蔡佩序

(四川大學(xué)錦江學(xué)院 四川 眉山 620010)

一、我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任的現(xiàn)狀

(一)我國(guó)審計(jì)行業(yè)環(huán)境存在的問(wèn)題

1.市場(chǎng)情況復(fù)雜化，易出現(xiàn)審計(jì)差距。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，越來(lái)越多國(guó)外企業(yè)選擇加入中國(guó)，日趨復(fù)雜的市場(chǎng)環(huán)境給注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)。目前我們國(guó)家注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)中，能力水平兩極分化較明顯，部分缺乏良好的專業(yè)素養(yǎng)。隨著國(guó)內(nèi)審計(jì)體系逐步成熟化，社會(huì)公眾越來(lái)越依賴注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)職能，對(duì)其出具的意見(jiàn)與結(jié)果期望較大，這就容易出現(xiàn)審計(jì)差距。

2.中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)監(jiān)管力度不夠。我國(guó)當(dāng)前會(huì)計(jì)行業(yè)法律法規(guī)不太完善，政府監(jiān)管職能也未能較好地發(fā)揮，這就使得行業(yè)發(fā)展缺乏規(guī)范性約束。而中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)監(jiān)管力度不夠，讓審計(jì)人員有可趁之機(jī)。即使舞弊事件暴露，因行業(yè)誠(chéng)信機(jī)制和監(jiān)督體制未完善，相關(guān)人員仍可以繼續(xù)進(jìn)行不正當(dāng)交易，形成漏洞。

3.會(huì)計(jì)師事務(wù)所體制建設(shè)不完善。有限責(zé)任制為會(huì)計(jì)師事務(wù)所出現(xiàn)的舞弊事件提供了條件，部分項(xiàng)目缺乏正規(guī)的制度約束，這也反映了其對(duì)審計(jì)責(zé)任的不重視。為了牟利等原因，部分會(huì)計(jì)事務(wù)所會(huì)想通過(guò)壓縮現(xiàn)有成本，降低審計(jì)質(zhì)量，主動(dòng)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師降低業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，不按照國(guó)家的法律法規(guī)和正規(guī)程序，甚至要求其捏造虛假信息。在一定程度上，這也促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師不重視自己的審計(jì)質(zhì)量和責(zé)任，甚至有時(shí)選擇和被審計(jì)單位聯(lián)合起來(lái)，共同操作虛假舞弊事件。

4.高級(jí)人才缺乏，知識(shí)結(jié)構(gòu)單一。由于中國(guó)市場(chǎng)逐步成熟化與開放化，行業(yè)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的要求越來(lái)越高，不僅要求會(huì)計(jì)師有扎實(shí)的理論基礎(chǔ)，還要較強(qiáng)的實(shí)際業(yè)務(wù)操作能力。但現(xiàn)在，我國(guó)部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有能及時(shí)更新自己的專業(yè)理論知識(shí)，加上缺乏扎實(shí)的英文基礎(chǔ)，使得國(guó)外審計(jì)項(xiàng)目的進(jìn)展情況不太理想。同時(shí)現(xiàn)在會(huì)計(jì)電算化普及后，電腦操作技能也很重要，仍有一部分不能很熟練運(yùn)用電腦。目前國(guó)內(nèi)執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍較為緊缺，特別是熟悉國(guó)內(nèi)國(guó)際資本市場(chǎng)運(yùn)作、熟練掌握計(jì)算機(jī)及精通外語(yǔ)、能提出專業(yè)財(cái)經(jīng)建議的高級(jí)人才。

(二)注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的問(wèn)題

1.部分人員自身專業(yè)水平不高，審計(jì)工作的實(shí)踐操作能力差。我們國(guó)家對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格進(jìn)行審核時(shí)，側(cè)重的是對(duì)專業(yè)理論知識(shí)的考察，不太注重是否具有操作技能。我國(guó)部分從業(yè)人員雖具有深厚的理論知識(shí)，但并未得到太多的實(shí)操鍛煉，專業(yè)理論知識(shí)和實(shí)際業(yè)務(wù)操作能力未能達(dá)到同一高度。這就導(dǎo)致了國(guó)家部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師并不能高效地運(yùn)用所學(xué)知識(shí)和操作技能去解決實(shí)際問(wèn)題，風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不強(qiáng)，缺乏高度的職業(yè)謹(jǐn)慎性，整體行業(yè)的業(yè)務(wù)水平參差不齊。

2.遵守法律法規(guī)的意識(shí)不強(qiáng)，整體職業(yè)道德水平低下。目前，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)整體素質(zhì)良莠不齊，部分執(zhí)業(yè)人員法律意識(shí)不強(qiáng)，職業(yè)道德感仍有待提高，對(duì)于國(guó)家法律法規(guī)和審計(jì)相關(guān)準(zhǔn)則了解不夠透徹，從而不能有效地控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.部分執(zhí)業(yè)人員未能遵守行業(yè)準(zhǔn)則和工作規(guī)范。在工作過(guò)程中，部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師因?yàn)樽陨碓蚧蛐袠I(yè)潛規(guī)則，未能嚴(yán)格按照行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和正規(guī)的工作程序去審核，出現(xiàn)舞弊或無(wú)意錯(cuò)漏的現(xiàn)象，導(dǎo)致投資者、債權(quán)人等相關(guān)信息使用者的利益受到損失。因此，我們需要迫切解決注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任問(wèn)題,這不僅會(huì)影響我國(guó)審計(jì)行業(yè)整體人員的職業(yè)素質(zhì)發(fā)展,決定我國(guó)審計(jì)工作質(zhì)量水平的高低,對(duì)于維護(hù)國(guó)家市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序起到重要的推動(dòng)作用。

二、如何讓我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師更好地承擔(dān)審計(jì)責(zé)任

(一)從法律法規(guī)方面，明確并規(guī)范審計(jì)責(zé)任

1.完善《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》的制定機(jī)制。雖然自2006年我國(guó)財(cái)政部頒布新準(zhǔn)則以來(lái)，準(zhǔn)則已經(jīng)歷多次修訂，內(nèi)容不斷更新完善，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)行為有著不可否認(rèn)的規(guī)范作用，但實(shí)務(wù)中該準(zhǔn)則仍存在一些問(wèn)題。因此，行業(yè)首先需要合理化執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則制定的理念，在保證國(guó)內(nèi)準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則趨同的基礎(chǔ)上，充分考慮國(guó)內(nèi)實(shí)際情況，制定出適合我國(guó)具體國(guó)情與經(jīng)濟(jì)狀況的準(zhǔn)則。另外，建立專門的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)，完善準(zhǔn)則制定體系與流程。在制定過(guò)程中，行業(yè)需要充分利用會(huì)計(jì)、審計(jì)專業(yè)人才，結(jié)合國(guó)內(nèi)高校研究成果和會(huì)計(jì)事務(wù)所、企業(yè)等實(shí)操經(jīng)驗(yàn)，協(xié)調(diào)理論與實(shí)務(wù)，致力于有效解決實(shí)務(wù)應(yīng)用問(wèn)題。

2.完善相關(guān)法律法規(guī)，提高貫徹執(zhí)行能力。近年來(lái)，我國(guó)上市公司的利潤(rùn)操縱行為屢禁不止，這在一定程度上反映了國(guó)家相關(guān)方面法律法規(guī)不夠完善，制度貫徹執(zhí)行情況差，讓部分執(zhí)業(yè)人員有機(jī)可乘，進(jìn)行不正當(dāng)交易。針對(duì)財(cái)務(wù)舞弊事件，我國(guó)需要盡快推進(jìn)相關(guān)法律法規(guī)體系的完善。首先，加大對(duì)虛假財(cái)務(wù)信息披露的懲罰力度，保證造假成本大于造假收益。對(duì)于涉及財(cái)務(wù)舞弊行為的從業(yè)人員，我國(guó)需要盡快實(shí)現(xiàn)與國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)接軌，建立健全民事賠償機(jī)制和民事訴訟機(jī)制。其次，繼續(xù)修訂完善《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)目的與審計(jì)責(zé)任。再次，完善《會(huì)計(jì)信息披露法律制度》，明確虛假財(cái)務(wù)信息披露的刑事責(zé)任，彌補(bǔ)我國(guó)司法實(shí)踐對(duì)會(huì)計(jì)信息披露犯罪界定的空白。

(二)從注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身方面，規(guī)范審計(jì)責(zé)任

1.加強(qiáng)職業(yè)道德教育，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。在當(dāng)今高速運(yùn)轉(zhuǎn)的時(shí)代，社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作質(zhì)量要求高，審計(jì)期望大。注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了出具準(zhǔn)確的專業(yè)意見(jiàn)，不僅要有足夠的理論知識(shí)支撐，還被要求有較高的專業(yè)實(shí)操能力。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要不斷完善審計(jì)技術(shù)，可以選擇參加職業(yè)培訓(xùn)，加強(qiáng)職業(yè)道德教育，加強(qiáng)審計(jì)人員的自律意識(shí)，遵守審計(jì)準(zhǔn)則，保持敬業(yè)的職業(yè)態(tài)度。此外，其在審計(jì)過(guò)程中，還需要注重對(duì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的培養(yǎng)，注重風(fēng)險(xiǎn)控制。在實(shí)操方面上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要提高對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制能力，處理能力和應(yīng)急能力，從多方面提高自身的綜合整體素質(zhì)。

2.加強(qiáng)執(zhí)業(yè)能力的學(xué)習(xí)。隨著社會(huì)競(jìng)爭(zhēng)愈加激烈，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了更好地立足行業(yè)，其要從理論知識(shí)和實(shí)踐能力上著手，要不斷學(xué)習(xí)新的理論知識(shí)，豐富理論層次，可以多參加各種職業(yè)培訓(xùn)，還要提高自己的實(shí)際業(yè)務(wù)操作能力。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)新興行業(yè)或新業(yè)務(wù)缺乏了解，就可能很難發(fā)現(xiàn)審計(jì)工作中的不當(dāng)處理，繼而在出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)候，就可能會(huì)有不恰當(dāng)?shù)囊庖?jiàn)。

3.嚴(yán)格遵循國(guó)家法律法規(guī)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。相較于我國(guó)之前制定的審計(jì)準(zhǔn)則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則作為規(guī)范我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)活動(dòng)的標(biāo)準(zhǔn)，更加強(qiáng)化了注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)責(zé)任，突出了維護(hù)社會(huì)公眾利益的意識(shí)。在審計(jì)工作中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)掌握我國(guó)行業(yè)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的全部?jī)?nèi)容，以理解每項(xiàng)準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)并恰當(dāng)遵守相關(guān)要求。站在行業(yè)規(guī)范和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的角度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該在任何業(yè)務(wù)開展之前，都首先應(yīng)做到以是否符合國(guó)家法律法規(guī)和行業(yè)規(guī)定為前提。如果因?yàn)樗嚼蜃约旱氖韬龅仍驅(qū)е碌膿p失，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)該承擔(dān)相關(guān)責(zé)任。