■楊定國

（瑞安盛世恒德置業(yè)有限公司）

1 電算化會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的特點

信息時代背景下，會計電算化在會計內(nèi)部控制系統(tǒng)中的發(fā)展呈現(xiàn)出新特點和新形式，具體內(nèi)容如下：

第一，隨著會計電算化模式的實現(xiàn)，傳統(tǒng)會計人與人的關(guān)聯(lián)性逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)槿伺c計算機的關(guān)聯(lián)性，相較于手工會計信息系統(tǒng)，無論是在操作人員身份識別，還是授權(quán)控制等方面，電算化會計信息系統(tǒng)均有所改善和優(yōu)化。第二，電算化系統(tǒng)中的相關(guān)數(shù)據(jù)均源于憑證庫，當(dāng)輸入相關(guān)憑證后，系統(tǒng)可通過自動化方式完成對多項業(yè)務(wù)的有效處理。第三，在會計電算化系統(tǒng)內(nèi)部有相關(guān)會計信息統(tǒng)一集中于計算機內(nèi)部，通過電算化的實施傳統(tǒng)賬務(wù)處理程序得到全面統(tǒng)一[1]。

2 會計電算化下會計內(nèi)部控制的現(xiàn)狀以及影響

2.1 會計電算化下會計內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

在科學(xué)技術(shù)飛速發(fā)展的今天，電子信息技術(shù)在會計中的滲透逐步加深，為企業(yè)相關(guān)會計人員各項工作的開展提供了便利性，不但使得企業(yè)會計內(nèi)部工作環(huán)境得到有效改善，扭轉(zhuǎn)傳統(tǒng)觀念，逐漸擺脫了傳統(tǒng)人工記賬、算賬、報賬的工作模式，且在某種程度上人腦分析、預(yù)測、決策會計資料的方式被現(xiàn)代信息技術(shù)所替代，使得會計內(nèi)部控制管理更趨科學(xué)化、合理化。但隨著其應(yīng)用的不斷深入，企業(yè)會計內(nèi)部數(shù)據(jù)信息失真問題頻發(fā)，惡意篡改企業(yè)所數(shù)據(jù)數(shù)據(jù)信息和文件，實際上報過程中會計信息數(shù)據(jù)與實際嚴(yán)重不符，對企業(yè)決策的制定產(chǎn)生了較為直接的影響。此外，由于部分企業(yè)缺乏對會計內(nèi)部管理電算化的正確認識，嚴(yán)重忽視會計程序和會計軟件的作用，對工作人員的要求缺乏嚴(yán)格性和規(guī)范性，難以有效發(fā)揮會計電算化自身優(yōu)勢，甚至對于長期存在的舞弊犯罪現(xiàn)象難以有效控制，造成企業(yè)堅持本本主義，不愿在工作方式上進行轉(zhuǎn)變。

2.2 會計電算化對會計內(nèi)部控制產(chǎn)生的影響

第一，改變了內(nèi)部控制的形式。在傳統(tǒng)會計系統(tǒng)內(nèi)部控制中，內(nèi)部牽制制度是其中最為常用方式之一，而會計電算化在整個企業(yè)會計系統(tǒng)中的有效應(yīng)用，會計人員的工作內(nèi)容主要集中在對數(shù)據(jù)的收集、整理、審核以及錄入等等，其他操作均由計算機完成，如，數(shù)據(jù)加工、查詢、記錄以及報表生成等等，增加了會計賬務(wù)處理的集中化特點。這種集中性較強的處理方法，逐漸替代了傳統(tǒng)手工控制，且可通過計算機實現(xiàn)對平衡性的檢查。傳統(tǒng)工作中對于錯誤記錄的更改主要以劃線為主，電算化的實施可通過憑證沖銷以及標(biāo)志與權(quán)限的修改方式進行有效更改。另外，還可借助互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)實時處理會計信息，提高會計內(nèi)部控制的規(guī)范性與實效性。

改變了內(nèi)部控制的內(nèi)容。電算化系統(tǒng)在會計領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用，增加了內(nèi)部控制內(nèi)容的繁瑣性與復(fù)雜性，具體研究可從以下三個方面入手：

（1）電算化會計的系統(tǒng)應(yīng)用，使得傳統(tǒng)會計核算崗位逐漸被淘汰，增加了一系列新崗位，如，電算審查、系統(tǒng)維護以及軟件操作等等。相較于傳統(tǒng)人工會計工作，電算化會計下財務(wù)在崗位職責(zé)和人員劃分方面更為精細化，對人力和物力的需求量逐步增大。

（2）以往對于會計數(shù)據(jù)的儲存主要所采取方法為檔案管理法，而電算化會計下，會計數(shù)據(jù)被轉(zhuǎn)化為信息資源形式儲存于計算機，這一功能的實現(xiàn)無形中增加了會計內(nèi)部控制實際操作內(nèi)容，即：計算機文件的保護、備份以及恢復(fù)等等。

（3）計算機作為電算化會計的主要操作工具，在實際控制工作開展中還應(yīng)對計算機中的病毒等進行系統(tǒng)防御。

第二，改變了會計信息的儲存方式。會計信息傳統(tǒng)儲存點多為智障，一旦所記錄會計信息被修改，將在紙上遺留相關(guān)修改痕跡，盡管這種傳統(tǒng)的儲存方式有著較強的直觀性，將筆跡作為有效控制手段，但容易出現(xiàn)紕漏，如，信息完整度缺失、記錄內(nèi)容片面化、數(shù)據(jù)錯誤記錄等等[2]。而在電算化會計系統(tǒng)中，會計數(shù)據(jù)不會留下任何修改痕跡，但存在被刪除風(fēng)險，無法以直觀形式進行信息的讀取，且無法進行簽字或者蓋章等操作，信息原件辨別困難，因此，在電算化會計系統(tǒng)中應(yīng)對數(shù)據(jù)安全性與可靠性給予高度重視。

3 會計電算化下會計內(nèi)部控制相關(guān)對策

3.1 完善會計內(nèi)部控制管理制度與監(jiān)督機制

若要從根本上實現(xiàn)會計電算化下會計內(nèi)部控制各項內(nèi)容的貫徹落實，需積極構(gòu)建與之相應(yīng)的會計內(nèi)部控制管理制度，只有在確保各項工作流程規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化的基礎(chǔ)上，才能夠使工作人員有法可依、有章可循，在實現(xiàn)對其工作行為進行強力約束的同時，促使企業(yè)會計內(nèi)部控制整體工作效率的全面提升。因此，企業(yè)從以下兩方面入手，進一步完善相關(guān)管理及監(jiān)督制度，一方面，依據(jù)國家相關(guān)部門所制定的一系列法律法規(guī)，咨詢和總結(jié)相關(guān)專業(yè)人員意見與建議，并通過與自身實際情況的有效結(jié)合，實現(xiàn)對會計內(nèi)部控制管理制度的有效制定。另一方面，為確保審計人員嚴(yán)格遵循管理制度，避免各類違法犯規(guī)行為的發(fā)生，企業(yè)需加快對相關(guān)監(jiān)督機制進行完善，成立專業(yè)的監(jiān)督管理部門，并指定專業(yè)人員開展監(jiān)督工作，將會計監(jiān)督作為監(jiān)督部門一項重要任務(wù)。

3.2 進行電算化下軟件系統(tǒng)的開發(fā)與維護控制

第一，在對應(yīng)用會計軟件數(shù)據(jù)輸入憑證與掃描、財務(wù)費平衡報警功能、賬目與數(shù)據(jù)吻合度監(jiān)測等各項功能實際開發(fā)過程中，若需要進行修改需輸入相關(guān)密碼或者口令，若無上述密碼或口令不予以改動。

第二，對軟件開發(fā)人員的會計使用權(quán)限進行限制。軟件開發(fā)人員作為專業(yè)人士，對軟件自身結(jié)構(gòu)、控制技術(shù)以及相關(guān)加密措施有著極為深入的了解，可輕易做到對數(shù)據(jù)的篡改和消除，因此，需對其訪問權(quán)限和控制權(quán)力進行較為嚴(yán)格的控制。

第三，會計軟件應(yīng)用人員及維修人員，應(yīng)與軟件開發(fā)商進行時常性的溝通與交流，對老舊軟件進行及時更新，或?qū)浖械男鹿δ苓M行不斷完善，避免因軟件落后對企業(yè)未來發(fā)展產(chǎn)生較大影響。在完善會計軟件時，應(yīng)盡可能的有相關(guān)專業(yè)技術(shù)人員負責(zé)，特別是在更新過程中需有專人負責(zé)在旁監(jiān)督與協(xié)助，確保原會計數(shù)據(jù)的連續(xù)性、有效性以及私密性。

3.3 強化電算化會計人才的培養(yǎng)

人才作為現(xiàn)代經(jīng)濟市場核心競爭內(nèi)容，是現(xiàn)代化企業(yè)重點儲備資源，高技能、高素質(zhì)、高水平的人才對于企業(yè)發(fā)展某種程度上有著積極的推動作用。企業(yè)應(yīng)進一步加大對電算化會計人才的培養(yǎng)力度，定期組織相關(guān)知識講座或培訓(xùn)活動，向相關(guān)會計人員講解和普及電算化會計專業(yè)知識和計算機操作知識，并且可以安排會計人員深入行業(yè)領(lǐng)域內(nèi)標(biāo)桿企業(yè)交流學(xué)習(xí)，從中吸取會計電算化下會計內(nèi)部控制工作方法與經(jīng)驗，全面提升會計人員專業(yè)知識水平以及實際操作技能。建立一支高技能水平的電算化會計人才隊伍，在推動企業(yè)電算化事業(yè)穩(wěn)步向前的基礎(chǔ)上，促使企業(yè)整體會計工作質(zhì)量和效率的全面提升。

3.4 加快崗位輪換制度的落實

一方面，企業(yè)相關(guān)管理人員應(yīng)對崗位輪換制度有更加全面的認識，積極聽取基層員工所提供的意見與監(jiān)理，從公平合理角度出發(fā)進行崗位輪換制度的有效建立。與此同時，做好基層員工的思想開發(fā)工作，引導(dǎo)其轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)會計工作理念，提高會計人員參與實際工作的積極性與主動性[3]。另一方面，從員工自身角度來看，應(yīng)引導(dǎo)其接受不同崗位的鍛煉，通過參與不同工作內(nèi)容，形成對自身綜合素質(zhì)的有效激發(fā)，為今后發(fā)展奠定堅實的基礎(chǔ)。

4 結(jié) 語

綜上所述，隨著計算機在社會生產(chǎn)生活中的逐步滲透，會計電算化逐漸成為會計內(nèi)部控制的主流形式。為順應(yīng)會計內(nèi)部控制變革，企業(yè)應(yīng)貼合會計電算化在會計內(nèi)部控制中的特點，制定一系列應(yīng)用措施，如，完善會計內(nèi)部控制管理制度與監(jiān)督機制，進行電算化下的軟件系統(tǒng)的開發(fā)與維護控制，強化電算化會計人才的培養(yǎng)，加快崗位輪換制度的落實等等，為企業(yè)發(fā)展提供充足的動力，促進社會經(jīng)濟全面發(fā)展。