葉 紅

(重慶廣播電視大學(xué) 重慶 400052)

一、政府會(huì)計(jì)制度改革對(duì)高校的影響

一方面，新制度重構(gòu)了會(huì)計(jì)核算模式，財(cái)務(wù)系統(tǒng)需要重點(diǎn)解決“平行記賬”問題，即制單過程中錄入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄后，自動(dòng)觸發(fā)生成預(yù)算會(huì)計(jì)分錄。通過業(yè)財(cái)融合或系統(tǒng)對(duì)接，定義周密的業(yè)務(wù)邏輯，將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目與預(yù)算會(huì)計(jì)科目建立對(duì)應(yīng)關(guān)系和生成規(guī)則，智能驅(qū)動(dòng)自動(dòng)生成憑證，完成平行記賬。新制度下，會(huì)計(jì)核算體系從“一套項(xiàng)目一套科目體系”調(diào)整為“一套項(xiàng)目?jī)商卓颇矿w系”。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目包括五大要素，即資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用；預(yù)算會(huì)計(jì)科目包括三大要素，即預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余，兩者結(jié)合項(xiàng)目的相關(guān)控制信息，自動(dòng)生成平行分錄信息。

另一方面，新制度下，最終形成“財(cái)務(wù)報(bào)告+預(yù)算報(bào)告”雙報(bào)告模式，涵蓋6張主表+20張附表，這些表全部預(yù)置在財(cái)務(wù)系統(tǒng)中。報(bào)表的樣式、公式可以提前定義好，實(shí)現(xiàn)一鍵生成，極大減輕財(cái)務(wù)工作量。按照新制度，定義生成月轉(zhuǎn)和年轉(zhuǎn)憑證，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)按月結(jié)轉(zhuǎn)，將收入、費(fèi)用科目結(jié)轉(zhuǎn)至“本期盈余”科目；預(yù)算會(huì)計(jì)按年結(jié)轉(zhuǎn)，將預(yù)算收入、預(yù)算支出結(jié)轉(zhuǎn)至財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、非財(cái)政撥款結(jié)余等科目。

二、高校實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度的創(chuàng)新路徑

如何做好高校政府會(huì)計(jì)制度的銜接工作，一方面要對(duì)標(biāo)對(duì)表新政府會(huì)計(jì)制度的相關(guān)政策要求，另一方面更要結(jié)合高校高質(zhì)量發(fā)展的要求。堅(jiān)持問題和發(fā)展相結(jié)合，當(dāng)前工作和長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)相結(jié)合，切實(shí)做好銜接工作安排，共同推進(jìn)學(xué)校事業(yè)改革和發(fā)展。

(一)第一步：組織準(zhǔn)備

1.加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)。政府會(huì)計(jì)制度改革將對(duì)高校方方面面都產(chǎn)生重要影響，高校在開展實(shí)施銜接工作過程中會(huì)存在諸多困難，高校領(lǐng)導(dǎo)層要高度重視，營(yíng)造較好的外部環(huán)境，為實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度平穩(wěn)過渡形成強(qiáng)大的智力支撐和精神支持。

2.制定銜接方案。高?？梢猿闪暯庸ぷ鲗ｍ?xiàng)小組，加強(qiáng)對(duì)新制度銜接工作的領(lǐng)導(dǎo)，要確保思想上重視、組織人員到位、分工協(xié)作落實(shí)，由財(cái)務(wù)處牽頭，成立由財(cái)務(wù)處、資產(chǎn)管理處、技術(shù)中心、人事處、科技處、基建處等相關(guān)業(yè)務(wù)部門組成的工作小組，制定實(shí)施方案，劃定工作任務(wù)。

(二)第二步：建章立制

1.明確會(huì)計(jì)政策。國(guó)務(wù)院辦公廳出臺(tái)的《關(guān)于建立現(xiàn)代高校管理制度的指導(dǎo)意見》中指出：要健全完善高校包括預(yù)算決算、會(huì)計(jì)核算、資產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)收支、成本管理等各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理制度，高校推行新政府會(huì)計(jì)制度改革在一定程度上也是對(duì)上述指導(dǎo)意見的進(jìn)一步貫徹。

2.梳理業(yè)務(wù)流程。以新制度改革為契機(jī)，全面梳理現(xiàn)有會(huì)計(jì)核算方法、職能崗位設(shè)置、人員配備、內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)等，梳理“業(yè)財(cái)融合”理念，有效銜接財(cái)務(wù)系統(tǒng)和業(yè)務(wù)系統(tǒng)，確保財(cái)務(wù)信息能夠滿足政府會(huì)計(jì)制度改革的需要，確保新制度順利實(shí)施。

(三)第三步：摸清家底

1.盤點(diǎn)賬面資產(chǎn)。資產(chǎn)管理部門要及時(shí)展開全面的資產(chǎn)清查，核實(shí)各類資產(chǎn)數(shù)據(jù)，為計(jì)提折舊、攤銷費(fèi)用提供準(zhǔn)確的基礎(chǔ)信息。如對(duì)固定資產(chǎn)可以按照類別和使用部門分別統(tǒng)計(jì)，按照新制度調(diào)整使用年限與計(jì)提折舊方法，核對(duì)賬上各類固定資產(chǎn)與資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)金額是否一致，按照新制度區(qū)分公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲(chǔ)備物資、文物文化資產(chǎn)、保障性住房等。

2.清理未入賬資產(chǎn)。清理近三年合同管理情況，對(duì)應(yīng)收未收或應(yīng)付未付款項(xiàng)進(jìn)行補(bǔ)登入；按照新制度規(guī)定需要登記的新賬科目，如公共基礎(chǔ)設(shè)施、文物文化資產(chǎn)、保障性住房、預(yù)計(jì)負(fù)債等計(jì)入初始入賬成本，補(bǔ)登入賬以調(diào)整事項(xiàng)的確認(rèn)作為原始憑證并編制記賬憑證。

(四)第四步：賬務(wù)清理

1.清理往來款項(xiàng)。對(duì)往來款展開專項(xiàng)清理，逐項(xiàng)清查長(zhǎng)期掛賬需要核銷的業(yè)務(wù)事項(xiàng)，按照資產(chǎn)處置相關(guān)規(guī)定辦理核銷審批程序以及賬務(wù)處理。在核查清理往來款科目時(shí)可以按照資金往來類型進(jìn)行分類，及時(shí)核銷往來款項(xiàng)，為準(zhǔn)確核算高校資產(chǎn)負(fù)債和收入費(fèi)用業(yè)務(wù)提供基礎(chǔ)。

2.合并基建賬簿。根據(jù)新制度的要求，高?；?xiàng)目統(tǒng)一進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，不再單獨(dú)建賬，但是應(yīng)當(dāng)按照各個(gè)項(xiàng)目單獨(dú)核算，并且保證項(xiàng)目資料真實(shí)完整。及時(shí)核實(shí)基本建設(shè)賬目情況，將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)并入大賬的情況進(jìn)行確認(rèn)，簡(jiǎn)化高?；I(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算。

(五)第五步：銜接轉(zhuǎn)換

1.銜接會(huì)計(jì)科目。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目的銜接工作包括將原賬會(huì)計(jì)科目余額(即2018年12月31日)轉(zhuǎn)入新賬財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目、將原未入賬事項(xiàng)補(bǔ)登新賬財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目、按照新制度規(guī)定對(duì)新賬相關(guān)科目余額進(jìn)行。

2.銜接兩大報(bào)表。銜接財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表過程中，需要編制起始時(shí)間(即2019年1月1日)的資產(chǎn)負(fù)債表，僅填列各項(xiàng)目“年初余額”，同時(shí)，根據(jù)新制度規(guī)定，按照登記和調(diào)整入賬的各科目余額，編制起始時(shí)間的科目余額表。

三、結(jié)語

高校推行新政府會(huì)計(jì)制度改革不僅僅是財(cái)務(wù)部門的事情，它是學(xué)校層面的系統(tǒng)性工作，高校管理層要從思想上重視，加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，及時(shí)提供政策資源扶持，明確各部門的職能職責(zé)與工作內(nèi)容，有組織、多形式、分步驟地有序推進(jìn)新舊制度銜接工作。隨著新制度在高校全面推行，必將提升學(xué)校的財(cái)務(wù)管理水平，規(guī)范財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)行為，高校績(jī)效評(píng)價(jià)也將更加真實(shí)客觀，財(cái)務(wù)信息披露也將更加透明有效，進(jìn)一步促進(jìn)高校的長(zhǎng)效發(fā)展。