排足夠的調(diào)查時(shí)間，通過(guò)充分的審前調(diào)查，對(duì)工作中存在的風(fēng)險(xiǎn)和工作重點(diǎn)做出評(píng)估，然后制定出比較完善、可行的工作方案和實(shí)施方案，經(jīng)內(nèi)部審計(jì)小組人員反復(fù)研究和主管領(lǐng)導(dǎo)審查，使得內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)明晰，收到良好的內(nèi)部審計(jì)效果。

2.內(nèi)部審計(jì)從事后審計(jì)逐步向事前及事中審計(jì)轉(zhuǎn)變。

目前我們的內(nèi)部審計(jì)都是事后審計(jì)，主要起監(jiān)督作用。隨著管理水平的提高，內(nèi)審的作用將不僅限于事后監(jiān)督，更多的是事前預(yù)防與事中控制，它將對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全過(guò)程、全方位的監(jiān)督和評(píng)價(jià)。企業(yè)的采購(gòu)計(jì)劃、生產(chǎn)計(jì)劃、銷(xiāo)售計(jì)劃、資金計(jì)劃、投資計(jì)劃及費(fèi)用預(yù)算等均應(yīng)做到事前審核、事中控制。經(jīng)驗(yàn)豐富的內(nèi)審人員，應(yīng)能及時(shí)發(fā)現(xiàn)各個(gè)環(huán)節(jié)存在的問(wèn)題，把企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)降到最低程度。

3.內(nèi)部審計(jì)的主要職能從查錯(cuò)防弊向?yàn)閮?nèi)部管理服務(wù)轉(zhuǎn)變。

目前，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員往往將大部分精力投入到財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性的查證及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的監(jiān)督上，審計(jì)的主要職能就是查錯(cuò)防弊而不是對(duì)企業(yè)管理做出分析、評(píng)價(jià)和提出管理建議，審計(jì)的對(duì)象主要是會(huì)計(jì)報(bào)表、賬本、憑證及相關(guān)資料，其主要工作都集中在財(cái)務(wù)領(lǐng)域而未深入到管理和經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域。例如，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)，往往按財(cái)務(wù)收支審計(jì)、離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等常規(guī)項(xiàng)目立項(xiàng)，幾乎沒(méi)有專(zhuān)門(mén)為測(cè)試和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度進(jìn)行立項(xiàng)，只是在查賬過(guò)程中去發(fā)現(xiàn)一些內(nèi)控存在的問(wèn)題，因此，對(duì)企業(yè)總體的內(nèi)部控制制度不能進(jìn)行系統(tǒng)和權(quán)威的評(píng)價(jià)，也就無(wú)法發(fā)現(xiàn)和客觀評(píng)價(jià)企業(yè)的潛在風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而無(wú)法對(duì)管理當(dāng)局提供實(shí)質(zhì)性和預(yù)防性的管理意見(jiàn)。

隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，外部制約機(jī)制的加強(qiáng)，內(nèi)部管理水平的提高，會(huì)計(jì)電算化的普及，賬務(wù)表面的錯(cuò)弊會(huì)越來(lái)越少，內(nèi)審的職能也必需從傳統(tǒng)的"查錯(cuò)防弊"轉(zhuǎn)向?yàn)閮?nèi)部管理服務(wù)，內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)也應(yīng)從內(nèi)部檢查和監(jiān)督向內(nèi)部分析和評(píng)價(jià)方面轉(zhuǎn)變。內(nèi)審也不可能只局限于財(cái)務(wù)領(lǐng)域，它將擴(kuò)展到企業(yè)經(jīng)營(yíng)和管理的各個(gè)領(lǐng)域。

4.更新觀念，提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)。

高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人員是內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的根本保證。隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)和信息技術(shù)的深入發(fā)展及其在單位中的廣泛應(yīng)用，傳統(tǒng)意義上的會(huì)計(jì)記錄、會(huì)計(jì)臺(tái)賬、會(huì)計(jì)報(bào)表以及整個(gè)財(cái)務(wù)運(yùn)作過(guò)程逐步實(shí)現(xiàn)無(wú)紙化，單位的管理方式也因計(jì)算機(jī)信息技術(shù)的應(yīng)用發(fā)生著深刻的變革，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)方式面臨著新的挑戰(zhàn)，單位必須加強(qiáng)內(nèi)部人員隊(duì)伍的建設(shè)，研究新方法、采用新技術(shù)，不斷提高內(nèi)審人員的素質(zhì)，使內(nèi)部審計(jì)適應(yīng)形式發(fā)展的需要。

我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作還存在許多現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，值得思考和探索?？傊瑑?nèi)部審計(jì)工作任重而道遠(yuǎn)。我們要抓住未來(lái)發(fā)展的機(jī)會(huì)，進(jìn)一步發(fā)展和完善內(nèi)部審計(jì)工作，與時(shí)俱進(jìn)，實(shí)事求是。筆者堅(jiān)信，在以習(xí)近平同志為核心的黨中央堅(jiān)強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)下，在各部門(mén)、各機(jī)構(gòu)的共同努力下，內(nèi)部審計(jì)工作必將邁上一個(gè)新臺(tái)階。