■劉春萍

（中國石油化工股份有限公司石油勘探開發(fā)研究院）

1 會計監(jiān)督和內審監(jiān)督概述

1.1 什么是會計財務監(jiān)督和內審監(jiān)督

1.1.1 會計財務監(jiān)督

企業(yè)的內部會計管理監(jiān)督制度是建立企業(yè)會計管理監(jiān)督體系的重要基礎。目前企業(yè)作為一個獨立的經營實體,其對會計的監(jiān)督主要來自三個不同的監(jiān)督方面:一是對政府部門的監(jiān)督;二是社會會計管理中介機構的監(jiān)督;三是企業(yè)內部監(jiān)督,即相當于企業(yè)對內部會計的監(jiān)督。企業(yè)內部會計的監(jiān)督主要是企業(yè)通過考核與監(jiān)督檢查企業(yè)內部經濟管理活動的情況和效果,從而使企業(yè)達到最優(yōu)經濟管理活動效果。通常我們所說的會計內部監(jiān)督主要是指以執(zhí)行國家的內部財經管理政策、會計相關法律法規(guī)制度為主的會計準繩,充分利用企業(yè)內部會計提供的各種會計信息,會計人員進行全方位的檢查和監(jiān)督內部經濟管理活動的一個過程。

1.1.2 內審監(jiān)督

內審監(jiān)督職能是內部審計職能本質的客觀體現[1]。目前我國《內部審計基本準則》和新成立的國際內部審計師從業(yè)人員協(xié)會都把對內審監(jiān)督的基本職能和界定劃分為”確認”和”咨詢”。其中”確認”是指客觀地檢查提供相關的證據以向企業(yè)和組織管理者提供的有關對組織的風險管理、內部的控制和其治理的程序等方面的獨立建議和評價;”咨詢”是指企業(yè)提供的建議及相關的企業(yè)客戶服務咨詢活動,其提供的業(yè)務與咨詢的范圍可以通過企業(yè)間的協(xié)商確定,旨在通過增加對組織的價值,提高對組織日常運作的效率并加強和改進對組織的治理、風險管理和內部控制的過程。內部的審計主要是通過為企業(yè)管理者提供的鑒證和咨詢服務的方式來幫助企業(yè)實現其審計服務價值的增值。但內審同時可以提供的這兩種審計服務在其目標、性質、對象、要求、結果以及報告等多方面可能差異明顯。兩種服務的職能自身也可能同時存在潛在的沖突,如鑒證和咨詢的職能可能對其確認和咨詢職能的履行所必需的對獨立性評價產生了影響。因此內審監(jiān)督人員應當且充分保證能夠在提供咨詢和保證的情況下對獨立性的評價能夠取得適當平衡[2]。

1.2 會計財務監(jiān)督和內審監(jiān)督的意義

內部審計監(jiān)督的作用在能夠進一步加強和滿足現代中國企業(yè)科學高效可持續(xù)發(fā)展的需求。相對外部的審計,內部審計更明顯地具有經常性、及時性和易知性等的優(yōu)勢和明顯的特點。隨著全面推進依法治國、全面從嚴治黨的不斷深入和推進,涉及領導干部違反落實中央八項政策規(guī)定的精神和”四風”的重大問題日益受到中央地方紀委、審計、財監(jiān)等外部宏觀政策監(jiān)督機構的高度關注。因此,必須通過對外部風險監(jiān)管的環(huán)境與外部宏觀政策影響進行的分析和評估,從嚴、從廣、從準找到了內部監(jiān)督的方向和切入點,主動地適應外部風險監(jiān)管不斷加強的新時代常態(tài)。

1.3 會計監(jiān)督和內審監(jiān)督的關系

我國會計法規(guī)定任何企業(yè)都必須從根本上建立起規(guī)范的內部會計監(jiān)督控制制度,目的之一就是對企業(yè)的內部會計管理行為加以管理規(guī)范，同時消除企業(yè)可能存在的潛在財務風險。內審監(jiān)督作為企業(yè)內控的組成部分,內審監(jiān)督作用的實施和發(fā)揮必然離不開會計財務監(jiān)督的支持,同時會計財務監(jiān)督的內審監(jiān)督的協(xié)作,兩者之間相輔相成。對會計財務監(jiān)督和內審監(jiān)督理論的基礎相同,目標一致。二者都是以企業(yè)委托-代理的理論為監(jiān)督理論基礎的,都是運用合法的手段對會計資料及經濟活動的合法性和真實性進行核查。從而最大化提高企業(yè)的效益。保持企業(yè)健康穩(wěn)定的運營發(fā)展[3]。

2 現今會計監(jiān)督和內審監(jiān)督面臨的主要問題

2.1 監(jiān)督主體和監(jiān)督客體之間的利益沖突

利益沖突往往是內部審計相關職業(yè)固有的結構性元素和組成部分[4]。由于內審監(jiān)督多被認為是接受公司股東、董事會或最高管理層的直接委托,常被管理層要求”獨立”地負責測試、評價、報告公司組織各層次的管理者及全體員工的內部審計工作并向管理層提出完善和改進的意見和建議,加之其工作的方式常被管理層表現得神秘,因此內審工作人員的職業(yè)身份和其工作的性質直接決定了內部審計潛在利益沖突的必然性、普遍性和持久性。與被審工作對象間的利益沖突是內審工作人員面臨的所有公司組織利益沖突中影響最廣泛、最不易及時解決、也最可能需要及時引起管理層重視的潛在利益沖突[5]。

2.2 高素質會計監(jiān)督和內審監(jiān)督人員的缺乏

會計人員的基本職業(yè)道德法律觀念、自身的專業(yè)素養(yǎng)在對會計監(jiān)督和對內部審計監(jiān)督中往往起著決定性的作用。市場經濟必須要按照市場客觀規(guī)律運行才能正常運轉。單單只依靠對于法律及制度的嚴格約束與監(jiān)督是遠遠不夠的,在巨大的經濟利益面前，僅靠法條和職業(yè)道德的自我約束是很難有效控制財務違法違規(guī)行為,必須要時時鳴警鐘，從日常抓起，嚴格的進行誠信教育,才能夠真正使我們心中的正義天平更加偏向于做一個守法敬業(yè)的的財會人員。近些年我國的財會從業(yè)隊伍不斷擴大 ,這種情況下必然會出現一些財會人員的法律責任意識淡薄、職業(yè)風險判斷能力低、職業(yè)道德、法制觀念的缺乏，另外自我保護意識能力不強,在權力遠大于法律的思想支配下往往有意進行會計造假,從而容易出現了會計信息失真的情況。

2.3 會計監(jiān)督和內審監(jiān)督工作的獨立性難以保持

目前我國企業(yè)會計監(jiān)督的獨立性明顯不足,履職盡責的動力難激發(fā)。一個問題是對職責的定位缺乏超脫性。大部分企業(yè)會計監(jiān)督的部門與其他的業(yè)務部門都處于平等的地位,在組織同級會計監(jiān)督時,容易出現得罪人,會計和內部監(jiān)督的人員往往受到社會利益的支配、人際關系等因素影響,難以對被會計監(jiān)督對象的行為作出客觀公正的會計監(jiān)督評價,以至于絕大多數企業(yè)的對內部會計制度監(jiān)督工作流于形式。

內審監(jiān)督管理部門職能的形成和實現，主要有賴于公司內審監(jiān)管部門與被審對象間相互關系的質量[6],這需要內部審計監(jiān)督部門一把手準確地定位其管理層和組織的角色,進而能夠正確處理與被審對象的相互關系。

3 會計監(jiān)督和內審監(jiān)督監(jiān)管效能的優(yōu)化

3.1 雙方構建共同目標或目標的一致性,有利于緩解利益沖突

內審監(jiān)督和被審計對象雙方利益沖突的對立，可能主要來源于被審計對象于內審工作管理活動的本質及其整體目標的缺乏充分了解，或者不充分相信內審監(jiān)督的內審活動能夠有效實現目標。被審計對象通常表示認同公司內部組織需要提高效率、增強其效益等工作管理目標,被審計對象眼中認為內審的本質就是”找茬挑刺”,其內審監(jiān)督工作不能公正地反映被審相關部門的工作管理活動總體的效果。內審部門工作的目標與被審相關部門的目標不一致,且被審相關部門無論如何努力都有可能達不到內審監(jiān)督的整體管理目標和工作要求。但是內審監(jiān)督部門和被審部門雙方的目標并不可能存在任何本質上的沖突和對立。

3.2 優(yōu)化會計監(jiān)督和內審監(jiān)督人員素質

財會監(jiān)督人員必須具備良好的職業(yè)道德和過硬的專業(yè)素質[7]。可以將財會監(jiān)督從業(yè)人員的繼續(xù)教育、財會監(jiān)督人員職業(yè)道德和評價考核系統(tǒng)等多種手段和途徑結合起來，加強財會的監(jiān)督從業(yè)人員誠實守信、遵紀守法的職業(yè)道德教育,營造一種誠信的財會工作氛圍。因此,要求對財會的監(jiān)督從業(yè)人員一定要認真做好會計監(jiān)督工作,做到公平、公正。盡快地采取有效的方案,綜合治理和規(guī)范會計的秩序,優(yōu)化對會計監(jiān)督和職業(yè)道德的環(huán)境,幫助對財會的監(jiān)督從業(yè)人員進一步樹立對于會計工作的責任感和社會榮譽感,在國內建立一套健全系統(tǒng)的會計職業(yè)道德和規(guī)范,加大對涉嫌違反財會監(jiān)督職業(yè)道德和規(guī)范的人員懲罰的力。同時要求政府大力開展對企業(yè)會計監(jiān)督和內部財務審計從業(yè)人員培訓,提高對財會監(jiān)督從業(yè)人員的會計專業(yè)性和勝任的能力。通過對后續(xù)的教育、業(yè)務培訓、交流學習等多種方式,促進和鼓勵財會監(jiān)督人員不斷地提高其審計專業(yè)理論和實踐的水平[8]

3.3 保持會計財務監(jiān)督和內審監(jiān)督的獨立性

結合企業(yè)實際,提高企業(yè)會計監(jiān)督部門的獨立性。會計監(jiān)督部門的隸屬層次對會計監(jiān)督質量的影響最大,保證會計監(jiān)督的獨立性和客觀性對于提高會計監(jiān)督質量至關重要[9]。企業(yè)可以通過將會計監(jiān)督部門獨立出來或者通過會計監(jiān)督部門直接對更高層級機構負責的方式提高會計監(jiān)督部門的獨立性。

綜合實際情況來看,當董事會的內審部門有較高的獨立性時，內審質量的客觀的權威性更高,向組織管理地位相對高于被指定為被內審對象的部門報告其審計的結果時,能夠可靠保證內部審計的結果的真實性。內審監(jiān)督會更積極地協(xié)助高管層有效地管理和監(jiān)督控制基層組織各項的活動,改善組織的風險管理,提高社會經濟效益,內審監(jiān)督的建設性和作用進一步顯現,內審監(jiān)督對各項活動的決策咨詢性更強;同時,隨著高管對決策支持的重要性增強,內審面臨的阻力減少,其審計職能得以更好實現。

4 提高企業(yè)會計財務監(jiān)督和內審監(jiān)督效能

要進一步提高內部財務監(jiān)管的效能,就必須正確處理好企業(yè)會計的監(jiān)督與企業(yè)內審監(jiān)督的管理控制關系,會計的監(jiān)督管理控制是一個單位的管理控制體系的重要組成部分,與單位會計監(jiān)督密切直接相關的會計監(jiān)督控制管理系統(tǒng)主要包括企業(yè)會計監(jiān)督管理控制、內部財務控制以及對單位的內部經濟監(jiān)督審計等[10]。隨著經濟社會的發(fā)展與進步，以及會計監(jiān)督管理控制理論的進一步創(chuàng)新與發(fā)展,企業(yè)的會計監(jiān)督管理控制的體系會不斷地完善與進化,且愈加科學。

從理論上意義來講,單位內部的審計監(jiān)督管理控制在其內容上已經包含了會計監(jiān)督管理機構與其會計人員必須依據的法律法規(guī)，以及企業(yè)根據單位自身需要設置的各種會計規(guī)則或其他會計標準對于經濟監(jiān)督管理活動的合法性、合規(guī)性、有效性等的問題進行檢查與糾正,這其中已經完全包含了對單位內部的各種會計活動監(jiān)督。因此,在企業(yè)管理單位的個體內部,會計的監(jiān)督與單位個體內審會計監(jiān)督是有機地相融合的[11]，而且隨著適應單位內部對個體”價值最大化”以及部門整體戰(zhàn)略目標制定和實現的要求,單位內部基于不同的部門總體目標的各種自律性監(jiān)督機制本身就會漸變?yōu)榛谶m應單位個體終極目標的各種自律性控制監(jiān)督機制。 如單位個體應用現代管理會計的監(jiān)督控制目的就是為了進一步地實現其的總體目標(也就是終極目標),現代管理會計的監(jiān)督控制基本特征之一就是會計監(jiān)督突破”價值計量”瓶頸、滲透部門乃至每一個單位的經營管理各個方面、促進單位個體實現其價值的增值。

結 語

企業(yè)要逐步完善財務部和內審機構聯的動監(jiān)管機制,充分實現各級協(xié)調支持配合,從而共享企業(yè)會計及內部審計機構監(jiān)督成果。一方面,企業(yè)要實現審計監(jiān)督及會計監(jiān)督的有效互補,就要建立財務部與內部審計部門的檢查反饋機制;另一方面,通過聯動檢查反饋機制,提升財務部、業(yè)務部門和內部審計部門之間的合作溝通,有效地結合各個部門資源,以形成監(jiān)督合力,提升企業(yè)監(jiān)督實效;另外,企業(yè)還應該把內審監(jiān)督的價值服務于經營活動各個階段,從企業(yè)管理行為、經營績效、風險把控三個維度出發(fā),不斷強化內審監(jiān)督和會計監(jiān)督的監(jiān)管效能,從而提升監(jiān)督的效果及質量標準。