■謝文娟

（中國(guó)共產(chǎn)黨中國(guó)鐵路廣州局集團(tuán)有限公司委員會(huì)黨校）

1 經(jīng)濟(jì)合同與稅收的關(guān)系

企業(yè)的稅收產(chǎn)生是和企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)流程相關(guān)聯(lián)，經(jīng)營(yíng)流程不同，企業(yè)產(chǎn)生的稅收結(jié)果也不同。企業(yè)稅收的三大環(huán)節(jié)，主要由產(chǎn)生環(huán)節(jié)、核算環(huán)節(jié)和交納環(huán)節(jié)組成。核算環(huán)節(jié)和交納環(huán)節(jié)主要是由企業(yè)財(cái)務(wù)部門完成的，是事后監(jiān)督環(huán)節(jié)。而最主要的事前控制環(huán)節(jié)是企業(yè)稅收產(chǎn)生環(huán)節(jié)，一般是由企業(yè)法律部門根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)生情況簽訂合同，由業(yè)務(wù)過程決定稅收情況。由此，決定企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)防控環(huán)節(jié)，就是企業(yè)稅收產(chǎn)生環(huán)節(jié)。

合同的簽訂決定企業(yè)業(yè)務(wù)過程，業(yè)務(wù)過程產(chǎn)生稅收，只有加強(qiáng)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)過程中的稅收管理，才能真正做到防范稅收風(fēng)險(xiǎn)。因此企業(yè)要從經(jīng)濟(jì)合同的簽訂入手進(jìn)行稅務(wù)管理，即企業(yè)要從經(jīng)濟(jì)合同的簽訂開始控制和降低稅收成本，企業(yè)控制和降低稅收成本的源頭就是經(jīng)濟(jì)合同的簽訂環(huán)節(jié)。

2 合同中不可輕視的涉稅問題

2.1 經(jīng)濟(jì)合同成為企業(yè)稅務(wù)處理的基石

不論何種經(jīng)濟(jì)合同，合同條款內(nèi)容一定會(huì)涉及合同主體一方或多方的涉稅義務(wù)，稍有偏差，造成的財(cái)稅差異很大，面臨的法律風(fēng)險(xiǎn)差異也很大。

2.2 簽訂經(jīng)濟(jì)合同如何避免稅收風(fēng)險(xiǎn)

簽訂經(jīng)濟(jì)合同的事前原則：①財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)積極參與經(jīng)濟(jì)合同的簽訂。在事前擬定合同條款時(shí)，財(cái)務(wù)人員就應(yīng)當(dāng)事前參與到合同的簽訂中，運(yùn)用專業(yè)的稅務(wù)知識(shí)規(guī)避不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。②財(cái)務(wù)人員應(yīng)做好涉及該合同的稅法知識(shí)儲(chǔ)備。財(cái)務(wù)人員在簽訂合同中必須具備一定的稅務(wù)知識(shí)，簽訂的合同，既要降低企業(yè)成本，又要避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。③與法律顧問充分溝通。在簽訂合同之前，對(duì)于法律顧問進(jìn)行溝通，從法律角度把控好合同法律風(fēng)險(xiǎn)，避免出現(xiàn)合同法律漏洞。

簽訂經(jīng)濟(jì)合同的事中原則：①嚴(yán)格審核合同涉稅條款。用專業(yè)的眼光嚴(yán)格審核合同中的涉稅條款、價(jià)格、品名、交貨期、交貨地點(diǎn)以及相關(guān)的違約責(zé)任等問題。②與合同當(dāng)事人另一方財(cái)務(wù)人員對(duì)涉稅條款進(jìn)行磋商。合同雙方一起對(duì)合同中的涉稅事項(xiàng)進(jìn)行協(xié)商，共同處理好合同的涉稅事項(xiàng)，做到合理合法合規(guī)。

簽訂經(jīng)濟(jì)合同的事后原則：①實(shí)時(shí)監(jiān)督合同的執(zhí)行情況。按照稅法的相關(guān)規(guī)定和相關(guān)條款來(lái)進(jìn)行涉稅處理，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。②按國(guó)家稅收和法律、法規(guī)規(guī)定處理經(jīng)濟(jì)合同的涉稅事項(xiàng)，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3 常見經(jīng)濟(jì)合同涉稅問題分析

3.1 合同當(dāng)事人主體資格的審核

超范圍經(jīng)營(yíng)的法律后果與涉稅問題：如有一個(gè)C公司，其企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照上的經(jīng)營(yíng)范圍無(wú)銷售板材項(xiàng)目。C公司卻與D公司簽訂了一個(gè)銷售板材合同，超出了C公司的經(jīng)營(yíng)范圍，該合同是否為有效合同呢？合同法司法解釋一第10條，當(dāng)事人超越經(jīng)營(yíng)范圍簽訂合同，人民法院不因此認(rèn)定合同無(wú)效。但違反國(guó)家限制經(jīng)營(yíng)、特許經(jīng)營(yíng)以及法律、行政法規(guī)禁止經(jīng)營(yíng)規(guī)定的除外。

合同是有效的，但是是有風(fēng)險(xiǎn)的，比如說，在《公司法》（公司登記管理?xiàng)l例）第32條，公司更改經(jīng)營(yíng)范圍的，應(yīng)當(dāng)自更改決議或決定作出之日起30日內(nèi)申請(qǐng)變更登記；變更經(jīng)營(yíng)范圍涉及法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院決定規(guī)定在登記前須經(jīng)批準(zhǔn)的項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)自國(guó)家有關(guān)部門批準(zhǔn)之日起30日內(nèi)申請(qǐng)變更登記。所以說，按照公司法的規(guī)定，C公司變更經(jīng)營(yíng)范圍應(yīng)去工商管理部門申請(qǐng)變更經(jīng)營(yíng)范圍的登記手續(xù)。

如果C公司沒有去工商管理部門變更經(jīng)營(yíng)范圍，又會(huì)有什么后果？在《公司法》第69條規(guī)定，公司登記事項(xiàng)發(fā)生變更時(shí)，未按照本條例規(guī)定辦理有關(guān)變更登記的，由公司登記機(jī)關(guān)責(zé)令限期登記；逾期不登記的，處以1萬(wàn)元以上10萬(wàn)元以下的罰款。其中，變更經(jīng)營(yíng)范圍涉及法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院決定規(guī)定須經(jīng)批準(zhǔn)的項(xiàng)目而未取得批準(zhǔn)，擅自從事相關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，情節(jié)嚴(yán)重的，吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照。

故C公司防控措施：C公司依法及時(shí)辦理工商變更登記手續(xù)。超范圍經(jīng)營(yíng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及防控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：銷售方C公司在實(shí)際征管中常面臨增值稅發(fā)票開具的尷尬局面，增值稅發(fā)票開具的應(yīng)稅項(xiàng)目中無(wú)板材商品代碼，C公司實(shí)際經(jīng)營(yíng)范圍與開具發(fā)票范圍不一致，簽訂合同貨物品名與發(fā)票開具名目不符，存在開具虛假開具發(fā)票涉稅風(fēng)險(xiǎn)，后果很嚴(yán)重。購(gòu)買方D公司需謹(jǐn)慎防范C公司虛開增值稅發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)。

防控措施：銷售方C公司及時(shí)辦理稅務(wù)登記變更和領(lǐng)取發(fā)票手續(xù)。購(gòu)買方D公司核實(shí)銷售方C公司的經(jīng)營(yíng)范圍等信息，合同簽訂前取得銷售方C公司的工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、相關(guān)資質(zhì)證書復(fù)印件，合同執(zhí)行中信息不對(duì)等的發(fā)票應(yīng)當(dāng)拒絕接收。

3.2 選擇有利于降低稅負(fù)的貨款結(jié)算方式

甲公司與乙公司簽訂貨物買賣合同，合同標(biāo)的為人民幣800萬(wàn)元。合同約定：合同生效后十日內(nèi)，甲方向乙方交付貨物，乙方在收到貨物驗(yàn)收合格后，七日內(nèi)支付全部貨款，合同生效后，甲方如期交付了全部貨物，但乙方未能如期支付貨款。按稅法規(guī)定，甲公司計(jì)算銷項(xiàng)稅800÷（1+13%）*13%=92.04萬(wàn)元，依法繳納增值稅。雖然沒有現(xiàn)金收入，但由于銷售產(chǎn)生利潤(rùn)，該筆貨款已作為收入計(jì)算應(yīng)納稅所得額。也因此繳納了相應(yīng)的企業(yè)所得稅。甲公司苦不堪言。

雖然后來(lái)乙公司支付了貨款，但是，納稅資金產(chǎn)生的貨幣時(shí)間價(jià)值也是不容小視的。可以選擇有利于降低稅負(fù)的貨款結(jié)算方式來(lái)簽訂經(jīng)濟(jì)合同。

3.3 注意防范發(fā)票條款的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

（1）明確按規(guī)定提供發(fā)票的義務(wù)。銷售合同要注意防范風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)樵鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票是由國(guó)家管理的一個(gè)重點(diǎn)，尤其是增值稅專用發(fā)票可以作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的，是真金白銀，多抵扣了一份國(guó)家就少收一份稅款。國(guó)家會(huì)關(guān)注發(fā)票的一個(gè)真實(shí)性、合法性和相關(guān)性，合同條款當(dāng)中就應(yīng)該注意要明確按照規(guī)定提供發(fā)票的時(shí)間、內(nèi)容、稅率、形式，向供應(yīng)商提供發(fā)票的時(shí)間要求等等，這是需要注意的涉稅條款。

（2）供應(yīng)商提供發(fā)票的時(shí)間要求。在銷售合同中明確供應(yīng)商提供發(fā)票的時(shí)間點(diǎn)，催促其發(fā)票傳遞時(shí)間，促使供應(yīng)商按時(shí)完成合同。

（3）供應(yīng)商提供發(fā)票類型的要求。在銷售合同中明確提供專票或普票，發(fā)票的稅率，合同越明確稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越低。

（4）發(fā)票不符合規(guī)定所造成的賠償責(zé)任。善意取得虛假發(fā)票，同樣的進(jìn)項(xiàng)稅額是不能抵扣的。這對(duì)企業(yè)來(lái)說就是一種損失?？梢栽诤贤瑮l款當(dāng)中規(guī)定如提供的發(fā)票出現(xiàn)不符合規(guī)定的，是以追訴對(duì)方公司責(zé)任并承擔(dān)賠償責(zé)任的，這個(gè)涉稅條款，可以控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.4 租賃合同應(yīng)當(dāng)注意的幾個(gè)問題

合同決定了業(yè)務(wù)流程，業(yè)務(wù)流程又產(chǎn)生了稅收，簽訂一份合同都應(yīng)包括了哪些呢？如租賃合同有付款時(shí)間，企業(yè)所得稅的管理規(guī)定，租金收入涉及企業(yè)提供固定資產(chǎn)包裝，或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確定收入的實(shí)現(xiàn)，租金收入在合同上怎么約定租金的應(yīng)付日期，那這個(gè)日期就是確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)的一個(gè)日期，即一個(gè)納稅時(shí)點(diǎn)。這是租賃合同付款時(shí)間的一個(gè)基本規(guī)定。

（1）租賃期限跨年度租金提前一次性支付的選擇。在國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)的租賃合同中規(guī)定租賃期限跨年度租金提前一次性支付的，根據(jù)實(shí)施條例，費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入在租賃期內(nèi)分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入，按照這個(gè)文件規(guī)定有兩種選擇性：比如合同是跨年的，一簽簽了三年的租賃合同，但是一次性收取了300萬(wàn)的租金收入，可以一次性確定300萬(wàn)的收入，也可以把這300萬(wàn)按照三年每一年確認(rèn)100萬(wàn)的收入來(lái)進(jìn)行所得稅的申報(bào)，這是企業(yè)所得稅法和國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)文之間的一個(gè)差異，但是有兩個(gè)文件同時(shí)并存，作為企業(yè)來(lái)說，可能就會(huì)選擇一個(gè)對(duì)企業(yè)最有利的一個(gè)方法來(lái)鑒定我們的這個(gè)相關(guān)年度的一個(gè)收入，這是因?yàn)槎惙ǖ牟煌?guī)定而產(chǎn)生的差異。

（2）租賃標(biāo)的物劃分的涉稅問題；房產(chǎn)=房屋+裝修設(shè)備+家具+停車場(chǎng)+……；房產(chǎn)租賃收入=？設(shè)備的租賃不征收房產(chǎn)稅，只征增值稅；家具的租賃不征收房產(chǎn)稅，只征增值稅；停車場(chǎng)租賃不征收房產(chǎn)稅，只征增值稅。

合同決定了稅負(fù)的一個(gè)高低，是降低稅收成本的一個(gè)源頭。如果把租賃合同分別進(jìn)行了簽訂，房產(chǎn)稅的計(jì)稅基礎(chǔ)就降低了，自然而然交稅的成本就降低了。這就涉及到房產(chǎn)稅怎么樣去繳納的一個(gè)前提，租賃合同如果簽訂不當(dāng)，就會(huì)造成多交房產(chǎn)稅。因此，房產(chǎn)租賃的價(jià)款中不應(yīng)含有設(shè)備、家具、停車場(chǎng)的租賃等。不要把合同打包捆綁的成總租金收入來(lái)簽訂合同，否則就要全額繳納房產(chǎn)稅。而應(yīng)分別去簽訂租賃合同。這樣一方面降低了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，另一方面也降低了稅收成本。

4 合同后續(xù)管理及補(bǔ)救措施

合同簽訂一定要按照稅前的資金去簽訂，否則就提高了納稅成本。在合同簽訂時(shí)有一些后續(xù)管理。整個(gè)的業(yè)務(wù)操作過程中要全程進(jìn)行管控的，適當(dāng)采取一些補(bǔ)救措施：

（1）全過程管理。必須與相關(guān)部門和人員的有效聯(lián)動(dòng)，全員形成合同的管理意識(shí)，如公司的管理部門對(duì)施工進(jìn)度的控制，財(cái)務(wù)部門控制資金流和合同結(jié)算尾款的控制、成本的控制，法律部門對(duì)合同變更的控制。合同運(yùn)行過程當(dāng)中應(yīng)把稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制在合同履行過程，層層把關(guān)。

（2）全員管理。全員參與，全部門參與，每一個(gè)部門都針對(duì)自己合同關(guān)注點(diǎn)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制，把風(fēng)險(xiǎn)控制在無(wú)形當(dāng)中，合同簽署生效后，相關(guān)跟進(jìn)的環(huán)節(jié)是非常重要的。

（3）妥善保管合同。每一個(gè)部門都積極參與幫助企業(yè)控制風(fēng)險(xiǎn)，妥善保管相關(guān)資料。在傳遞的過程當(dāng)中，要有相關(guān)簽收流程，本著謹(jǐn)慎的原則控制風(fēng)險(xiǎn)，否則隨意交接了，一旦丟失也沒辦法去查找，沒辦法追究相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任。

（4）建立合同履行的運(yùn)行機(jī)制。加強(qiáng)對(duì)合同的統(tǒng)計(jì)監(jiān)督和入檔的管理和建立完善的合同統(tǒng)計(jì)制度，監(jiān)督合同履行，防范出現(xiàn)合同法律糾紛，對(duì)各部門的合同履行進(jìn)行監(jiān)督跟進(jìn)，總結(jié)合同履行正常率或異常率，建立合同履行的運(yùn)行機(jī)制，

（5）合同履行預(yù)警機(jī)制。合同履行很重要，要建立合同履行的預(yù)警機(jī)制，把風(fēng)險(xiǎn)要降低，最好是在訴訟之前把相關(guān)的一些爭(zhēng)議都解決掉。

（6）檔案的管理和分類歸檔，科學(xué)分類完整保管也是非常要，在后續(xù)的合同管理當(dāng)中，也要全員參與，積極跟進(jìn)，一旦出現(xiàn)問題，及時(shí)補(bǔ)救，把一些風(fēng)險(xiǎn)降低在前端，避免出現(xiàn)訴訟和法律責(zé)任，幫助企業(yè)控制風(fēng)險(xiǎn)。

（7）繳納合同印花稅。簽訂的合同要在次年年初15日內(nèi)根據(jù)合同價(jià)款繳納不同的印花稅。如果合同涉及兩種以上的印花稅，最好分開簽訂合同，避免從高繳納印花稅。