李夢(mèng)楠

(蘭州財(cái)經(jīng)大學(xué) 甘肅 蘭州 730020)

引言

眾所周知，一個(gè)國家的經(jīng)濟(jì)生活如果得不到有效監(jiān)管，就如同犯罪者逃避法律的制裁。而我國國民經(jīng)濟(jì)的正常有效運(yùn)行也是由許許多多的因素所決定的。其中，作為重要的監(jiān)管一環(huán)，政府審計(jì)工作往往發(fā)揮著核心作用。自我國成立審計(jì)署以來，政府審計(jì)工作開始逐漸步入正軌。在我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制建設(shè)和進(jìn)一步改革開放的過程中，政府審計(jì)隊(duì)伍不斷壯大。政府審計(jì)人員以高度負(fù)責(zé)的態(tài)度和嚴(yán)謹(jǐn)扎實(shí)的工作水平得到社會(huì)公眾的廣泛認(rèn)可。面對(duì)新形勢(shì)新環(huán)境帶來的挑戰(zhàn)，我國政府審計(jì)工作正如一輪紅日與時(shí)俱進(jìn)。在“四個(gè)全面”戰(zhàn)略布局和五大發(fā)展理念的指引下，政府審計(jì)工作正朝著正確的方向不斷前進(jìn)，不斷發(fā)展。

一、我國政府審計(jì)存在的一些問題

政府績效審計(jì)在我國國家審計(jì)中占據(jù)比較大的比重，政府一向看重績效審計(jì)的情況。而且我國政府在實(shí)際工作中也在不斷完善政府績效審計(jì)這一重要審計(jì)辦法，如：一九八五年頒布了《關(guān)于審計(jì)工作的暫行規(guī)定》、一九八八年頒布了《中華人民共和國審計(jì)條例》及一九九四年頒布了《中華人民共和國審計(jì)法》。但從我國整體情況來看，政府績效審計(jì)的成績卻不是那么的令人滿意。這一問題主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

(一)傳統(tǒng)審計(jì)與績效審計(jì)重要性問題

傳統(tǒng)審計(jì)指的主要是財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)審計(jì)。而這一審計(jì)工作的發(fā)展經(jīng)歷了一段相當(dāng)長了歷史，期間其理論不斷完善，又在實(shí)踐過程中得以加深和鞏固。因此審計(jì)人員可以輕松執(zhí)行財(cái)務(wù)管理收支審計(jì)。也正是由于其影響之深、體系之完善，以至于很多人無法擺脫傳統(tǒng)的思維定式而去接受新思想、新理念。另外，由于政府績效審計(jì)還處于初級(jí)階段，其社會(huì)心理或者說社會(huì)文化還沒有達(dá)到傳統(tǒng)審計(jì)那種根深蒂固的階段。這就使政府審計(jì)部門把大量資金資源投入到傳統(tǒng)審計(jì)而忽視了政府績效審計(jì)的重要性。而這種厚此薄彼做法遠(yuǎn)遠(yuǎn)無法滿足社會(huì)大眾的意愿。因?yàn)樨?cái)務(wù)管理收支審計(jì)主要是對(duì)被審單位一些項(xiàng)目是否公允、財(cái)報(bào)是否準(zhǔn)確、是否按我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行收支記賬進(jìn)行判斷。它只能提供很粗的衡量尺度來判定被審計(jì)單位的經(jīng)營成果，不能解決其他一些實(shí)際問題。

(二)上下級(jí)的等級(jí)關(guān)系嚴(yán)重影響了政府審計(jì)的獨(dú)立性

我國政府審計(jì)采取了行政型的模式，而這種模式嚴(yán)重影響了政府審計(jì)工作的獨(dú)立客觀性。這樣的模式使政府審計(jì)往往受到各級(jí)政府的影響，在某些情況下還可能迫于上級(jí)壓力以及升遷條件而導(dǎo)致一些問題被政府壓制而隱瞞不報(bào)。

(三)政府審計(jì)工作存在暗箱操作

我國并沒有一項(xiàng)具體法律規(guī)定政府審計(jì)工作結(jié)果必須公示，《審計(jì)法》中關(guān)于報(bào)告公示也只是建議性而非強(qiáng)制性的。審計(jì)結(jié)果在公布的過程中存在著主觀隨意性。審計(jì)單位很難得到完全真實(shí)、完整的原始資料，最后的審計(jì)結(jié)果存在很大的風(fēng)險(xiǎn)性和不確定性，審計(jì)過程很難堅(jiān)持公允、公正、公道的原則；或者，在相關(guān)機(jī)構(gòu)公布審計(jì)結(jié)果的同時(shí)需要征求政府意見，這就必然限制了審計(jì)的客觀獨(dú)立性；而且，對(duì)審計(jì)結(jié)果中出現(xiàn)問題的部分以及涉及重大項(xiàng)目的審計(jì)結(jié)果由于受到行政部門限制而盡量不公布或公布不及時(shí)。

(四)我國審計(jì)隊(duì)伍各方面素養(yǎng)有待加強(qiáng)

由于審計(jì)工作涉及的范圍較廣，所需的知識(shí)較多，要求人員的思維能力較強(qiáng)，因此急需一支充滿能量、戰(zhàn)斗力較強(qiáng)的審計(jì)隊(duì)伍。審計(jì)人員應(yīng)具備以下方面的素質(zhì)：較全面的審計(jì)技術(shù)方法，較強(qiáng)的專業(yè)能力，較廣的知識(shí)面，包括生活常識(shí)、數(shù)學(xué)知識(shí)和有關(guān)法律知識(shí)。以及較強(qiáng)的思維分析能力、總結(jié)概括能力以及判斷能力，生活實(shí)踐得來的豐富經(jīng)驗(yàn)以及嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度，良好的心態(tài)、直面困難的勇氣以及堅(jiān)持不懈的毅力。還要有較好的身體素質(zhì)，以應(yīng)對(duì)繁重的腦力和體力工作。

二、我國政府審計(jì)相關(guān)問題的解決舉措

(一)堅(jiān)持績效審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)共同發(fā)展

財(cái)務(wù)收支審計(jì)：是指對(duì)實(shí)行預(yù)算管理的事業(yè)單位或基本建設(shè)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行的審計(jì)、實(shí)行企業(yè)管理的單位財(cái)務(wù)收支審計(jì)、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)收支審計(jì)等。而績效審計(jì)是指由國家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府及其各隸屬部門的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性及資金使用效益進(jìn)行的審計(jì)?？冃徲?jì)不同于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)，雖然二者有相關(guān)性，但在主要方面還是有相當(dāng)大的差別。二者在審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)方式、審計(jì)程序、審計(jì)要求等方面都存在著較大的差別。而且績效審計(jì)還能完成一些傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)無法完成的工作，取得一些獨(dú)有的數(shù)據(jù)。例如建材耗料情況的項(xiàng)目、輔助貧困學(xué)生的項(xiàng)目等。由此觀之，二者是面對(duì)不同要求、不同條件的不同審計(jì)方法，不可只重其一而輕視另一。不能偏重于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)。我國在配置審計(jì)資源時(shí)，應(yīng)兼顧績效審計(jì)和傳統(tǒng)財(cái)務(wù)收支審計(jì)，將二者有效結(jié)合起來，共同服務(wù)于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，為全面建成小康社會(huì)、實(shí)現(xiàn)中國夢(mèng)的偉大目標(biāo)而做出重要貢獻(xiàn)。

(二)實(shí)現(xiàn)審計(jì)模式的“轉(zhuǎn)向”——行政型轉(zhuǎn)向立法型

中華人民共和國審計(jì)署根據(jù)一九八二年十二月四日第五屆全國人民代表大會(huì)第四次會(huì)議通過的《中華人民共和國憲法》第九十一條的規(guī)定，于一九八三年九月十五日正式成立，是國務(wù)院二十五個(gè)組成部門之一，在國務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)下，主管全國的審計(jì)工作。審計(jì)長是審計(jì)署的行政首長，是國務(wù)院組成人員。這樣就使得我國政府審計(jì)形成了行政型模式，審計(jì)署直接向國務(wù)院負(fù)責(zé)，即向行政體系負(fù)責(zé)。改革開放以來，我國經(jīng)濟(jì)快車飛速前進(jìn)，經(jīng)濟(jì)水平不斷提高。隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，許多新情況新任務(wù)要求審計(jì)體系必須進(jìn)行與時(shí)俱進(jìn)的改革。因此，在這一新的歷史時(shí)期，我國審計(jì)體制應(yīng)實(shí)現(xiàn)由行政型審計(jì)向立法型審計(jì)模式的轉(zhuǎn)變。建立直接由人大領(lǐng)導(dǎo)的審計(jì)機(jī)關(guān)。只有這樣才能打破目前“雙重領(lǐng)導(dǎo)”的政府審計(jì)模式，建立省直線式領(lǐng)導(dǎo)的審計(jì)管理體制，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)才敢于突破行政體制的桎梏；只有這樣，才能加強(qiáng)國家對(duì)財(cái)政經(jīng)濟(jì)的監(jiān)察力度；才能看好人民的“錢袋子”，把反腐倡廉活動(dòng)進(jìn)行到底。

(三)從各方面提升審計(jì)人員的素質(zhì)

審計(jì)人員素質(zhì)提升的問題受到社會(huì)大眾的廣泛關(guān)注，我國政府針對(duì)這一問題也采取了相應(yīng)的解決辦法：一是增加審計(jì)人員的數(shù)量。雖然我國政府審計(jì)工作崗位上有一批勤勤懇懇、兢兢業(yè)業(yè)的工作人員，但面對(duì)大量龐大的被審單位和復(fù)雜的審計(jì)工作，他們是心有余而力不足的。審計(jì)人員的數(shù)量一直是困擾我國政府審計(jì)工作的一大問題。但幸運(yùn)的是國家已經(jīng)從各方面入手準(zhǔn)備改善這一情況，例如：增加審計(jì)專業(yè)的教育投入力度、擴(kuò)大審計(jì)專業(yè)的招生比例及改善審計(jì)人員的工作環(huán)境等；二是培養(yǎng)全方位的審計(jì)人才?？冃徲?jì)工作不同于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理審計(jì)，審計(jì)人員不僅要具備專業(yè)所要求的會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)管以及相關(guān)法律知識(shí)，而且要掌握統(tǒng)計(jì)學(xué)、環(huán)保、建筑土木、宏觀調(diào)控、工程項(xiàng)目等許多其他學(xué)科的技能。因此，審計(jì)機(jī)關(guān)必須通過廣泛“撒網(wǎng)”來獵取不同方面的人才，并且不斷進(jìn)行職業(yè)培訓(xùn)，提高其職能比例，來應(yīng)對(duì)可能出現(xiàn)的各種突發(fā)情況。此外，在緊急時(shí)刻還可以通過與民間審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行合作以擴(kuò)充審計(jì)力量，提高審計(jì)水平。而且，審計(jì)機(jī)構(gòu)要通過多種渠道積極宣傳績效審計(jì)的目標(biāo)以及標(biāo)準(zhǔn)，還要廣泛積極地組織業(yè)務(wù)培訓(xùn)來提高績效審計(jì)能力。要讓大部分國家審計(jì)人員漸漸掌握績效審計(jì)相關(guān)的知識(shí)，一切從實(shí)際出發(fā)，理論聯(lián)系實(shí)際，在實(shí)踐過程中認(rèn)真仔細(xì)總結(jié)績效審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)，在實(shí)踐中發(fā)展自己完善自己。

(四)明確責(zé)任制，獎(jiǎng)懲有度

若是在審計(jì)人員審計(jì)隊(duì)伍中，認(rèn)真與否、審計(jì)能力差異與否都是一樣的考評(píng)結(jié)果，就會(huì)在審計(jì)隊(duì)伍中形成負(fù)面影響，同時(shí)也不利于審計(jì)人員之間的團(tuán)結(jié)合作。因此應(yīng)當(dāng)建立清楚明白、獎(jiǎng)懲分明的考評(píng)體系，形成責(zé)任追究到人，獎(jiǎng)懲到人的工作格局，確保工作無誤、態(tài)度嚴(yán)謹(jǐn)、技能扎實(shí)。考評(píng)工作要堅(jiān)持公正公開公平的“三公”原則，可以采取期末成績同平時(shí)成績相結(jié)合的考評(píng)方式。對(duì)于審計(jì)工作中態(tài)度認(rèn)真，工作嚴(yán)謹(jǐn)，積極向上的審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)適當(dāng)獎(jiǎng)勵(lì)以鼓勵(lì)審計(jì)隊(duì)伍積極進(jìn)取，再創(chuàng)佳績；對(duì)于審計(jì)隊(duì)伍中故意舞弊，出現(xiàn)重大失誤者應(yīng)嚴(yán)厲追究其責(zé)任，以便督促其他審計(jì)人員將相關(guān)法律法規(guī)內(nèi)化于心、外化于行。按照審計(jì)業(yè)務(wù)流程嚴(yán)格操作，從而把政府審計(jì)工作落實(shí)到實(shí)處，提高質(zhì)量。

三、我國審計(jì)環(huán)境面臨的發(fā)展適應(yīng)性分析

改革開放以來，我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)取得了令世人矚目的偉大成就，政府審計(jì)在國家經(jīng)濟(jì)社會(huì)生活中的作用也越來越明顯，其重要性為廣大的社會(huì)公眾所認(rèn)可，政府審計(jì)的發(fā)展勢(shì)頭一片大好；但另一方面，政府審計(jì)自身也存在著一定的缺陷。面對(duì)這種復(fù)雜交錯(cuò)的局面，我國政府應(yīng)抓住機(jī)遇，努力發(fā)展，迎接未來新一輪的挑戰(zhàn)，在“四個(gè)全面”旗幟的引領(lǐng)下，爭取更大進(jìn)步。

(一)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)建立一套中央至地方的工作體系

審計(jì)作為監(jiān)督國民經(jīng)濟(jì)的利器，審計(jì)人員作為反腐工作的尖兵應(yīng)該真正享有一定的獨(dú)立權(quán)，不可過度依附于行政體系。只有這樣，政府審計(jì)工作才能“又好又快”進(jìn)行。政府審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)排除當(dāng)前行政體制的束縛，直接受命于人大，成為與兩院平齊的獨(dú)立的院所。但是在現(xiàn)實(shí)情況下，實(shí)現(xiàn)審計(jì)體制向立法型轉(zhuǎn)變的契機(jī)還沒有出現(xiàn)，社會(huì)基礎(chǔ)及政治基礎(chǔ)還沒有完全鞏固。。在具體工作中，建立中央—地方這一審計(jì)體系，使地方審計(jì)機(jī)關(guān)直接接受中央審計(jì)署的領(lǐng)導(dǎo)。而各級(jí)人民政府僅起到輔助作用，推動(dòng)審計(jì)工作的順利進(jìn)行。這樣既有利于加強(qiáng)中央及地方政府對(duì)國有資產(chǎn)的監(jiān)管，又能有效地提高審計(jì)工作的質(zhì)量和水平。

(二)取締審計(jì)工作的暗箱操作，加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督力度

1.加強(qiáng)聯(lián)系溝通，增強(qiáng)合作意識(shí)

審計(jì)工作是繁重且復(fù)雜的，牽扯到方方面面的因素。這就決定了政府審計(jì)并不是單純地“一枝獨(dú)秀”，而是需要其他部門的“群策群力”。因此，作為審計(jì)部門，一方面要和省委和各級(jí)政府加強(qiáng)聯(lián)系，及時(shí)匯報(bào)工作。如前所述，對(duì)于工作中的問題，要早發(fā)現(xiàn)、早解決，不可擱置延后；另一方面要要爭取社會(huì)各界以及“公檢法”的有力支持，為審計(jì)工作順利進(jìn)行，爭取和諧有利的審計(jì)外部環(huán)境創(chuàng)造條件。

2.開展“陽光審計(jì)”，應(yīng)公示的信息要及時(shí)依法公示

審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)紀(jì)律、審計(jì)程序、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)結(jié)果等信息應(yīng)向社會(huì)公示，提升政府審計(jì)部門的公信度，并且主動(dòng)要求社會(huì)監(jiān)督；鞏固輿論陣地，開動(dòng)宣傳機(jī)器向全社會(huì)普及政府審計(jì)知識(shí)，傳遞政府審計(jì)理念，在整個(gè)社會(huì)范圍內(nèi)形成明白政府審計(jì)、扶持政府審計(jì)、看重政府審計(jì)、自覺接受審計(jì)監(jiān)督的風(fēng)氣。

3.提高政府審計(jì)效率，建立健全政府審計(jì)法律法規(guī)體系

(1)有關(guān)的監(jiān)管內(nèi)容和條例應(yīng)盡量清楚明白，以此增強(qiáng)可操作性，保證審計(jì)執(zhí)法過程中的效率和準(zhǔn)確度。

(2)應(yīng)擴(kuò)大審計(jì)工作中的有效執(zhí)法權(quán)力，賦予審計(jì)工作更多的法律權(quán)威。

政府審計(jì)機(jī)關(guān)要進(jìn)一步加強(qiáng)審計(jì)法制建設(shè)，結(jié)合審計(jì)實(shí)踐不斷細(xì)化和完善審計(jì)準(zhǔn)則：一是要將空缺的法律法規(guī)補(bǔ)充完整；二是要完善法律法規(guī)體系；三是審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部要進(jìn)一步完善審計(jì)業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)條例，將審計(jì)執(zhí)行、審計(jì)效果、審計(jì)成績和審計(jì)要求融為一體。

4.推動(dòng)績效審計(jì)的發(fā)展，加強(qiáng)反腐倡廉的審計(jì)力度

美國政治學(xué)家亨廷頓曾指出，一定的腐敗是經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的潤滑劑。但腐敗成性已然成了現(xiàn)代國家建設(shè)過程中的頑疾。制度性的腐敗是侵蝕一個(gè)國家根基的罪魁禍?zhǔn)?。因此，加?qiáng)對(duì)腐敗舞弊的審計(jì)力度是經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展過程中的客觀要求。加強(qiáng)舞弊審計(jì)，揭露被審計(jì)單位弄虛作假等現(xiàn)象，有助于加強(qiáng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建設(shè)和發(fā)展，凈化經(jīng)濟(jì)環(huán)境。而我國是社會(huì)主義國家，更要大力發(fā)揮績效審計(jì)的優(yōu)勢(shì)，對(duì)于國有資產(chǎn)中出現(xiàn)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)問題要從根本上理清源頭，杜絕腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。在具體工作過程中要敢于擔(dān)起經(jīng)濟(jì)監(jiān)察的職責(zé)，為國家發(fā)展規(guī)劃的制定提供豐富材料證據(jù)，并積極應(yīng)對(duì)審計(jì)環(huán)境發(fā)生的一系列變化。

5.加強(qiáng)審計(jì)計(jì)劃管理、質(zhì)量監(jiān)控和審計(jì)方法完善創(chuàng)新

(1)加強(qiáng)審計(jì)計(jì)劃管理，中央和地方審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)開展對(duì)應(yīng)的合作，增強(qiáng)信息溝通和交流，防微杜漸，從計(jì)劃源頭上好好把關(guān)。

(2)健全以質(zhì)量管理為核心的審計(jì)管理體系，加強(qiáng)審計(jì)具體項(xiàng)目管理，做好審計(jì)前的準(zhǔn)備工作和審計(jì)過程中的保障工作。強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量監(jiān)控，包括審計(jì)日記管理、三級(jí)審計(jì)復(fù)核、人力資源整合、同業(yè)檢查等。

(3)努力創(chuàng)新審計(jì)方法，主要包括計(jì)算機(jī)信息審計(jì)技術(shù)、內(nèi)控測(cè)評(píng)技術(shù)、分析性復(fù)核技術(shù)、重要性水平的確定以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析技術(shù)等。用高效的管理取得高質(zhì)量，創(chuàng)新審計(jì)方法技術(shù)以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(4)推動(dòng)我國國家審計(jì)邁向國際化。追求我國國家審計(jì)目標(biāo)的長遠(yuǎn)發(fā)展。這就要求我們要吸取國際上其他國家優(yōu)秀的國家審計(jì)經(jīng)驗(yàn)方法，學(xué)以致用，使其為我國社會(huì)主義建設(shè)服務(wù)。

6．強(qiáng)化人才儲(chǔ)備，建立一支高素質(zhì)、戰(zhàn)斗力強(qiáng)勁的審計(jì)隊(duì)伍

審計(jì)工作的基本單元是個(gè)人，審計(jì)隊(duì)伍的整體實(shí)力是由每位審計(jì)人員的素質(zhì)所決定的。這就像是“木桶效應(yīng)”，必須補(bǔ)齊知識(shí)短板。每位審計(jì)人員不僅要牢牢掌握基本方法和理論，還要在實(shí)踐中要不斷學(xué)習(xí)經(jīng)驗(yàn)，以滿足新時(shí)代對(duì)審計(jì)人才特別是國家審計(jì)人才的需要。另外，世界在變，我們不可止足不前。對(duì)于政府審計(jì)人員來說，要打開思維，積極吸取接受新思想新理念，爭取在審計(jì)工作中學(xué)有所得，完善國家審計(jì)。

7．有效整合審計(jì)人力資源

現(xiàn)代政府審計(jì)需要學(xué)科之間的交叉和融合，需要高素質(zhì)的全面型的人才。因此，“多面手”才是現(xiàn)代國家審計(jì)所追求的對(duì)象。國家在這個(gè)過程中要積極引導(dǎo)，大力扶持審計(jì)教育工作。爭取在學(xué)習(xí)審計(jì)的過程中拓展視野，豐富相關(guān)人員的知識(shí)儲(chǔ)備，為將來要面對(duì)的一系列繁重復(fù)雜的工作打好基礎(chǔ)。