■尹會燕

（平度市教育和體育局）

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理水平不僅關(guān)系到單位自身的良性發(fā)展，也會在多個方面對社會管理工作產(chǎn)生較為直接的影響。行政事業(yè)單位雖然也會結(jié)合單位本身的實際情況開展具體的控制管理工作，然而由于管理人員與事業(yè)單位所處的工作環(huán)境，大多忽略了對風(fēng)險的把控，而只將注意力集中在增強(qiáng)其內(nèi)部控制的管理水平或是從某一方面入手優(yōu)化管理措施。這一問題如未能引起足夠的重視，會在很大程度上對單位內(nèi)部控制工作的開展產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。

根據(jù)財政部《關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》（財會〔2015〕24號），到2020年，基本建成與國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化相適應(yīng)的，權(quán)責(zé)一致、制衡有效、運(yùn)行順暢、執(zhí)行有力、管理科學(xué)的內(nèi)部控制體系?，F(xiàn)階段，管理人員應(yīng)正視內(nèi)控工作的重要意義，及時改進(jìn)現(xiàn)有工作中存在的不足，將各種風(fēng)險要素充分考慮進(jìn)去，抓好單位內(nèi)部的風(fēng)險管理工作，將內(nèi)控制度的優(yōu)勢發(fā)揮出來，使工作人員在開展日常工作的過程中真正做到有章可循，推動各項工作有序開展。

1 基于風(fēng)險導(dǎo)向的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基本概述

行政事業(yè)單位各項工作的正常開展需要以一定的控制手段為依托，才能合理、有效地運(yùn)行下去。而內(nèi)部控制工作的全面實施正是以此為目的進(jìn)一步展開，用以約束行政事業(yè)單位工作流程，并根據(jù)單位內(nèi)部的財務(wù)現(xiàn)狀進(jìn)行科學(xué)的分析與評估，以確保日常各項工作的順利開展。

行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作具體涵蓋了整個環(huán)境的監(jiān)控、信息數(shù)據(jù)的分析以及與風(fēng)險評估聯(lián)系較為緊密的各種控制活動，以便最大可能地降低有可能出現(xiàn)的風(fēng)險，對行政事業(yè)單位各項工作的順暢開展有著積極的促進(jìn)作用。行政事業(yè)單位通過以風(fēng)險導(dǎo)向為基礎(chǔ)開展的內(nèi)部控制工作這一手段，通過制度的制定以及流程的控制等極大地降低了風(fēng)險的出現(xiàn)，提升了單位內(nèi)部會計信息數(shù)據(jù)的真實性，確保了單位資產(chǎn)的安全完整。

2 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題

2.1 內(nèi)控環(huán)境有待改善，專業(yè)人才有限

借鑒企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范：內(nèi)部控制的內(nèi)控環(huán)境要素主要包括治理結(jié)構(gòu)、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配、管理文化、人力資源政策、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置、反舞弊機(jī)制等。內(nèi)控環(huán)境在一定程度上決定了工作開展的最終效果，行政事業(yè)單位如果不能夠從單位的實際情況入手進(jìn)行合理地把控，在提升重視程度的前提下采取合理的應(yīng)對措施加以調(diào)整，就無法在其內(nèi)部構(gòu)建良好的內(nèi)控環(huán)境。治理結(jié)構(gòu)是管理的核心。而規(guī)范的治理結(jié)構(gòu)關(guān)鍵要看領(lǐng)導(dǎo)層能否發(fā)揮作用。是否有一個主動參與的領(lǐng)導(dǎo)層或監(jiān)督委員會，對單位的內(nèi)部控制是否有效是至關(guān)重要的。如果領(lǐng)導(dǎo)層在這方面缺乏足夠重視將導(dǎo)致推行的效果不理想，也無法建立單位內(nèi)部良好的內(nèi)控環(huán)境。與此同時，制度的完善程度與行政事業(yè)單位的規(guī)模大小與職能范圍也有較大的關(guān)聯(lián)，規(guī)模較小的事業(yè)單位往往因人手不足無法將監(jiān)督審計的職能全面發(fā)揮出來，也在一定程度上影響了內(nèi)部控制環(huán)境?，F(xiàn)階段，行政事業(yè)單位內(nèi)部的一些專業(yè)人才還是比較欠缺的，為了緩解工作中人才欠缺的情況，部分規(guī)模較小的事業(yè)單位一人身兼數(shù)職的情況并不少見，單位內(nèi)部人才不足的情況亟待改善。

2.2 內(nèi)控體系不健全，指導(dǎo)意義不足

內(nèi)部控制體系的構(gòu)建與實施需要與事業(yè)單位的實際情況與工作需求相統(tǒng)一，在充分開展調(diào)查、研究的基礎(chǔ)上開展相關(guān)工作?，F(xiàn)實工作中，大部分行政事業(yè)單位執(zhí)行的都是政府部門統(tǒng)一下發(fā)的制度規(guī)范，很少將自身的業(yè)務(wù)特點與內(nèi)控體系相結(jié)合，也很難形成一套符合單位實際需求的、較為完整的內(nèi)控體系。由于部分規(guī)則的制定與單位實際情況不符，也使內(nèi)控制度的指導(dǎo)作用無法全面地發(fā)揮出來，很難達(dá)到預(yù)期的效果。有些單位制定的內(nèi)控制度涉及的范圍不完整，只涵蓋了單位內(nèi)部的部分科室，往往都是針對于財務(wù)管理工作、與資金運(yùn)作有關(guān)的業(yè)務(wù)等，對于內(nèi)控工作的運(yùn)行過程以及監(jiān)督效果等方面均缺乏整體考慮。工作人員日常出現(xiàn)的一些違反內(nèi)控制度的行為，也沒有得到相應(yīng)的制止和糾正。 這些問題的存在，有經(jīng)辦人員應(yīng)承擔(dān)的作假責(zé)任，有會計人員應(yīng)承擔(dān)的審核責(zé)任，也有單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)承擔(dān)的管理責(zé)任。歸根到底其根本原因是單位內(nèi)部控制不嚴(yán)甚至內(nèi)部控制缺失所致。

2.3 審計手段落后，業(yè)務(wù)流程簡單

現(xiàn)階段，部分行政事業(yè)單位的內(nèi)審機(jī)構(gòu)采用的是事后審計的執(zhí)行策略，這種工作方法不僅較為陳舊且過于單一，不能夠?qū)挝粌?nèi)部控制工作進(jìn)行全方位的把控，缺少全程性的跟蹤與監(jiān)審。運(yùn)用這一方法相當(dāng)于忽略了事前、事中控制工作，一些業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)存在的漏洞與隱患無法暴露出來，因此行政風(fēng)險也很難真正降下來。信息技術(shù)的廣泛使用也在不同程度上沖擊著各個領(lǐng)域，促使行政事業(yè)單位在管理方法上進(jìn)行創(chuàng)新，如果不能做好這一方面的工作，工作人員就無法很好地適應(yīng)不斷擴(kuò)展的審計業(yè)務(wù)，進(jìn)而影響工作效率與專業(yè)水準(zhǔn)，無法保證內(nèi)審工作的科學(xué)性與權(quán)威性。與此同時，行政事業(yè)單位的規(guī)模也會在一定范圍內(nèi)影響內(nèi)控工作的最終效果。一些規(guī)模較小的行政事業(yè)單位其業(yè)務(wù)流程也會相對簡單，導(dǎo)致在進(jìn)行一些關(guān)鍵項目的審批過程中審批環(huán)節(jié)不完整、不嚴(yán)謹(jǐn)。

3 基于風(fēng)險導(dǎo)向的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制優(yōu)化對策

3.1 轉(zhuǎn)變原有風(fēng)險管控理念，由弱變強(qiáng)

基于風(fēng)險導(dǎo)向下，為了能夠?qū)?nèi)控風(fēng)險問題真正地落實下去，使相關(guān)單位的內(nèi)控水平得到真正意義上的提升，將其應(yīng)有的作用發(fā)揮出來，就應(yīng)先從工作人員的思想認(rèn)識角度出發(fā)，鼓勵他們多去了解這一方面的信息，明確增強(qiáng)風(fēng)險管控意義的重要價值，從自身的價值認(rèn)知方面進(jìn)行深化。唯有如此，才能確保行政事業(yè)單位在原來的基礎(chǔ)上進(jìn)行優(yōu)化，這也是開展此項工作的意義所在。工作人員對于內(nèi)控風(fēng)險的認(rèn)識與認(rèn)可程度對于實際工作中的風(fēng)險防范效果有著較大的影響，認(rèn)可之后再開展各項工作效率會更高，效果也更明顯。鑒于此，行政事業(yè)單位管理人員在開展具體工作的過程中，積極正確的宣導(dǎo)至關(guān)重要，管理人員可以通過開設(shè)內(nèi)部交流平臺用以進(jìn)行工作人員之間的交流與反饋，鼓勵他們將自己的認(rèn)識表達(dá)出來，并通過各種手段營造良好的風(fēng)險內(nèi)控氛圍，使工作人員可以在良好的內(nèi)控氛圍中增強(qiáng)自身的風(fēng)險意識，盡可能地參與其中。在工作中，可以就一些具體問題或與日常工作聯(lián)系較為緊密的問題開展探討研究，在交流與研討的過程中尋求最佳的解決方案，實現(xiàn)內(nèi)控工作的優(yōu)化提升。

3.2 優(yōu)化原有體系結(jié)構(gòu)，確保內(nèi)控制度的科學(xué)性

內(nèi)部控制體系對于促進(jìn)行政事業(yè)單位管理工作的有序開展有著積極的作用，通過該項措施可以形成一定的保護(hù)機(jī)制，使單位內(nèi)部的工作人員在開展具體工作的同時可以得到內(nèi)控體系的全面指導(dǎo)，更加全面地分析其中存在的一些風(fēng)險隱患，降低其出現(xiàn)的概率，推動單位內(nèi)部各項工作的合理化開展。

在實際工作中可以考慮從以下幾方面入手進(jìn)行調(diào)整：首先，確定單位內(nèi)部控制規(guī)范實施機(jī)構(gòu)。由于單位內(nèi)部控制的具體對象是經(jīng)濟(jì)活動，而對經(jīng)濟(jì)活動的核算和監(jiān)督是財務(wù)部門的法定職責(zé)，所以應(yīng)當(dāng)由單位領(lǐng)導(dǎo)小組指定財務(wù)部門作為牽頭部門，其余相關(guān)職能部門協(xié)調(diào)配合，在領(lǐng)導(dǎo)小組的直接指揮下共同開展本單位的內(nèi)部控制工作。其次，完善單位的內(nèi)部控制制度。要對本單位的經(jīng)濟(jì)活動實施有效的控制，必須完善內(nèi)部控制制度，把領(lǐng)導(dǎo)干部和關(guān)鍵部門、崗位的權(quán)力關(guān)進(jìn)制度的“籠子”，讓權(quán)力運(yùn)行在陽光之下，用制度管人、管事、管物、管財、管權(quán)，有效控制權(quán)力濫用，防范經(jīng)濟(jì)活動風(fēng)險。再次，加強(qiáng)對經(jīng)濟(jì)活動崗位的控制。對涉及經(jīng)濟(jì)活動的崗位要明確職責(zé)及分工，確保不相容崗位相互分離、相互制約和相互監(jiān)督。對關(guān)鍵崗位的工作人員有輪崗制度，明確輪崗周期等。最后，梳理單位經(jīng)濟(jì)活動的業(yè)務(wù)流程。

對本單位的各類經(jīng)濟(jì)活動的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行梳理，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)辦理的時間順序和邏輯順序，將每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)流程梳理清楚，明確每項業(yè)務(wù)流程中的具體環(huán)節(jié)涉及的部門、崗位以及職責(zé)范圍和分工，列出權(quán)力清單，評估經(jīng)濟(jì)風(fēng)險。這樣，通過采取上述解決措施來更好地防控風(fēng)險，以實現(xiàn)理想的管理效果。

3.3 建立科學(xué)化的管控平臺，實現(xiàn)監(jiān)督智能化

為了能最大限度地降低單位內(nèi)部的內(nèi)控風(fēng)險，全面提升其社會管理水平，就需要做好相應(yīng)的內(nèi)控工作，學(xué)會借助現(xiàn)代化的管理手段進(jìn)行防控管理。信息化的內(nèi)控管理平臺對于優(yōu)化原有的工作流程，盡可能地減少人為的主觀意識帶來的影響均有著積極的促進(jìn)作用。信息化溝通控制管理平臺的建立使得管理過程流程化，不同部門的工作人員在自己熟悉的崗位上按照自己的職責(zé)及操作標(biāo)準(zhǔn)按照規(guī)定的時間流程進(jìn)行操作，從而有效保證了平臺信息傳遞的安全性、準(zhǔn)確性和及時性，使各部門能夠在順暢的溝通與相互間的協(xié)調(diào)下構(gòu)建區(qū)域集成化的高效管理系統(tǒng)，并實現(xiàn)了過程的可追溯性。

3.4 做好內(nèi)控審計隊伍建設(shè)工作，發(fā)揮其應(yīng)有作用

風(fēng)險的出現(xiàn)幾率與監(jiān)督審計部門所能發(fā)揮的作用呈負(fù)相關(guān)。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理制度的順暢實施需要一定的前提條件作為基礎(chǔ)，具體來說審計部門發(fā)揮著重要的作用。只有這一方面的監(jiān)督管理工作落實到位，才有可能實現(xiàn)預(yù)計的效果。在這種情況下，單位內(nèi)部審計隊伍的整體人員配備以及高素質(zhì)人才的儲備至關(guān)重要，成為了行政事業(yè)單位內(nèi)部審計隊伍發(fā)展、壯大的根本。在實際的工作中，單位內(nèi)部的內(nèi)控管理隊伍應(yīng)明確現(xiàn)有的規(guī)章制度與監(jiān)督范圍，通過不斷地學(xué)習(xí)與研究提升自身的專業(yè)水平與心理素養(yǎng)，在熟練掌握審計工作技能的前提下加強(qiáng)監(jiān)督檢查力度。在自身能力不足的情況下，監(jiān)督審計工作的開展還需要注意外部力量引入，去發(fā)揮外部力量的作用。這樣一來內(nèi)外結(jié)合，才能形成較為完備的監(jiān)督制度。

綜上所述，基于風(fēng)險導(dǎo)向的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理工作涉及的內(nèi)容較多，管理過程也較為復(fù)雜，全面而高效的內(nèi)部控制可以在一定程度上提升行政事業(yè)單位的綜合管理水準(zhǔn)，將事業(yè)單位的公共服務(wù)作用最大化地發(fā)揮出來，并在一定程度上推動了服務(wù)型政府的建立。促進(jìn)行政事業(yè)單位的良性發(fā)展。