李宇翔

(蘭州財(cái)經(jīng)大學(xué) 甘肅 蘭州 730101)

一、審計(jì)詢問

審計(jì)詢問是一種審計(jì)程序。詢問是指注冊會計(jì)師通過書面方式或者口頭方式，向被審計(jì)單位內(nèi)部或者外部的知情人員獲取財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息，并且對其答復(fù)進(jìn)行評價(jià)的過程。作為其他審計(jì)程序的補(bǔ)充，詢問廣泛地應(yīng)用在整個(gè)審計(jì)過程中。

知情人員對詢問的答復(fù)可能為注冊會計(jì)師提供尚未獲悉的信息或者佐證證據(jù)。另一方面，對詢問的答復(fù)也可能提供與注冊會計(jì)師已獲取的其他信息存在重大差異的信息，比如，關(guān)于被審計(jì)單位管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的可能性的信息。在某些情況下，對詢問的答復(fù)為注冊會計(jì)師修改審計(jì)程序或者實(shí)施追加審計(jì)程序提供了基礎(chǔ)。

盡管對通過詢問獲取的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行佐證往往極其重要，但在詢問管理層意圖時(shí)，獲取的支持管理層意圖的信息可能是有限的。在這種情況下，了解管理層過去所聲稱意圖的實(shí)現(xiàn)情況、選擇某項(xiàng)特護(hù)措施時(shí)聲稱的原因以及實(shí)施某項(xiàng)具體措施的能力，可以為佐證通過詢問獲取的證據(jù)提供相關(guān)信息。

對于某些事項(xiàng)，注冊會計(jì)師可能認(rèn)為向管理層和治理層(如適用)獲取書面聲明是有必要的，以證實(shí)對口頭詢問的答復(fù)。

二、微表情研究的應(yīng)用

(一)什么是微表情？

微表情是人類試圖壓抑或者隱藏真實(shí)情感時(shí)泄漏的非常短暫的、不能夠自主控制的一種面部表情。1966年，Haggard和Isaacs發(fā)現(xiàn)了一種快速的并且不易被察覺的面部表情，他們認(rèn)為這種表情與自我防御機(jī)制相關(guān)且表達(dá)了被壓抑的情感。1969年，Ekman和Friesen也獨(dú)立發(fā)現(xiàn)了這種面部表情，并將這種表情命名為微表情。之后Ekman等人對微表情開展了一系列研究，其結(jié)果表明微表情是識別謊言的有效線索，可以被廣泛地應(yīng)用于安全、司法、醫(yī)學(xué)臨床等領(lǐng)域。微表情研究已經(jīng)在社會媒體和科學(xué)界引起了廣泛的關(guān)注。

微表情與普通表情有所區(qū)別，微表情是一種非?？焖俚谋砬?，持續(xù)時(shí)間僅為1/25s—1/5s，因此很多人通常很難覺察到微表情的存在。Ekman等人認(rèn)為，微表情既可能包含普通表情動作肌肉的全部，也可能只包含普通表情的一部分肌肉；且通常出現(xiàn)在人們?nèi)鲋e的時(shí)候，表達(dá)了人們試圖壓抑或者隱藏的真實(shí)情感；它是一種自發(fā)的表情動作，表達(dá)了人的六大基本情緒，即高興、悲傷、恐懼、憤怒、厭惡以及驚訝。傅小蘭團(tuán)隊(duì)的研究結(jié)果也為Ekman提出微表情的時(shí)長為1/25s—1/5s提供了證據(jù)：給被試呈現(xiàn)六種基本表情中的一種，要求被試判斷看到的是那種表情，結(jié)果發(fā)現(xiàn)，呈現(xiàn)時(shí)間在200ms以下時(shí)，被試對表情的識別正確率隨呈現(xiàn)時(shí)間的增長而增加；但呈現(xiàn)時(shí)間在200ms以上時(shí)，被試對表情的識別正確率則不再隨呈現(xiàn)時(shí)間的增長發(fā)生變化。微表情和普通表情之間的區(qū)別于在于持續(xù)時(shí)間的長短，可以根據(jù)識別正確率的變化情況來尋找兩者的區(qū)分界限，也就是說持續(xù)時(shí)間長度在轉(zhuǎn)折點(diǎn)200ms以下的稱之為微表情，持續(xù)時(shí)間長度在轉(zhuǎn)折點(diǎn)200ms以上的表情稱之為普通表情。

微表情作為可欺騙檢測線索，有其神經(jīng)生理基礎(chǔ)，Ekman和Friesen認(rèn)為，當(dāng)一個(gè)人試圖隱瞞其真實(shí)感受到的情緒(如恐懼)時(shí)，必須要壓抑該情緒(情緒欺騙)使其不顯現(xiàn)出來，這種對情緒的壓抑(自主控制的面部肌肉動作)與身體最誠實(shí)的部分(不能自主控制的面部肌肉動作)的交互作用，導(dǎo)致被壓抑的情緒以一種快速的情緒表情(微表情)泄露出來；Frank和Svetieva指出大腦存在兩個(gè)控制面部肌肉動作的神經(jīng)系統(tǒng)：一條錐體束內(nèi)運(yùn)動系統(tǒng)，控制自主的面部肌肉動作；一條錐體束外運(yùn)動系統(tǒng)，控制不自主的面部肌肉動作，包括面部表情動作。假設(shè)一個(gè)嫌疑人害怕罪行暴露，其錐體束外系統(tǒng)會發(fā)送一個(gè)不受控制的恐懼表情指令，要顯示出恐懼的表情，而錐體書內(nèi)動作系統(tǒng)卻同時(shí)發(fā)送努力壓制恐懼表情的指令(故作鎮(zhèn)定)。在這兩個(gè)系統(tǒng)的拉鋸戰(zhàn)中，表情(例子中的恐懼)就常常會以一種短暫呈現(xiàn)的方式不由自主的出現(xiàn)，即出現(xiàn)微表情；Hurley和Frank的研究表明人們確實(shí)無法做到完全壓抑真實(shí)的情緒表情，他們要求被試壓抑微笑和憤怒的面部肌肉動作，但他們并不能做到完全壓抑，僅僅只能在動作幅度上有所減弱。微表情的出現(xiàn)具有無法自主控制的特點(diǎn)，是其在審計(jì)詢問過程中可作為欺騙檢測線索的重要原因。

(二)微表情識別的應(yīng)用研究現(xiàn)狀

近年來，隨著微表情研究的發(fā)展，特別是在2002年Ekman開發(fā)了METT之后，微表情識別的應(yīng)用研究一直在不斷涌現(xiàn)。

在國外，許多醫(yī)學(xué)臨床領(lǐng)域的研究人員分別針對精神分裂癥患者進(jìn)行了METT訓(xùn)練程序?qū)η榫w識別能力的影響和微表情識別研究進(jìn)行了研究，動眼技術(shù)被用于研究METT訓(xùn)練可以改善精神分裂癥的患者情緒識別能力的成因，述情障礙程度關(guān)于微表情識別能力的研究，以及通過微表情訓(xùn)練工具(METT)對醫(yī)學(xué)生學(xué)習(xí)微表情識別能力進(jìn)行考察等研究。

在情緒智力領(lǐng)域，一些學(xué)者研究了情緒智力與情緒刺激視覺搜索任務(wù)和微表情識別性能之間的關(guān)系；在謊言識別領(lǐng)域中，已經(jīng)探索出那些線索對于謊言識別是有用的線索；在國家安全領(lǐng)域，一些學(xué)者研究了METT訓(xùn)練對不同職業(yè)群體的有效性以及METT訓(xùn)練效果的遷移問題；在政治心理學(xué)領(lǐng)域，研究人員研究了政治領(lǐng)袖發(fā)表演講時(shí)的微表情對聽眾情緒的影響，均已獲得相應(yīng)的研究結(jié)果。

在國內(nèi)，亦有眾多的研究成果出現(xiàn)在如國家安全、臨床醫(yī)學(xué)、人際傳播、教育管理、偵查詢問、商業(yè)等領(lǐng)域。在欺騙檢測方面，申尋兵、隋華杰和傅小蘭與2017年論證了微表情作為欺騙檢測的情緒線索具有可行性和一定的有效性，并且與其他生理、認(rèn)知的欺騙檢測線索相比之下，微表情具有更強(qiáng)的優(yōu)勢，在國家安全、臨床醫(yī)學(xué)等領(lǐng)域的欺騙檢測中已經(jīng)較多地進(jìn)行了應(yīng)用。并指出，微表情在欺騙檢測中的應(yīng)用存在爭議，這些爭議集中體現(xiàn)在，欺騙過程中是否一定伴隨著微表情的出現(xiàn)、微表情識別能力是否可以通過訓(xùn)練獲得、是否有些個(gè)體能更好地識別和利用微表情進(jìn)行欺騙檢測、實(shí)驗(yàn)室研究結(jié)果如何才能外推到實(shí)際欺騙檢測應(yīng)用領(lǐng)域這四個(gè)方面。并且，雖然存在爭議，但通過微表情仍然可使得欺騙的檢出概率變得更高，因?yàn)槲⒈砬榈氖褂脛?chuàng)設(shè)了一種更嚴(yán)格的環(huán)境，對欺騙個(gè)體來說，他們不知道會面臨怎樣的檢測，這本身就會增加他們呢體驗(yàn)到恐懼和壓力的程度，從而更可能導(dǎo)致微表情出現(xiàn)，泄漏其內(nèi)心真實(shí)的情緒感受，使其欺騙有跡可循。

總之，已有的研究表明，微表情是實(shí)際存在的，并且在高度利益攸關(guān)的情形下一般都會出現(xiàn)微表情，比如審計(jì)人員對實(shí)施舞弊的會計(jì)人員進(jìn)行詢問的時(shí)候。

(三)微表情訓(xùn)練工具(METT)對中國被試的有效性研究

2002年，Ekman首先發(fā)展出了微表情訓(xùn)練工具(METT，Micro Expression Training Tool)，該工具包括前測(Pre-Test)、訓(xùn)練(Training)、練習(xí)(Practice)、復(fù)習(xí)(Review)、后測(Post-Test)五個(gè)單元，其界面語言為英語。該軟件基于日本人與高加索人短暫識別測驗(yàn)(JACBART)，具有很高的可靠性和有效性。Ekman的研究表明，微表情訓(xùn)練工具(METT)在1.5小時(shí)內(nèi)就能提高受試者識別微表情的能力，并且受試者的測試后分?jǐn)?shù)平均比測試前提高了30%-40%。

朱慶宏、謝威士和盛婷雯于2015年進(jìn)行了一項(xiàng)測試，以測試METT對中國受試者的有效性，并得出以下結(jié)論：微表達(dá)訓(xùn)練工具(METT)對于中國受試者的訓(xùn)練是有效的。該研究使用METT軟件對63名中國大學(xué)生(被試)進(jìn)行了訓(xùn)練，并比較了訓(xùn)練前微表情識別能力和訓(xùn)練后的差異，通過比較分?jǐn)?shù)，可以看出測試后的分?jǐn)?shù)比測試前的分?jǐn)?shù)平均提高了14%。微表達(dá)識別能力的提高是有效的。同時(shí)證明，盡管男生和女生在未經(jīng)訓(xùn)練的自然狀態(tài)下對微表情的認(rèn)知水平相同，但在METT訓(xùn)練中，女孩的表現(xiàn)提升明顯高于男孩，即不同性別的受試者識別微表達(dá)的能力和成績提高的程度存在差異。

然而，本研究選擇的對象是63名師范生。受試者的代表性有限。使用的軟件為原始METT，界面語言為英語。以漢語為母語的漢語科目是可能的。此外，METT中使用的人臉圖像是基于基于日本人與高加索人短暫識別測驗(yàn)(JACBART)，其中很多與中國人的人臉不同，這可能對研究結(jié)果產(chǎn)生一定影響。2018年，王家寧、謝鵬對微表情訓(xùn)練工具(METT)訓(xùn)練效果的提升進(jìn)行了研究。采用METT中文版對307名公安院校學(xué)生進(jìn)行了培訓(xùn)和測試，解決了上述研究存在的問題。研究發(fā)現(xiàn)，教師的主觀效應(yīng)是顯著的。與一般的軟件介紹相比，給予參與者提示關(guān)系(明確目標(biāo)、理解關(guān)系)、強(qiáng)化學(xué)習(xí)(花費(fèi)更多時(shí)間、重復(fù)識別、模仿等促進(jìn)學(xué)習(xí)效果的識別因素)和鼓勵訓(xùn)練(刺激動機(jī))可以大大提高個(gè)體的后測成績。這意味著識別微表情的能力也可以通過體育教育心理學(xué)共識中促進(jìn)學(xué)習(xí)效果的因素來實(shí)現(xiàn)改善。研究結(jié)果表明，METT對中國警察學(xué)校的學(xué)生同樣有效。不同性別的個(gè)體在使用METT時(shí)，訓(xùn)練效果沒有差異。學(xué)生的在校成績與微表情識別能力的提高并不存在密切關(guān)系;通過操縱指導(dǎo)語的差異發(fā)現(xiàn)，提示關(guān)系、強(qiáng)化學(xué)習(xí)和動機(jī)激勵等教學(xué)策略對于微表情識別能力的提升和METT訓(xùn)練效果的提高具有著積極作用。

(四)微表情研究在審計(jì)領(lǐng)域應(yīng)用的探索

微表達(dá)研究在審計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用才剛剛起步，具有廣闊的探索前景。陳靜、宋嘯天在2019年對巡查背景下語音和微表情的融合審計(jì)進(jìn)行了探索，指出審計(jì)機(jī)關(guān)信息化建設(shè)主要集中在對文本等結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的分析和應(yīng)用上。對于采訪中的聲音和微表情，不可能對異常信息做出及時(shí)的科學(xué)判斷。在此背景下，本文提出了針對語音和微表達(dá)信息異常的深入分析方案，并對語音和微表達(dá)信息進(jìn)行深入研究，為審計(jì)機(jī)關(guān)獲取語音和微表達(dá)信息的準(zhǔn)確性。性質(zhì)和及時(shí)性提供有力支持。

研究表明，審計(jì)機(jī)關(guān)現(xiàn)在有專業(yè)的技術(shù)人員從事技術(shù)支持和研究，在多年的審計(jì)工作中總結(jié)了大量寶貴的技術(shù)經(jīng)驗(yàn)。因此,依靠現(xiàn)有的技術(shù)人員,通過外部培訓(xùn)、內(nèi)部溝通、獨(dú)立學(xué)習(xí)、技能評估和其他形式的組件來培養(yǎng)專業(yè)和高素質(zhì)的人才隊(duì)伍,為理論研究的課題,項(xiàng)目開發(fā)一個(gè)相對良好的基礎(chǔ)已經(jīng)奠定的推廣和應(yīng)用,依靠技術(shù)來實(shí)現(xiàn)快速提高工作準(zhǔn)確性、及時(shí)性、和科學(xué)水平,并實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的全面信息化。雖然該方案仍處于初步的理論研究和模擬試驗(yàn)階段，但預(yù)計(jì)將在實(shí)際運(yùn)行過程中為應(yīng)用領(lǐng)域的擴(kuò)展提供強(qiáng)有力的技術(shù)支撐。

三、結(jié)語

審計(jì)學(xué)科已經(jīng)發(fā)展了許多年，尤其在數(shù)十年市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展的推動下取得了不俗的成果，并對經(jīng)濟(jì)的發(fā)展產(chǎn)生了巨大的價(jià)值，但在發(fā)展中出現(xiàn)了許多波折，并且在實(shí)務(wù)的過程中存在諸多的問題，我們認(rèn)為可以通過借鑒其他學(xué)科成果在審計(jì)中加以應(yīng)用的方式，來促進(jìn)學(xué)科之間的融合，推動審計(jì)學(xué)科的發(fā)展，并從這個(gè)方面實(shí)現(xiàn)其他學(xué)科的價(jià)值。微表情和微反應(yīng)的研究開始于國外，并于十?dāng)?shù)年來在國內(nèi)開始發(fā)展，并產(chǎn)生了一定的研究成果，其中還存在某些爭議，且該領(lǐng)域研究還有很長的路要走，但可以確定的是，微表情研究的應(yīng)用可以產(chǎn)生相應(yīng)的價(jià)值，在欺騙檢測方面可以使欺騙的檢出概率變得更高，在審計(jì)詢問中可以有重要的輔助作用。