張 旭

(四川大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院 四川 成都 610065)

一、稅收公平

稅收公平牽涉到的范圍廣泛，首先它是經(jīng)濟(jì)問題，在稅收征管中具體到個(gè)人，稅收公平在相當(dāng)大的程度上影響著納稅人的福利水平；將問題放大到企業(yè)層面，稅收是影響企業(yè)運(yùn)行的非常重要的一個(gè)方面，如果稅收公平遭到侵害，那么眾多企業(yè)將會(huì)在不公平的社會(huì)環(huán)境中競爭，將會(huì)扭曲各個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為，整個(gè)社會(huì)的效率損失將進(jìn)一步被放大，必將導(dǎo)致稅收超額負(fù)擔(dān)加重；在國家層面上，稅收的公平性是稅制正常運(yùn)行的基本內(nèi)涵，稅制包含于財(cái)政制度之內(nèi)，將各種稅收的征管以法律的形式固定下來，是稅收征管的依據(jù)和方針。稅收不公平所引發(fā)的經(jīng)濟(jì)問題也會(huì)一定程度上引起社會(huì)問題。

個(gè)人所得稅是目前我國調(diào)節(jié)收入差距的主要手段，雖然個(gè)人所得稅改革在一定程度上減輕了工薪階層的負(fù)擔(dān)，但在調(diào)節(jié)收入分配方面仍然存在局限性，從而影響稅負(fù)公平，因此還需加強(qiáng)個(gè)人所得稅的改革力度。

二、我國個(gè)人所得稅的現(xiàn)狀

(一)我國個(gè)人所得稅收入占稅收總收入的比重偏低。我國個(gè)人所得稅收入總額一直不斷地增長，有了大幅度地上升。1994年，當(dāng)時(shí)我國的個(gè)稅收入僅僅只有72.67億元，而到了2015年我國的個(gè)稅收入已經(jīng)增加到了8617.27億元，比1994年大約增長了118倍。然而，與國際水平相比，我國個(gè)人所得稅在稅收總體中的比重依然偏小。1994年，個(gè)人所得稅收入占稅收總收入的比重大約為1.42%，到2005年達(dá)到7.28%，此后開始下降，近幾年穩(wěn)定在6%-7%之間。

(二)我國個(gè)人所得稅收入占GDP比重偏低。個(gè)稅占GDP比重的世界平均水平大致在10%左右，就具體的OECD國家來看，2015年丹麥、新西蘭和冰島個(gè)人所得稅占GDP的比重較高，分別為29.2%、18.1%和17.5%，斯洛文尼亞和墨西哥的比重較低，分別為6.6%和6.8%。而我國個(gè)人所得稅占GDP的比重雖然從1994年的0.15%增長到2015年的1.26%，但與世界其他國家相比仍然有很大差距。

(三)我國個(gè)人所得稅收入結(jié)構(gòu)不合理。工資、薪金所得、租金所得、個(gè)體工商戶經(jīng)營所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、利息和紅利所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、個(gè)人偶然所得以及其他所得構(gòu)成我國個(gè)人所得稅應(yīng)稅項(xiàng)目的主要部分。從歷年的《中國稅務(wù)年鑒》上來看，工薪所得占了個(gè)稅所得的大部分，一般在一半左右，股息、利息、紅利所得近年來也呈上升趨勢，成為第二重要的征稅項(xiàng)目。

(四)個(gè)稅改革現(xiàn)狀。2018年8月31日，十三屆全國人大常委會(huì)第五次會(huì)議表決通過了《全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于修改<中華人民共和國個(gè)人所得稅法>的決定》，修訂的主要內(nèi)容有：(1).修訂個(gè)人所得項(xiàng)目體系，推行工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬和特許權(quán)使用費(fèi)(即綜合所得)綜合征稅，初步邁向綜合與分類相結(jié)合的稅制；(2)優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)，調(diào)整稅率級(jí)距，為取得綜合所得和經(jīng)營所得的勞動(dòng)者，特別是中低收入勞動(dòng)者，減稅降負(fù)；(3)初步建立綜合性扣除機(jī)制，提高基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，增加針對子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房和贍養(yǎng)老人等支出的專項(xiàng)附加扣除；(4)工薪所得基礎(chǔ)減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)提高至每月5000元等。

三、個(gè)人所得稅改革前公平效果缺失及原因分析

(一)個(gè)人所得稅的功能發(fā)揮不到位。我國個(gè)人所得稅收入總額雖然逐年遞增，但其占稅收收入總額比重卻有下降趨勢，近年來穩(wěn)定在6%-7%之間，與發(fā)達(dá)國家相比，我國的個(gè)稅占總收入比重還較低。由此看出，我國個(gè)稅還未能完全發(fā)揮其組織財(cái)政收入的功能，又由于此，也影響了其對居民收入差距的調(diào)節(jié)。

(二)個(gè)人所得稅的稅負(fù)分布不均勻。通過分析我國個(gè)人所得稅收入結(jié)構(gòu)可以看出，工資薪金所得、勞動(dòng)報(bào)酬所得和稿酬所得等勞動(dòng)所得項(xiàng)目占個(gè)稅總收入比重最大，而財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和財(cái)產(chǎn)租賃等財(cái)產(chǎn)所得項(xiàng)目占個(gè)稅總收入比重較小，這說明勞動(dòng)所得項(xiàng)目的稅負(fù)較重，這不符合我國按勞分配原則。隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展，居民收入逐漸多元化，勞動(dòng)性收入占居民收入比重逐漸縮小，財(cái)產(chǎn)性收入的所占比重逐漸增加，應(yīng)該對財(cái)產(chǎn)性收入增加課稅，減輕勞動(dòng)性收入的個(gè)人所得稅。

(三)個(gè)人所得稅稅制設(shè)計(jì)不合理。首先，從稅制模式上看，我國現(xiàn)行所采用的個(gè)人所得稅制度是分類所得稅制，優(yōu)點(diǎn)是征收間便，稅源易控，可有效防止逃漏稅行為，但其缺點(diǎn)是不能按納稅能力原則課征，難以實(shí)現(xiàn)均平社會(huì)財(cái)富的目標(biāo)。其次，從費(fèi)用扣除項(xiàng)上看，適用于工資、薪金所得的費(fèi)用扣除方式為定額扣除，其是每月收入額減除費(fèi)用3500元后的余額為應(yīng)納稅所得額，但這沒有充分考慮納稅人的個(gè)體差異和納稅人的納稅能力，沒有考慮到城鄉(xiāng)之間的納稅人收入水平的差距，是不合理的。最后，從稅率稅級(jí)上看，我國個(gè)人所得稅設(shè)置了超額累進(jìn)稅率和比例稅率兩種，對工資薪金所得實(shí)行5%到45%的累進(jìn)稅率，而對財(cái)產(chǎn)所得實(shí)行20%的比例稅率，由此看出稅負(fù)嚴(yán)重不均等，不利于發(fā)揮其調(diào)節(jié)收入分配的功能。

四、結(jié)論

我國在2018年所進(jìn)行的個(gè)人所得稅的改革意味著廣大納稅人都能夠不同程度的享受減稅的紅利，特別是中等以下收入群體獲得更大的收益。個(gè)稅法第七次大修，征收模式將發(fā)生巨變：由分類征分配收轉(zhuǎn)向綜合征收，由重視效率轉(zhuǎn)為重視公平，從而促進(jìn)個(gè)稅征收更為合理、公平，讓工薪階層享受更多改革紅利。在經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的今天，個(gè)稅制度的改革必須與經(jīng)濟(jì)與社會(huì)的水平一致，這就要求改革中更加注重個(gè)稅對居民收入的調(diào)節(jié)能力，發(fā)揮其收入分配的職能，促進(jìn)社會(huì)公平。