■伍 敏

（成都建工第六建筑工程有限公司）

在過去的工程項目中，審計工作通常是在工程施工中后期或竣工結(jié)算之后開展的工作。這種傳統(tǒng)的審計方式，對于工程招投標階段、施工準備，以及施工前期存在的一些隱蔽工程的施工情況是無法及時、準確掌握的。如果工程項目出現(xiàn)虧損或經(jīng)濟糾紛問題時，審計人員只能對工程項目相應的財務文件進行審查，對于施工中前期存在的經(jīng)營決策、項目管理以及經(jīng)濟問題無法揭露與評價。與傳統(tǒng)的事后審計方式相比，全過程跟蹤審計方式，可以在很大程度上，掌握項目工程施工中各個階段的經(jīng)濟變更情況，對于整個項目工程的施工起到一定的監(jiān)督作用，對工程項目的施工效率有著促進作用[1]。

1 工程項目跟蹤審計概述

按照國家相關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，工程項目建設過程中存在的一切技術(shù)經(jīng)濟活動都要由相應的審計機構(gòu)進行審計。與傳統(tǒng)的事后審計工作相比，全過程跟蹤的內(nèi)部審計工作需要對工程項目的準備、實施及結(jié)算等整個工程項目過程進行審計[2]。在項目準備階段，需要對項目資金投入、相關(guān)合同、可行性研究以及審批文件進行審計。在工程施工過程中，需要跟蹤資金運行、施工進度以及設計變更、合同履行情況等情況。在項目竣工階段，對于工程成本，相關(guān)的財務信息以及交付情況進行審計。全過程跟蹤審計工作，相比過去所覆蓋的審計內(nèi)容要更加廣泛，且貫穿工程項目全過程。對于其中所涉及的材料、人工成本以及其他的合同、技術(shù)、組織等各方面成本進行審計，能夠有效控制工程項目成本，保障工程項目建設的經(jīng)濟效益[3]。

2 工程項目跟蹤審計的現(xiàn)狀及必要性

2.1 工程項目跟蹤審計的現(xiàn)狀

我國工程建設項目中對全過程跟蹤審計的應用實踐還不夠充分。嚴格來說，我國當前工程建設項目中對全過程跟蹤審計的應用還處于初級階段，現(xiàn)階段的跟蹤審計工作在工程項目建設中的應用還存在著不小問題。由于全過程跟蹤審計發(fā)展起步較晚，當前的工程項目建設中，對全過程跟蹤審批方式的應用持懷疑態(tài)度[4]。相應的跟蹤審計理論沒有完善，在工程項目中的審計制度體系也還不夠健全，由此造成工程項目中審計依據(jù)的不明確。依據(jù)不夠明確，審計公正性就受到質(zhì)疑，這更是增加了跟蹤審計工作的難度和風險。且當前審計隊伍中，審計人員的能力水平相對來說還不是很高。因此在實際的工程項目審計中，很多工程項目的審計工作質(zhì)量難以保證，更讓跟蹤審計的發(fā)展難以穩(wěn)步推進。

2.2 工程項目跟蹤審計的必要性

雖然跟蹤審計的發(fā)展遇到了一定的困難，但跟蹤審計工作對于工程項目有著重要的意義。對工程項目嚴格的跟蹤審計監(jiān)督，可以幫助施工單位合理利用資金和資源，嚴格把控成本，高效完成工程預期目標，實現(xiàn)工程預期功能。在具體的工程實施過程中，嚴格的審計監(jiān)督還能有效促進工程項目細節(jié)的規(guī)范化、標準化，并且這種工程的標準化，也同時讓審計能夠更加方便，更好的了解工程項目的進程以及資金的運轉(zhuǎn)情況。現(xiàn)代工程項目通常要使用到大量的資金，如何合理、有效的利用這些資金，以及相應的工程所需資源，就需要對工程建設全過程進行跟蹤審計。幫助工程施工單位，在建設過程中，保證資金的合理使用，加強完善施工建設規(guī)范，保證工程資金使用效益的最大化。

工程項目建設是一項比較復雜的系統(tǒng)工作，其中所涉及到工程內(nèi)容，以及工程工作人員繁多。通過跟蹤審計，可以更加及時的發(fā)現(xiàn)并厘正工程項目的設計、招標、施工等過程中存在各類常見問題或隱患問題。所以在某種程度上講，工程項目全過程跟蹤審計工作，也承擔了一定的監(jiān)督管理工作，可以有效增強工程項目管理，強化相應施工人員的責任意識，并且在某些情況下還能遏制工程決策過程中盲目決策的現(xiàn)象。與傳統(tǒng)的審計工作相比，全過程跟蹤審計工作，對工程項目進行全程監(jiān)督，對完善工程監(jiān)督體制，防治工程項目中的腐敗問題有著明顯的作用。

3 工程項目全過程跟蹤審計方式

在工程建設前，首先要對工程造價進行概率預算，計算工程量清單價格，從工程準備階段就通過審計控制好工程造價預算。對于一些具備投資性質(zhì)的工程項目，更是要做好投資概率分析，審計投資風險。對于一些風險工程來說，其中存在的不確定因素較多，因此做好概率分析，對于工程造價控制，施工方案設計有著重要的意義。工程項目中一個重要的審計內(nèi)容，就是針對工程財務的評價。通過對工程財務進行科學、合理的審計，可以有效的促進工程施工的效率，且在一定程度上能夠保證工程的質(zhì)量。

4 工程項目全過程跟蹤審計方式的應用

對工程項目的跟蹤審計方式有很多種。針對工程項目的不同，跟蹤審計項目中的資金使用、成本控制、施工質(zhì)量、工程進度管理等等各方面。總體來說，跟蹤審計的主要目標是，幫助工程項目控制成本，并保證工程的安全與質(zhì)量，對工程項目施工起到一定的監(jiān)督作用。工程項目的不同階段所采用的跟蹤審計方式也是不同的，通常來講，工程項目的跟蹤審計主要分為一下幾個階段：

4.1 投標階段的跟蹤審計

投標階段的跟蹤審計分為決策階段跟蹤審計、項目團隊內(nèi)部比選及招投標階段跟蹤審計。

（1）決策階段跟蹤審計。這一階段主要審計內(nèi)容在于對決策體制進行審計評價。當決策出現(xiàn)失誤的時候，就要分析失誤原因，看是否是因為決策機制的不完善所導致的。一般而言，決策階段出現(xiàn)決策失誤情況是不可避免。除了決策機制問題，還有一個很大的因素，與相關(guān)工作人員的專業(yè)能力有著很大關(guān)系。因此在這一階段的跟蹤審計中，主要關(guān)注決策程序是否合規(guī)，并針對決策失誤的發(fā)生原因，以及相應人員的專業(yè)能力進行分析、總結(jié)并遴選。

（2）項目團隊內(nèi)部比選跟蹤審計。確定參與投標之后，施工方需要對參與投標的施工團隊進行內(nèi)部比選確認。在這一階段的跟蹤審計中，主要是根據(jù)投標項目的需求對項目部組成的合理性進行審計。項目部人員的組成是否合理，直接影響到項目工程管理工作的成敗。因此在進行組成人員審計時，就一定要審查項目團隊的內(nèi)部比選是否規(guī)范，對中選團隊的相關(guān)管理人員的資質(zhì)和能力進行考察，保證項目部組成人員，能夠有效的承擔起工程管理任務。

（3）招投標階段，審計人員就要關(guān)注公司是否對招標過程中可能存在的風險進行必要的分析，或分析調(diào)查是否充分。按照風險級別的高低采用不同的應對措施。在對招標過程進行審計時，首先要審計來自業(yè)主的風險，對于施工單位來說，來自業(yè)主的風險因素，通常是施工單位最關(guān)心的問題。審計過程中，對業(yè)主的財務狀況、聲譽以及項目的管理水平等要進行充分的調(diào)查，在此基礎上，論證施工風險，保證項目的可持續(xù)性。同時，施工單位還要注意對招標文件進行審計。作為招標單位所編寫的文件，招標文件中包含評標標準與方法，同時也是雙方簽訂合同所遵循的依據(jù)，因此需認真審計招標文件中的工程任務，是否存在漏項。在進行投標報價時，就可以根據(jù)招標工程內(nèi)容和工程量，進行報價。對招標文件中的條款，是否存在歧視性規(guī)定，以及評標標準是否公正進行評審后，施工單位還要注意對自身的投標文件進行審計。投標文件的編寫是否滿足招標文件的內(nèi)容要求，這關(guān)系到施工企業(yè)能夠中標。因此在編寫投標文件時，一定要注重標書編寫的跟蹤審計，審計封面內(nèi)容、商務報價以及相應條款所作出的承諾等。

4.2 施工階段的跟蹤審計

項目全過程跟蹤審計過程中，比較復雜的一個審計階段就是在工程施工階段的跟蹤審計。因為在施工過程中存在著大量的不確定性因素，這對審計工作提出了更高的要求。不確定因素主要表現(xiàn)在人為因素、市場經(jīng)濟以及政策性調(diào)整因素。比如市場經(jīng)濟因素中，由于工程項目通常施工期限較長，經(jīng)過一段時間，物價可能會上漲，因此對工程成本產(chǎn)生很大的影響。這就需要在跟蹤審計過程中，針對工程成本控制的審計工作，要充分考審計工程隱蔽工程，變更工程的情況，對工程造價要結(jié)合設計圖紙進行核算。對于工程實施過程中與設計方案存在定額編制不統(tǒng)一的情況，為保證計價方法的可行性和針對性，還要對實際消耗量進行計算。在具體的施工跟蹤審計中，為保證審計內(nèi)容的準確性，還可以將施工過程再次分段，對各階段施工情況進行審計，總結(jié)。

4.3 竣工階段的跟蹤審計

項目竣工階段，跟蹤審計要對工程全面成本歸集進行仔細審查，保證工程量與結(jié)算價的真實性，篩查其中是否存在隱蔽工程量以及混淆項目的分項工程。通過對這些行為的審查，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)在施工過程中是否存在弄虛作假、高估冒算等問題。在最終的審計中，對于工程的直接費用進行審查，可以有效的審計工程項目稅金、定額費、利潤以及間接費等。最后在審計中還要注意跟蹤審計工程中的材料用量與價格，對于材料用量與材料種類以及價差、價格等方面進行充分審計。

結(jié) 語

工程項目全過程跟蹤審計方式，對當前社會工程建設的審計工作有著積極的推動作用。跟蹤審計工作，能夠在一定程度上起到對工程的監(jiān)督作用，保證工程項目的安全與質(zhì)量。同時，對于工程的經(jīng)濟效益方面，跟蹤審計能夠?qū)こ淘靸r進行有效的控制，保證工程資金與資源的有效利用。