■楊 歡

（大連醫(yī)科大學(xué)）

1 引 言

根據(jù)財政部的要求，2019年1月1日起，高校開始施行《政府會計制度》（以下簡稱“制度”）。如今，“制度”已施行一年有余，結(jié)合政府會計制度的適應(yīng)情況，在對《政府會計制度》深刻理解領(lǐng)會的基礎(chǔ)上，以天財高校財務(wù)管理信息系統(tǒng)v6.0以下簡稱“天財系統(tǒng)”）為例，梳理了在進行新舊會計制度轉(zhuǎn)換過程中的心得體會和成功經(jīng)驗，著重探討了其工作重點及相關(guān)建議，希望能對高校新舊會計制度轉(zhuǎn)換提供參考。

2 高校政府會計制度轉(zhuǎn)換的實現(xiàn)方式

“制度”指出，高校會計由預(yù)算會計和財務(wù)會計構(gòu)成。對財務(wù)人員來說，一筆業(yè)務(wù)同時編制財務(wù)會計分錄和預(yù)算會計無疑會降低工作效率，大大提高了分錄編制錯誤的可能性。因此，高校如何輕松實現(xiàn)對收支業(yè)務(wù)采用“雙分錄”的核算方法成為政府會計制度轉(zhuǎn)換的工作重點。目前，“天財系統(tǒng)”是通過財務(wù)分錄自動觸發(fā)生成預(yù)算分錄來解決該問題。根據(jù)“制度”要求，“天財系統(tǒng)”在進行會計核算時采用了會計科目、功能科目以及經(jīng)濟分類科目三個維度，但由于高校業(yè)務(wù)種類復(fù)雜，數(shù)量繁多，“天財系統(tǒng)”通過設(shè)置部門碼，項目碼的方式，對核算內(nèi)容加以分類整理，實現(xiàn)預(yù)算分錄的自動觸發(fā)，減輕財務(wù)人員的工作壓力。

3 高校政府會計制度轉(zhuǎn)換的工作重點

“制度”的施行導(dǎo)致財務(wù)工作發(fā)生巨大變化。具體來說，高校進行政府會計制度轉(zhuǎn)換的工作重點主要包括以下幾個：

3.1 加強項目分類管理，完善項目輔助信息

“天財系統(tǒng)”通過科學(xué)合理地設(shè)置部門碼和項目碼，幫助財務(wù)人員在按照有關(guān)規(guī)定提供必要的會計信息的同時，能夠減少不必要的會計科目層次與會計科目數(shù)量。借助“天財系統(tǒng)”的信息化技術(shù)手段，高?？梢宰孕性O(shè)置項目輔助信息。這些項目輔助信息使得財務(wù)人員在簡化會計科目設(shè)置的情況下，同樣能獲得支出性質(zhì)（基本/項目支出）、資金性質(zhì)（財政/非財政撥款）、資金來源（資金具體來源渠道）等信息。

財務(wù)人員通過加強對項目輔助信息的完善，不僅能夠提高自身的核算準(zhǔn)確度，還能在一定程度上降低其工作強度。在利用“天財系統(tǒng)”進行制單時，財務(wù)人員可以通過輸入部門碼和項目碼，自動生成諸如費用科目類款項、財政支出類型、預(yù)算類型、基本支出人員公用屬性等信息，簡化了財務(wù)人員制單的工作內(nèi)容，確保了財務(wù)人員核算的準(zhǔn)確性，滿足了“制度”中的政府會計信息質(zhì)量要求。

3.2 設(shè)置雙分錄觸發(fā)，提高核算準(zhǔn)確程度

結(jié)合“制度”的相關(guān)要求，“天財系統(tǒng)”的設(shè)計理念是通過財務(wù)會計科目與預(yù)算會計科目的對應(yīng)關(guān)系和項目輔助信息自動生成預(yù)算分錄。雙分錄觸發(fā)主要分為以下幾個步驟：判斷是否有現(xiàn)金業(yè)務(wù)，是否應(yīng)該生成預(yù)算分錄；對于應(yīng)該生成預(yù)算分錄的業(yè)務(wù)，判斷會計科目設(shè)置功能中是否對該科目進行標(biāo)識，如果被標(biāo)識，應(yīng)按照標(biāo)識的規(guī)則生成，否則按照“財務(wù)預(yù)算分錄科目對照表”生成。例如具有“周轉(zhuǎn)性質(zhì)”和“押金性質(zhì)”的往來款，由于沒有形成預(yù)算收入和預(yù)算支出，故在科目設(shè)置信息中對其標(biāo)識不生成預(yù)算分錄。

“天財系統(tǒng)”在實現(xiàn)預(yù)算分錄的自動觸發(fā)功能時，對項目輔助信息的要求較高。以某省屬高校D大學(xué)為例，該校全日制在校生13200人。據(jù)統(tǒng)計，截至2019年12月31日，學(xué)校共有項目5000余個。為了順利完成政府會計制度轉(zhuǎn)換，D大學(xué)財務(wù)人員需要將這5000余個項目逐一研判，細(xì)致區(qū)分項目類型，在每一大類下在項目字典中完善項目輔助信息，如項目類型、項目類別、預(yù)算收入資金來源、預(yù)算支出類型等，為日后更好地進行項目管理奠定了良好的基礎(chǔ)。

3.3 設(shè)置財務(wù)歸集項目，解決時間差異影響

根據(jù)“制度”，在核算的過程中，費用與預(yù)算支出的確認(rèn)存在一定的時間差異。為了滿足“制度”的相關(guān)要求，“天財系統(tǒng)”提出“歸集項目”的核算模式。作為財務(wù)會計信息與預(yù)算執(zhí)行信息時間差異的橋梁，“歸集項目”一定程度上解決了權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制之間存在的沖突。另外，“天財系統(tǒng)”還提出了“對沖處理”的核算模式，防止相同會計要素內(nèi)部虛增預(yù)算支出，保證會計信息真實可靠。

具體來說，運用“歸集項目”解決時間差異的優(yōu)勢主要體現(xiàn)在以下幾個方面：費用核算的同時，將資金額度從相應(yīng)的項目轉(zhuǎn)入歸集項目，實際支付資金時無需再按照原項目逐筆支出，在一定程度上減少了出納工作；從“歸集項目”實際支付資金時，利用科目標(biāo)識功能，不再生成預(yù)算分錄，防止虛增科目余額；“歸集項目”實現(xiàn)了財務(wù)會計與預(yù)算會計的項目額度同增同減，真實反映項目預(yù)算的實際執(zhí)行情況。

3.4 增加基建相關(guān)項目，滿足基建并賬要求

“制度”指出“事業(yè)單位基本建設(shè)投資應(yīng)當(dāng)按照本制度規(guī)定統(tǒng)一進行會計核算，不再單獨建賬，但是應(yīng)當(dāng)按項目單獨核算，并保證項目資料完整?！痹趯嶋H工作中，有些高校為了簡化工作流程，仍舊采用合并報表的簡易做法來進行高校基建賬務(wù)的財務(wù)管理。但事實上，這種做法并不正確。基建并賬并不是簡單的數(shù)字加減，而是需要將高校作為一個會計主體，統(tǒng)一進行會計核算，徹底告別“雙主體”和“并表”時代。

以D大學(xué)為例，截至2019年12月31日基建賬套上存在尚未決算的基建項目。因此，D大學(xué)在進行基建并賬時應(yīng)注意以下幾個問題：科目設(shè)置問題：兩種會計制度下的科目并不是完全一一對應(yīng)的，如原總賬科目“預(yù)付基建工程款”對應(yīng)新總賬科目“預(yù)付賬款”下設(shè)“預(yù)付基建工程款”一級明細(xì)，并設(shè)置了“預(yù)付工程款”、“預(yù)付備料款”、“其他預(yù)付款”等二級明細(xì)，這時就需要財務(wù)人員對科目余額進行拆分歸類；項目設(shè)置問題：原會計科目設(shè)置可能將“工程項目”、“供貨與施工單位”等都作為總賬科目的明細(xì)科目，但是在并賬以后，項目應(yīng)以“工程名稱”命名，將“供貨與施工單位”作為輔助信息；科目余額問題：由于是會計期間并賬，因此，基建并賬需通過會計憑證錄入方式來完成，根據(jù)會計科目屬性將科目余額，借記或貸記到新賬中。

4 高校政府會計制度轉(zhuǎn)換的相關(guān)建議

4.1 加強信息平臺建設(shè)，減輕財務(wù)工作壓力

利用這次改革的契機，高校應(yīng)加強各部門間業(yè)務(wù)的融合，深入推進財務(wù)信息系統(tǒng)與資產(chǎn)管理系統(tǒng)、人事管理系統(tǒng)、科研管理系統(tǒng)、合同管理系統(tǒng)等系統(tǒng)的對接工作，加強高校對資產(chǎn)以及負(fù)債的管理。例如，科技處的科研管理平臺與財務(wù)處費用核算之間的對接，招標(biāo)采購中心的招標(biāo)采購平臺與財務(wù)處的政府采購結(jié)算之間的對接，教務(wù)處的學(xué)籍管理系統(tǒng)與財務(wù)處的學(xué)費管理模塊之間的對接，以及現(xiàn)合同簽訂系統(tǒng)與財務(wù)處的收入核算之間的對接。通過對高校信息化建設(shè)的加強，最終實現(xiàn)減輕財務(wù)人員的工作壓力。

4.2 完善內(nèi)控制度建設(shè)，保障制度有效落實

“制度”的施行導(dǎo)致高校財務(wù)人員對會計核算進行了大規(guī)模的調(diào)整，為此，高校財務(wù)人員需要進一步完善財務(wù)管理制度、預(yù)算管理辦法等相關(guān)制度。一套行之有效的內(nèi)控制度對高校而言就顯得尤為重要，尤其是在固定資產(chǎn)、存貨、長期投資等方面。此外，制度還提出“政府會計主體應(yīng)當(dāng)編制決算報告和財務(wù)報告?！边@兩項報告能夠向使用者提供與預(yù)算執(zhí)行、財務(wù)狀況、運行情況和現(xiàn)金流量等情況有關(guān)的信息，幫助財務(wù)人員清楚當(dāng)前存在的風(fēng)險，從而有針對性地提出解決措施?？傊ㄟ^完善內(nèi)控制度建設(shè)，高校可以保障制度有效落實。

4.3 增加項目額度控制，提高預(yù)算執(zhí)行效率

經(jīng)濟分類作為政府會計制度核算的一個維度，對財務(wù)核算、特別是預(yù)算和決算，發(fā)揮著極其重要的作用。未來，高校財務(wù)人員需完善項目額度的限制，不僅對項目的總支出額度進行限制，還要對其各經(jīng)濟分類額度進行限制。通過對項目額度的雙重限制，高?？梢詫崟r了解預(yù)算的執(zhí)行情況，提高預(yù)算執(zhí)行的執(zhí)行效率，符合當(dāng)前“花錢必問效，無效必問責(zé)”的時代要求。

4.4 詳細(xì)區(qū)分成本對象，夯實成本核算基礎(chǔ)

“制度”施行后，財政部表示，將研究制定政府成本會計制度，適時推行政府成本核算。對于高校的成本構(gòu)成來說，間接活動明顯多于直接活動，成本核算對象層次較多，因此，作業(yè)成本法是最為適用的方法。為了更好夯實成本核算基礎(chǔ)，高校財務(wù)人員應(yīng)該更好地分?jǐn)偓F(xiàn)有的歸集成本，如工資、水電費等，按照教學(xué)、科研、行政、離退等角度分?jǐn)?，為后續(xù)科學(xué)開展績效考核、成本核算等提供扎實有效的基礎(chǔ)。

5 結(jié) 語

一項新會計制度的有效執(zhí)行，離不開財務(wù)工作者的大量實踐。2019年是“制度”施行的初年，由于時間較短，高校財務(wù)管理工作難度上升，對于一些業(yè)務(wù)的處理產(chǎn)生了分歧，雖然財務(wù)人員正在積極尋求解決方案，但是仍有部分問題尚未完全解決或者尚未暴露出來。長期來看，由于“制度”的施行，高校的財務(wù)日漸公開化、透明化，有利于提升其廉潔性和高效性。

筆者相信，在不久的未來，經(jīng)過財務(wù)工作者的不斷努力，“制度”一定會被不斷完善，最終建立一套符合我國國情的現(xiàn)代政府會計制度，實現(xiàn)科學(xué)、全面、準(zhǔn)確反映行政及事業(yè)單位的資產(chǎn)負(fù)債和成本費用，發(fā)揮其在國家治理中重要作用的目標(biāo)。