郝 倩

(南京信息工程大學(xué) 江蘇 南京 210044)

引言

我們國家現(xiàn)在主要依靠個人所得稅調(diào)節(jié)收入和人貧富差距。在經(jīng)濟以高速發(fā)展的情況下，現(xiàn)采用的個人所得稅體系盡管剛進行了修改，但是仍未能完全解決問題，是否清晰認識到現(xiàn)有制度的問題并且如何解決這些問題成為關(guān)鍵所在。

一、我國個人所得稅制度的缺陷

(一)公平性。我國目前的個稅制度規(guī)定了九項征稅項目，分別為工資薪金、勞務(wù)報酬所得、個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得、利息、股息、紅利所得、財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得等。就工資薪金這一項而言，工資越高，一般來說稅率就高，相應(yīng)的稅費也多。不可否認，這種稅收方式的確有效地減少了稅源流失，但是也存在不可忽視的問題。

(二)稅率。超額累進稅率是我國目前使用的主要稅率形式。然而，在征收時，兩者對相等的收入收取不同的稅費。可舉例說明：以一名教師為例，若其一月工資薪金為6000元，無其他扣除項目，則要繳納(6000-5000)*3%=30元。但若這6000元是發(fā)表作品的稿費所得，則應(yīng)繳納6000*(1-20%)*(1-30%)*20%=672元個人所得稅。工資薪金和稿費均是辛苦勞動的收入，兩者卻相差了642元的稅費。這一例子有利地說明了稅率存在的缺陷。

(三)專項扣除范圍不合理。一是子女教育專項附加扣除的一個年齡下限是年滿三歲的子女，換言之，三歲以下子女的教育開銷不在扣除范圍內(nèi)。但我國父母對子女的教育越發(fā)重視，處于此年齡階段的孩子雖未上學(xué)，卻會在早教等方面花費高昂的教育費用。

二是大病醫(yī)療享受范圍窄。大病醫(yī)療專項扣除受益者是納稅人及其配偶還有其未成年子女，但納稅人的雙方父母、外祖父母都不能享受此項優(yōu)惠。而老人往往是在無收入能力且年齡相對較高以后身患疾病。

(四)收入分配調(diào)節(jié)力度。我國個稅規(guī)模非常大，占到了全國稅收總額的比重卻又很小，因此對直接調(diào)節(jié)收入收效甚微。兩會上，曾任財政部所長的賈康提到，雖然我國按規(guī)定應(yīng)有三億人繳納個人所得稅，但現(xiàn)實卻僅有兩千八百萬人繳稅。在這兩千八百萬人中，約有65%是工薪階層。每年我國個稅收入都有較大金額的遺漏。個稅的征收主要集中于工薪階層，那么在縮小階層之間的收入差距方面，個稅的作用不是十分明顯。

(五)分類所得稅制。當(dāng)前我們國家采用分類所得稅制與綜合所得稅制相結(jié)合的方法收取個稅。而其中分類所得稅制將居民收入分為不同種類，根據(jù)類別采用相應(yīng)稅率。雖然有簡單易實施的優(yōu)點，也能對偷稅、漏稅行為有一定控制，但對納稅人而言并不合理，且納稅人仍有較大操作空間來轉(zhuǎn)換所得類型進行避稅，也就無法體現(xiàn)納稅人真實的納稅能力。

二、我國個人所得稅的改革建議

(一)以家庭為征收單位。要做到稅收公平，則要兼顧橫向與縱向公平。目前，我國個人所得稅制度根據(jù)居民個體收入總額收取稅費，展現(xiàn)了橫向公平。但是，由個人組成的家庭之間，家庭收入總額與某個個人收入不成正比。并且家庭承擔(dān)的經(jīng)濟負擔(dān)不同，健康狀況、老人贍養(yǎng)問題等都不同?？v向上沒有體現(xiàn)公平原則。以家庭為單位，則可以一定程度上彌補這個缺陷。

1.以家庭為征收單位可能會遇到的問題。首先，家庭的具體大小和人數(shù)目前還沒有一致的規(guī)定。其次，家庭收支過于繁雜，這給稅務(wù)機關(guān)計算家庭收支總額造成了很大的困難。

2.以家庭為征收單位的可行措施。每個家庭有且只有一個納稅號碼，個人銀行賬戶必須憑借該號碼開設(shè)。如此一來，每個家庭成員銀行賬戶的收支情況均可以在納稅號下反映；對金額較大的支出，例如在兩萬元以上，可以強制規(guī)定通過現(xiàn)金以外的方式。推廣支票、銀行卡的使用?？梢詫κ褂梅乾F(xiàn)金結(jié)算方式的個人給予一定稅收優(yōu)惠和補貼來提高大眾使用非現(xiàn)金結(jié)算方式的積極性；將納稅與個人信譽聯(lián)系起來。對于逃稅金額較大的個人，要公開批評。

(二)地區(qū)差異化。我國省市眾多，資源與地理位置等因素使各地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展程度差異較大。由此造成了收入水平和物價水平的差異。在這樣的情況下，全國使用同一稅收體系顯然是不合理的。

面對這一情況，可以采取不同地區(qū)浮動扣除標(biāo)準(zhǔn)。將個稅制度的部分權(quán)利下放到各省市區(qū)。地方政府財政部門可以依據(jù)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟發(fā)展程度和民眾的生活壓力等情況，及時地調(diào)整個稅稅率或者起征點。這樣可以較好地解決經(jīng)濟發(fā)展水平與繳稅壓力不匹配的問題，并且進一步調(diào)節(jié)國內(nèi)東西部地區(qū)收入差異。

(三)專項扣除范圍擴大。子女教育專項附加扣除項目的覆蓋范圍應(yīng)進一步調(diào)整，將三歲及以下嬰幼兒的早教教育支出納入扣除范圍。這樣的調(diào)整有利于減輕年輕父母的育兒壓力，也有助于我國進一步推行“二孩”政策。進一步擴大大病醫(yī)療涵蓋范圍。在現(xiàn)有涵蓋基礎(chǔ)上，將納稅人雙方父母納入扣除范圍，從我國現(xiàn)狀來看，相當(dāng)大比例的醫(yī)療費用集中在無收入能力的年邁父母身上，因此將納稅人父母納入考慮范圍更能體現(xiàn)稅法的包容性。

(四)提高稅收征管水平。在我國征收的個稅總額中，工薪收入占到了60%之多，而股息和股利所得、個以工商戶個人是收入、獨資或合資企業(yè)經(jīng)營收入等稅收最高只收20%。即財政收入的主要來源是收入并不高的工薪階層，相當(dāng)一部分富人有著各種避稅手段，無非是做虛賬、假賬、鉆制度的空子逃稅。由此反映處許多執(zhí)法者檢查和懲戒力度不夠。

因此建議有關(guān)部門提高征管水平，可以通過幾項措施達到這個目的：一、培養(yǎng)納稅人自覺納稅意識，加大稅法知識宣傳力度，使納稅人養(yǎng)成納稅榮譽感，要從根本上轉(zhuǎn)變個人納稅觀念。普及稅收的功能的知識，讓民眾主動協(xié)助、配合。二、增加臨時性抽查，促使民眾自覺納稅，對于逃稅金額較大的人，要嚴懲不貸，依法大力打擊。只有確保了法律的權(quán)威，才能保證社會公平。

(五)分類綜合制?？v觀其他國家，英國采用的是綜合所得稅制。這個制度在稅前扣除合理費用，寬免部分稅收。美國也采用綜合所得稅制，家庭困難的居民因此得到了最大限度的照顧。這種制度不對納稅人收入來源分類，綜合征收納稅人所有收入，巧妙地避開了一些制度的缺陷。雖然我國這次改革已經(jīng)開始由分類所得稅制向綜合所得稅制轉(zhuǎn)變，形成分類綜合所得稅制，但綜合征收的范圍還是不夠廣，目前只將四類勞動所得納入綜合征收，還應(yīng)在后續(xù)實踐中不斷進行完善。

結(jié)論

個人所得稅在促進收入分配的合理性方面占有舉足輕重的地位，任何改革都是一場艱難的持久戰(zhàn)，并非一日之功，也不是一人之功，需要社會全體群眾和政府組織的配合。只要與時俱進完善制度，一絲不茍嚴格按照要求與制度辦事，我國的稅收工作質(zhì)量將會不斷提高。