■倪彩霞

（浙江明達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司）

引 言

農(nóng)村集體三資管理的概念于2009年正式提出，強(qiáng)調(diào)農(nóng)村集體資金、資產(chǎn)、資源為村集體經(jīng)濟(jì)組織全體成員共同所有，是發(fā)展農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的重要資源。隨著新農(nóng)村建設(shè)及農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)代化的深入，農(nóng)村集體三資管理受到社會(huì)廣泛關(guān)注，為保證農(nóng)村集體三資得到最充分、合理的運(yùn)用，確保農(nóng)村集體資產(chǎn)保值增值，促進(jìn)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，有必要對(duì)農(nóng)村集體三資審計(jì)措施做分析總結(jié)。

1 農(nóng)村集體三資審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題

1.1 三資管理規(guī)范性不足

農(nóng)村集體三資管理規(guī)范性不足主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：

底數(shù)不明。村級(jí)管理干部換屆選舉開(kāi)展頻繁，人事調(diào)動(dòng)后，新上任管理干部對(duì)本村集體資源保有量的掌握并不具體，加之以往三資管理檔案資料不全，新階段三資管理過(guò)程中易引發(fā)集體資產(chǎn)流失的問(wèn)題。

管理不嚴(yán)。在以往村級(jí)三資管理審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)，不少村級(jí)單位尚未形成較規(guī)范的固定資產(chǎn)、在建工程和產(chǎn)品物資盤(pán)點(diǎn)清查制度，資產(chǎn)清查不及時(shí)，歸集體所有的房屋、基建設(shè)施、機(jī)械設(shè)備等在變賣、丟失或報(bào)廢后仍然表現(xiàn)在賬面上；以捐贈(zèng)方式獲取的實(shí)物資產(chǎn)等，遲遲不入賬，導(dǎo)致賬實(shí)不符，甚至被個(gè)人所占用；還有的資產(chǎn)長(zhǎng)期失管、長(zhǎng)期閑置。

轉(zhuǎn)結(jié)滯后。新農(nóng)村建設(shè)進(jìn)程中，各村級(jí)單位頻繁開(kāi)展基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、舊村改造建設(shè)等活動(dòng)，審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，不少村級(jí)單位建設(shè)項(xiàng)目早已竣工并投入使用，但仍長(zhǎng)期掛賬未進(jìn)行轉(zhuǎn)結(jié)。在以往的農(nóng)村三資審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，大部分村并未建立單獨(dú)的固定資產(chǎn)登記簿，部分使用期限超過(guò)1年、單位價(jià)值在500元以上的資產(chǎn)未進(jìn)行固定資產(chǎn)登記。

1.2 內(nèi)控管理制度不完善

內(nèi)部控制為村級(jí)單位集體三資管理的重要手段之一，其可對(duì)三資管理有關(guān)部門(mén)運(yùn)作及三資管理工作的開(kāi)展情況做到有效監(jiān)督。但實(shí)際工作中，村級(jí)單位未真正做到“民主管理、民主監(jiān)督和財(cái)務(wù)公開(kāi)”，還存在內(nèi)控管理制度不完善、民主決策機(jī)制落實(shí)不到位或者制度的執(zhí)行流于形式等現(xiàn)象。例如，資金借貸業(yè)務(wù)、村級(jí)重大經(jīng)濟(jì)事宜的執(zhí)行、審批缺少統(tǒng)一的管理制度，導(dǎo)致業(yè)務(wù)權(quán)責(zé)劃分不明、管理不規(guī)范的問(wèn)題。在民主決策方面，不少村級(jí)單位的民主決策機(jī)制并未充分落實(shí)，在開(kāi)展重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)依然存在暗箱操作的問(wèn)題，由此引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)則需要村民集體共同承擔(dān)。

1.3 資金管理問(wèn)題頻發(fā)

第一，賬戶管理。隨著農(nóng)村集體三資管理工作的不斷優(yōu)化和深入，以往單項(xiàng)資金開(kāi)設(shè)多個(gè)銀行賬戶的現(xiàn)象已很少出現(xiàn)，但仍有個(gè)別村級(jí)單位存在多頭開(kāi)戶的現(xiàn)象，如應(yīng)專戶管理的未設(shè)置專戶、出借銀行賬戶等[1]。

第二，票據(jù)管理。村級(jí)單位除了基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、工程施工材料采購(gòu)、項(xiàng)目工程款等有正規(guī)發(fā)票外，大部分零星支出如路燈維修材料、辦公用品、交通費(fèi)用等取得的發(fā)票缺少規(guī)范性，甚至存在白條入賬問(wèn)題。

第三，收支管理。相較于城市經(jīng)濟(jì)體，農(nóng)村集體收入渠道更為單一，主要收入來(lái)源有房屋出租、土地承包和上級(jí)各種專項(xiàng)補(bǔ)助款。受土地資源保有量的限制，近年來(lái)村級(jí)單位通過(guò)土地租賃而創(chuàng)造出的經(jīng)濟(jì)收入逐漸減少，而老年協(xié)會(huì)、市場(chǎng)管理、環(huán)境保護(hù)方面的收入有所增加，而對(duì)這部分收入因?yàn)槿狈τ行Ч芾磉€會(huì)出現(xiàn)賬外存放，變成有些村級(jí)單位的小金庫(kù)。另外在出租過(guò)程中，合同內(nèi)容不完善、簽訂口頭協(xié)議、租金標(biāo)準(zhǔn)過(guò)低或者財(cái)產(chǎn)的出租、轉(zhuǎn)讓未經(jīng)過(guò)村民代表大會(huì)或村民會(huì)議討論通過(guò)等問(wèn)題。

2 農(nóng)村集體三資審計(jì)的實(shí)施方案

針對(duì)在農(nóng)村集體三資管理審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，從如下四個(gè)方面，對(duì)農(nóng)村集體三資審計(jì)實(shí)施方案進(jìn)行總結(jié)。

2）農(nóng)村公共服務(wù)供給制度的構(gòu)成和分類。汪杰貴等［18］認(rèn)為，農(nóng)村公共服務(wù)供給制度應(yīng)當(dāng)涵蓋農(nóng)村公共服務(wù)的供給主體結(jié)構(gòu)、供給決策制度、供給籌資制度、提供制度、生產(chǎn)制度和分配制度等6個(gè)方面。林耘［19］根據(jù)農(nóng)村公共服務(wù)提供者和生產(chǎn)者的不同，將農(nóng)村公共服務(wù)供給制度分為4種基本類型，公共服務(wù)提供者和生產(chǎn)者都是公共部門(mén)的政府直接供給方式；公共服務(wù)提供者和生產(chǎn)者均為私人部門(mén)的純粹市場(chǎng)供給方式；提供者是公共部門(mén)、而生產(chǎn)者是私人部門(mén)的政府間接供給方式，如合同外包、特許經(jīng)營(yíng)和憑單制等；生產(chǎn)者是公共部門(mén)、提供者是私人部門(mén)的政府出售方式。

2.1 提高重視程度

三資審計(jì)在農(nóng)村集體三資管理中發(fā)揮監(jiān)督評(píng)價(jià)作用，相關(guān)部門(mén)及單位首先應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到三資審計(jì)在農(nóng)村三資管理以及農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展中的重要性，進(jìn)而做好三資審計(jì)的頂層設(shè)計(jì)工作，如組建專門(mén)的審計(jì)監(jiān)督小組，逐步完善三資審計(jì)工作指導(dǎo)文件，并賦予審計(jì)小組足夠且適當(dāng)?shù)臋?quán)利，使得各項(xiàng)監(jiān)督、檢查工作得以順利開(kāi)展。例如，組建單獨(dú)的審計(jì)監(jiān)督工作團(tuán)隊(duì)，要求團(tuán)隊(duì)內(nèi)的審計(jì)人員必須具備相應(yīng)的專業(yè)能力和教育背景，除審計(jì)外，同時(shí)掌握經(jīng)濟(jì)、法律、政治等多學(xué)科知識(shí)。組織團(tuán)隊(duì)內(nèi)審計(jì)人員定期參加培訓(xùn)活動(dòng)，不斷更新審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)，確保其個(gè)人能力、素質(zhì)足以應(yīng)對(duì)農(nóng)村集體三資審計(jì)中可能出現(xiàn)的各種狀況。同時(shí)，設(shè)立三資審計(jì)專項(xiàng)資金，為團(tuán)隊(duì)工作開(kāi)展提供必要的資源基礎(chǔ)。

2.2 理順審計(jì)流程

為確保農(nóng)村集體三資審計(jì)工作順利開(kāi)展，在每年年初制定本年度的審計(jì)工作計(jì)劃，將審計(jì)目標(biāo)、對(duì)象、數(shù)量、流程、要求及內(nèi)容等落實(shí)到書(shū)面上，并以此為依據(jù)有序開(kāi)展三資審計(jì)工作。

首先，嚴(yán)格依照有關(guān)法律法規(guī)的要求開(kāi)展審計(jì)工作，確保審計(jì)過(guò)程各項(xiàng)資料及證據(jù)的真實(shí)性和完整性，對(duì)村級(jí)單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的開(kāi)展情況及三資管理工作進(jìn)展做全面監(jiān)督評(píng)價(jià)。

其次，依照計(jì)劃編制-審計(jì)統(tǒng)計(jì)-審計(jì)實(shí)施-意見(jiàn)獲取-修改檢測(cè)-跟蹤回訪-檔案構(gòu)建的流程開(kāi)展三資審計(jì)工作，確保每一環(huán)節(jié)工作的嚴(yán)謹(jǐn)性，以通過(guò)三資審計(jì)，盡可能多的挖掘村級(jí)三資管理中存在的問(wèn)題，并給出處理方案[2]。

最后，清晰劃分審計(jì)內(nèi)容。例如，某村級(jí)單位三資審計(jì)中將審計(jì)內(nèi)容劃分為10大項(xiàng)，包括財(cái)務(wù)收支管理、貨幣資金管理、債權(quán)債務(wù)管理等，這10個(gè)審計(jì)項(xiàng)可覆蓋村級(jí)單位三資管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，以確保三資審計(jì)工作規(guī)范化開(kāi)展。三資審計(jì)范圍、內(nèi)容的選擇將在下一節(jié)做詳細(xì)說(shuō)明。

2.3 拓寬審計(jì)范圍

三資審計(jì)顧名思義其審計(jì)范圍應(yīng)涵蓋農(nóng)村集體資金、資產(chǎn)和資源三個(gè)方面。

第一，農(nóng)村集體資金審計(jì)的目的是通過(guò)資金使用過(guò)程跟蹤及使用效果評(píng)估，及時(shí)揭露貪污腐敗、資金挪用、資金浪費(fèi)等現(xiàn)象，確保有限的集體資金能夠充分運(yùn)用于農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展、人居環(huán)境改善等方面。資金審計(jì)重點(diǎn)針對(duì)貨幣資金、收支管理和補(bǔ)助資金三方面進(jìn)行。

收支管理主要審查現(xiàn)金收付是否平衡、收入資金是否及時(shí)足額入賬，各項(xiàng)支出是否嚴(yán)格按照審批權(quán)限如實(shí)反映，支出的原始憑證或自制憑證是否合法規(guī)范具備“四章六有”等。

補(bǔ)助資金管理主要關(guān)注財(cái)政等有關(guān)部門(mén)、單位劃撥資金，如美麗鄉(xiāng)村創(chuàng)建補(bǔ)助、居家養(yǎng)老補(bǔ)助、土地征用款等專項(xiàng)資金的使用情況。

第二，資產(chǎn)審計(jì)的目的是確保集體資產(chǎn)安全，主要從以下方面進(jìn)行。

債權(quán)債務(wù)管理主要查看各項(xiàng)債權(quán)債務(wù)賬簿是否記錄清晰、完整，是否定期進(jìn)行債權(quán)債務(wù)清算，重點(diǎn)審查長(zhǎng)期掛賬原因，是否存在村干部私自挪用集體資產(chǎn)的現(xiàn)象，長(zhǎng)期掛賬核銷條件和程序是否符合規(guī)定等。

工程項(xiàng)目管理主要檢查村級(jí)工程項(xiàng)目實(shí)施是否經(jīng)過(guò)集體表決，是否依照有關(guān)要求進(jìn)行招投標(biāo)，工程項(xiàng)目款支付是否依據(jù)支付程序辦理，并提供會(huì)議記錄、工程合同、正式發(fā)票等資料方可撥付，工程款結(jié)算是否及時(shí)。

實(shí)物資產(chǎn)管理主要檢查村級(jí)單位是否建立固定資產(chǎn)等財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬簿，確定保管員，重點(diǎn)審查集體固定資產(chǎn)添置、清理、折舊、盤(pán)點(diǎn)工作是否按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，對(duì)使用年限達(dá)到1年且單位價(jià)值在500元以上的物品是否作固定資產(chǎn)登記。

第三，農(nóng)村集體資源主要指土地、森林、湖泊、農(nóng)田、池塘等，對(duì)這些資源進(jìn)行審計(jì)時(shí)：

首先，審查土地征用補(bǔ)償費(fèi)用管理情況、集體土地租金及承包費(fèi)收繳情況。

其次，檢查森林、湖泊等自然資源的開(kāi)發(fā)利用、租賃、發(fā)包等情況，相關(guān)資源使用項(xiàng)目的開(kāi)展是否通過(guò)集體決議和相關(guān)程序。

最后，重點(diǎn)關(guān)注是否存在長(zhǎng)期失管、長(zhǎng)期閑置情況，是否存在出租程序不符合規(guī)定，租金收入是否及時(shí)足額收取，是否存在賬外存放情況。

2.4 創(chuàng)新審計(jì)方法

農(nóng)村集體三資審計(jì)以績(jī)效審計(jì)為核心目標(biāo)，審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)遵循全面審計(jì)與重點(diǎn)審計(jì)相結(jié)合、任中審計(jì)與離任審計(jì)相結(jié)合的原則。

全面審計(jì)與重點(diǎn)審計(jì)相結(jié)合，即全面監(jiān)督目標(biāo)村級(jí)單位三資管理工作開(kāi)展現(xiàn)狀及各項(xiàng)管理制度的落實(shí)情況，依照村級(jí)單位特點(diǎn)及以往農(nóng)村三資審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，劃定審計(jì)重點(diǎn)，在全面審計(jì)的基礎(chǔ)上，做重點(diǎn)問(wèn)題重點(diǎn)監(jiān)督，尤其要關(guān)注審計(jì)監(jiān)管過(guò)程中一般村民反映出的問(wèn)題。

第二，任中審計(jì)與離任審計(jì)相結(jié)合，村級(jí)單位發(fā)生村干部換屆選舉或重要人員崗位調(diào)動(dòng)時(shí)，需重點(diǎn)開(kāi)展三資審計(jì)工作，以及時(shí)解決村干部任期內(nèi)存在的三資管理詬病和問(wèn)題，為新上任村干部三資管理方案的制定及工作實(shí)施營(yíng)造良好條件。同時(shí)，將三資審計(jì)與黨風(fēng)廉政建設(shè)相結(jié)合，將審計(jì)結(jié)果作為衡量村干部工作業(yè)績(jī)及政績(jī)的一項(xiàng)指標(biāo)，以進(jìn)一步強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)管成效。

例如某村級(jí)單位實(shí)行的“十查十看”三資審計(jì)方法，該方法將審計(jì)工作內(nèi)容劃分為十個(gè)大類，點(diǎn)明每一類別的審計(jì)重點(diǎn)，審計(jì)過(guò)程中依照該分類逐項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)核查工作，確保審計(jì)監(jiān)督覆蓋到村級(jí)單位三資管理的各個(gè)方面，其具體內(nèi)容如下：①查合同，看收支兌現(xiàn)。②查賬目，看會(huì)計(jì)制度落實(shí)情況。③查支出，看手續(xù)是否合規(guī)合法。④查物資，看賬實(shí)是否相符。⑤查票據(jù)，看手續(xù)辦理是否合規(guī)。⑥查負(fù)擔(dān)，看政策執(zhí)行情況。⑦查臺(tái)賬，看基礎(chǔ)工作是否落實(shí)。⑧查公開(kāi)，看民主決議制度是否落實(shí)。⑨查業(yè)績(jī)，看三資運(yùn)作效益提升情況。⑩查貨幣，看賬款是否相符[3]。該審計(jì)方案以執(zhí)行成效突出，值得借鑒。

結(jié) 論

現(xiàn)階段農(nóng)村集體三資管理表現(xiàn)出三資管理規(guī)范性不足、資金管理問(wèn)題頻發(fā)等特點(diǎn)，為進(jìn)一步提高農(nóng)村集體三資管理成效，建議通過(guò)提高重視程度、理順審計(jì)流程、拓寬審計(jì)范圍、創(chuàng)新審計(jì)方法等措施，優(yōu)化三資審計(jì)工作開(kāi)展，更充分挖掘三資管理存在的問(wèn)題，確保農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。