賈 敏

(運城學(xué)院 經(jīng)濟(jì)管理系， 山西 運城 044000)

“大智移云”時代，信息技術(shù)不斷推動產(chǎn)業(yè)變革。從宏觀的技術(shù)環(huán)境到產(chǎn)業(yè)環(huán)境，都對微觀的企業(yè)產(chǎn)生影響，例如對企業(yè)管理的標(biāo)準(zhǔn)化、智能化和管理水平有了更高的要求。同時客觀上也要求企業(yè)變革管理，進(jìn)行財務(wù)數(shù)字化轉(zhuǎn)型。在此背景下，財務(wù)共享服務(wù)發(fā)展迅速。

財務(wù)共享服務(wù)中心能夠?qū)ω攧?wù)處理流程進(jìn)行再造，降低企業(yè)成本，提升管理水平，為企業(yè)創(chuàng)造更多的價值。因此，眾多企業(yè)加速財務(wù)共享建設(shè)進(jìn)程，為下一步的財務(wù)云積極做準(zhǔn)備。

財務(wù)共享服務(wù)起源于美國。我國雖已有中興通訊、海爾等成功案例，但相比之下起步較晚，建設(shè)水平不高，尚存在諸多問題。為了進(jìn)一步推動該領(lǐng)域理論和實踐發(fā)展，本文從我國財務(wù)共享服務(wù)中心建設(shè)發(fā)展角度出發(fā)對已有研究進(jìn)行整理，并指出未來可能的發(fā)展趨勢。

一、概念界定

所謂財務(wù)共享服務(wù)，就是借助信息技術(shù)，抽取各地業(yè)務(wù)部門的會計核算業(yè)務(wù)，成立一個新的獨立運營的業(yè)務(wù)單元，進(jìn)行流程再造、標(biāo)準(zhǔn)化、集中處理，以期降本提效、創(chuàng)造價值，最終提升財務(wù)管理水平。其中一般抽取的是重復(fù)性高、易于標(biāo)準(zhǔn)化和流程化的業(yè)務(wù)。財務(wù)共享是在標(biāo)準(zhǔn)化、流程精簡的基礎(chǔ)上進(jìn)行的財務(wù)整合，本質(zhì)上也是一種作業(yè)管理模式。共享服務(wù)依靠信息技術(shù)，對流程進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化處理，最終會形成一系列集成的軟件系統(tǒng)。這個過程同樣涉及到組織架構(gòu)、人員等諸多方面的調(diào)整。因此，財務(wù)共享服務(wù)是在信息技術(shù)發(fā)展背景下對運營管理模式進(jìn)行的創(chuàng)新[1,2]。

二、研究現(xiàn)狀

本文將圍繞財務(wù)共享服務(wù)中心的實踐，對現(xiàn)有研究從財務(wù)共享服務(wù)中心建設(shè)、運營和新發(fā)展等方面進(jìn)行梳理。

(一)財務(wù)共享服務(wù)中心的建設(shè)

財務(wù)共享服務(wù)中心建設(shè)的研究主要圍繞以下方面展開：建設(shè)模式選擇、關(guān)鍵影響因素、流程管理等。

1. 建設(shè)模式選擇

財務(wù)共享服務(wù)按照發(fā)展趨勢包括基本模式、市場模式、高級市場模式和獨立經(jīng)營模式。相比傳統(tǒng)財務(wù)管理模式，企業(yè)可以通過業(yè)務(wù)流程重組、簡化，實現(xiàn)財務(wù)共享模式，從而提高財務(wù)工作效率。張瑞君等認(rèn)為實施共享服務(wù)時，管理制度應(yīng)當(dāng)在標(biāo)準(zhǔn)化的前提下流程化，人員要集中，充分借助信息化手段[3]。財務(wù)共享服務(wù)中心的建設(shè)模式選擇應(yīng)關(guān)注企業(yè)性質(zhì)。例如李聞一、徐慶東、陳新巧通過問卷調(diào)查發(fā)現(xiàn)財務(wù)共享服務(wù)實施過程中，跨國企業(yè)、國企和私企在時間、人員、組織等方面表現(xiàn)不同。未來財務(wù)共享服務(wù)中心不僅是企業(yè)的利潤中心、數(shù)據(jù)中心和服務(wù)中心，還是企業(yè)的人才賦能中心和云端中心[4]。

2. 關(guān)鍵影響因素

科學(xué)恰當(dāng)?shù)胤治鲫P(guān)鍵影響因素是財務(wù)共享服務(wù)中心建設(shè)的第一步。學(xué)者對此也進(jìn)行相關(guān)研究。陳虎和李穎通過問卷調(diào)查，發(fā)現(xiàn)財務(wù)共享服務(wù)中心建立的關(guān)鍵因素包括流程、人員和信息系統(tǒng)[5]。何瑛、周訪實證研究發(fā)現(xiàn)對財務(wù)共享服務(wù)有較大影響的因素包括戰(zhàn)略規(guī)劃、信息系統(tǒng)、流程、組織管理、績效管理和人員管理[6]。

3. 流程管理

流程及管理是財務(wù)共享服務(wù)關(guān)鍵影響因素之一。財務(wù)共享服務(wù)在某種意義上就是財務(wù)流程再造的過程。學(xué)者也對此進(jìn)行了研究。例如Donniel S.Schulma提出先將原分散的流程進(jìn)行整合，再在財務(wù)共享服務(wù)中心內(nèi)部進(jìn)行流程再造更好Elizabeth Van Denburgh認(rèn)為財務(wù)共享服務(wù)流程設(shè)計不能閉門造車，關(guān)鍵要以顧客的需求為導(dǎo)向，提高服務(wù)效率和顧客滿意度，不能忽視服務(wù)質(zhì)量機(jī)械地進(jìn)行流程再造[8]。我國學(xué)者多從流程再造的角度去解釋財務(wù)共享的概念和本質(zhì)，也有少數(shù)是從流程再造具體實踐角度去研究。例如張瑞君、陳虎、張永冀通過案例研究，發(fā)現(xiàn)進(jìn)行流程再造要特別考慮組織、技術(shù)、流程和績效管理等[9]。

(二)財務(wù)共享服務(wù)中心的運營

財務(wù)共享服務(wù)中心運營的研究主要圍繞以下方面展開：績效管理、運營效果及優(yōu)化。

1. 績效管理

學(xué)者對財務(wù)共享服務(wù)中心績效評價內(nèi)容進(jìn)行了大量研究。例如陳虎和董皓以經(jīng)營過程為導(dǎo)向，提出績效評價應(yīng)全面包含標(biāo)準(zhǔn)化、服務(wù)水平、質(zhì)量管理、業(yè)務(wù)效率和現(xiàn)場管理[1]。何濤強(qiáng)調(diào)財務(wù)共享服務(wù)中心的績效必須依靠IT技術(shù)達(dá)到實時監(jiān)控[10]。張慶龍，董皓和田春紅認(rèn)為財務(wù)共享服務(wù)中心績效評價還和組織的溝通和激勵有關(guān)[11]。吳杰和周維從財務(wù)共享服務(wù)中心的價值貢獻(xiàn)特征和運營特征的角度入手，指出應(yīng)重點關(guān)注內(nèi)部流程的處理效率、客戶的服務(wù)協(xié)議達(dá)成情況、財務(wù)的經(jīng)營計劃完成情況和學(xué)習(xí)與發(fā)展角度的培訓(xùn)項目完成情況[12]。程平，趙敬蘭基于云會計提出包含目標(biāo)制定、目標(biāo)分解、預(yù)警監(jiān)督、原因分析、考核激勵和總結(jié)改進(jìn)的績效管理流程[13]。

財務(wù)共享服務(wù)中心的績效評價方法主要包含關(guān)鍵績效指標(biāo)、全面質(zhì)量管理和平衡計分卡。陳虎、董皓指出適宜的方法主要有經(jīng)典的平衡計分卡和以六西格瑪為主的流程改善的方法[14]。學(xué)者們多使用平衡計分卡。吳杰和周維基于平衡計分卡，又使用層次分析法和專家意見法，建立基于平衡計分卡的績效評價體系[12]。之后許多學(xué)者都采用平衡積分卡，再輔以層次分析法、德爾菲法、DEMATEL等方法，各自構(gòu)建績效評價體系。由于學(xué)者們構(gòu)建的績效評價體系不同，因此分析出的關(guān)鍵指標(biāo)項也不相同。

綜上，財務(wù)共享服務(wù)中心的績效考評內(nèi)容最初關(guān)注經(jīng)營過程、戰(zhàn)略等維度，后來到構(gòu)建指標(biāo)體系、關(guān)注具體的指標(biāo)，經(jīng)過了一個從抽象到具體的階段。從績效考評內(nèi)容方面看，目前績效考評具體指標(biāo)的選擇一般有戰(zhàn)略、企業(yè)價值和經(jīng)營過程等思路。具體指標(biāo)選擇因行業(yè)、企業(yè)等不盡相同。績效評價的方法以平衡計分卡為主流，配合采用層次分析法、專家意見法等方法，確定指標(biāo)權(quán)重。

2. 運營效果

財務(wù)共享服務(wù)中心的實施是否真正提升企業(yè)的業(yè)績和價值。學(xué)者對此進(jìn)行實踐檢驗。例如何瑛、周訪和李嬌對我國早期實施共享服務(wù)的企業(yè)前后績效進(jìn)行比較，發(fā)現(xiàn)財務(wù)共享服務(wù)對績效的提升作用有所延遲，且對經(jīng)營效率的提升作用更顯著[15]。金蓮花、王華對已建立財務(wù)共享服務(wù)中心的集團(tuán)企業(yè)進(jìn)行橫向?qū)Ρ龋l(fā)現(xiàn)財務(wù)共享服務(wù)會顯著降低成本，促進(jìn)核心業(yè)務(wù)的發(fā)展[16]。金燦燦、王竹泉、王海龍則重點針對財務(wù)共享服務(wù)中心對營運資金管理績效方面的影響進(jìn)行縱向?qū)Ρ龋l(fā)現(xiàn)營運資金管理績效在實施各階段都有不同程度的變化，長期看能明顯提升營運資金管理績效[17]。

綜上，對財務(wù)共享服務(wù)中心運營效果的研究主要采用實證方法。學(xué)者對運營效果有一致的結(jié)論：財務(wù)共享服務(wù)不僅能降低成本，長遠(yuǎn)看還可以提升企業(yè)的管理水平，提高企業(yè)各方面的績效。雖然實施初期人財物的投入較大，對績效的提升存在延遲現(xiàn)象，我們也應(yīng)該從長遠(yuǎn)利益出發(fā)，對有條件的企業(yè)積極推動財務(wù)共享服務(wù)的財務(wù)轉(zhuǎn)型。我國企業(yè)要提升國際競爭力，管理軟實力也得不斷增強(qiáng)，積極創(chuàng)新管理模式，提升管理能力。

3. 優(yōu)化

財務(wù)共享服務(wù)模式已經(jīng)在我國不同行業(yè)、不同企業(yè)得以實施，但存在很多問題，需要進(jìn)行持續(xù)優(yōu)化。例如代文、廖勝利采用單案例研究法，針對衛(wèi)寧健康財務(wù)管理現(xiàn)狀，研究了醫(yī)療軟件服務(wù)行業(yè)財務(wù)共享服務(wù)中心的構(gòu)建。提出重點要關(guān)注中心建設(shè)的選址、業(yè)務(wù)范圍、模式選擇等問題[18]。劉婷以施工企業(yè)為例，針對目前流程復(fù)雜、薪酬不合理、標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一等問題提出改進(jìn)措施[19]。

由于影響財務(wù)共享服務(wù)中心建設(shè)的關(guān)鍵影響因素在不同行業(yè)的表現(xiàn)不同。企業(yè)的管理水平更是千差萬別。因此學(xué)者主要是基于不同案例公司和行業(yè)的業(yè)務(wù)特點，針對財務(wù)共享服務(wù)實施現(xiàn)狀進(jìn)行分析，并作出改善。目前普遍存在問題主要集中在流程、信息整合、信息技術(shù)和風(fēng)險控制等方面。未來還可以在一般研究的基礎(chǔ)上對特殊案例進(jìn)行針對性研究。財務(wù)共享服務(wù)中心的建設(shè)不是一蹴而就的，我們可以針對財務(wù)共享服務(wù)中心不同發(fā)展階段的特點，結(jié)合當(dāng)前的新技術(shù)進(jìn)行拓展。

(三)財務(wù)共享服務(wù)中心新發(fā)展：延伸到中小企業(yè)和行政事業(yè)單位

財務(wù)共享服務(wù)起源于企業(yè)。最初是企業(yè)集團(tuán)由于規(guī)模擴(kuò)大，需要降低成本而實施。隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展，任何組織和個人都無法逃脫技術(shù)發(fā)展帶來的沖擊。因此，更多的中小企業(yè)開始思考學(xué)習(xí)集團(tuán)企業(yè)的成果經(jīng)驗，建立財務(wù)共享服務(wù)中心。宏觀層面上國家亟需提高國家治理能力。一些行政事業(yè)單位也開始思考改革。例如陳志斌、黃嘉誠和周宇倩提出行政事業(yè)單位的財務(wù)共享服務(wù)建設(shè)的關(guān)鍵影響因素包括戰(zhàn)略目標(biāo)、法律關(guān)系、職能權(quán)限、組織范圍和技術(shù)條件。其提出的多維復(fù)合型模式有一定的參考意義[20]。李佳琳，邱衛(wèi)林指出行政事業(yè)單位推行財務(wù)共享服務(wù)，要規(guī)范財務(wù)管理系統(tǒng)、財務(wù)共享信息系統(tǒng)和人力資源工作[21]。趙瑞提出建立高校財務(wù)共享中心需遵循的五大原則及優(yōu)化方案[22]。連國萍認(rèn)為目前行政事業(yè)單位的核算水平和管理效率低、管理風(fēng)險大，可以建立政府部門的財務(wù)共享中心[23]。

學(xué)者普遍認(rèn)為行政事業(yè)單位實施財務(wù)共享是一個趨勢。我國針對行政事業(yè)單位財務(wù)共享中心的研究相較于企業(yè)更晚。目前研究主要是討論財務(wù)共享服務(wù)中心的模式選擇。財務(wù)共享服務(wù)中心對信息技術(shù)的要求較高，而我國行政事業(yè)單位普遍信息環(huán)境薄弱，所以實施難度較大。這是以后的實踐過程中需要重點關(guān)注和解決的。

(四)融合發(fā)展

財務(wù)共享服務(wù)是一種管理創(chuàng)新。組織結(jié)構(gòu)、流程改造、人員調(diào)整培訓(xùn)、信息技術(shù)等都需要相應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。財務(wù)共享服務(wù)涉及面很廣，與企業(yè)的其他管理活動，如內(nèi)部控制建設(shè)、信息系統(tǒng)、管理會計等，都有千絲萬縷的聯(lián)系。在財務(wù)共享服務(wù)建設(shè)和推進(jìn)過程中，企業(yè)要注意理順各項活動之間的關(guān)系。學(xué)者也逐漸開始進(jìn)行較多的融合研究。

1.和信息化、數(shù)字化和數(shù)據(jù)中心融合：屈濤認(rèn)為財務(wù)共享中心具備成為集團(tuán)級數(shù)據(jù)中心的天然優(yōu)勢，通過財務(wù)共享服務(wù)是搭建集團(tuán)級數(shù)據(jù)中心的最佳路徑。大數(shù)據(jù)時代要建立高水平的財務(wù)共享中心，應(yīng)進(jìn)一步思考利用大數(shù)據(jù)、智能化技術(shù)，將共享中心從交易環(huán)節(jié)向業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)深度延伸，將共享中心從企業(yè)內(nèi)部向外部生態(tài)鏈延伸[24]。

2.和管理會計融合。熊磊認(rèn)為財務(wù)共享服務(wù)對推進(jìn)管理會計信息化建設(shè)的重要意義，將管理會計和財務(wù)共享服務(wù)相結(jié)合，在財務(wù)共享服務(wù)模式下推進(jìn)管理會計信息化[25]。

三、總結(jié)和展望

現(xiàn)有研究為目前財務(wù)共享服務(wù)的實踐提供了支持。同時，我國財務(wù)共享服務(wù)存在的問題也是客觀的。目前很多財務(wù)共享中心建設(shè)時間短、水平低。在大智移云的新背景下，財務(wù)共享服務(wù)中心面臨著更多的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，仍需深入研究。

首先，現(xiàn)有研究大多集中在企業(yè)。未來的世界是信息化、數(shù)字化的。任何組織都無法逃離這個技術(shù)環(huán)境。部分研究雖涉及到行政事業(yè)單位，但并沒有對其實施財務(wù)共享形成完整、成熟的框架。目前行政事業(yè)單位進(jìn)行財務(wù)共享的實踐研究基本沒有。

其次，目前財務(wù)共享服務(wù)面臨信息系統(tǒng)間整合和信息提取難的問題。例如現(xiàn)在很多單位的管理活動是機(jī)械的、孤立的。經(jīng)營管理中有眾多管理系統(tǒng)可供使用，但數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、系統(tǒng)間接口不統(tǒng)一、兼容性差，重復(fù)性工作多。這和財務(wù)共享缺乏成熟的框架有關(guān)，沒有充分理順與管理會計、內(nèi)部控制等的邏輯關(guān)系。財務(wù)共享服務(wù)是一項財務(wù)管理活動的創(chuàng)新，涉及標(biāo)準(zhǔn)化、流程和信息化等，與內(nèi)部控制、管理會計等具有相同相通之處。這些管理活動之間具體是什么關(guān)系，企業(yè)應(yīng)該如何將其有機(jī)地融合起來，是財務(wù)共享服務(wù)發(fā)展必須要解決的問題。

最后，財務(wù)共享服務(wù)中心的建設(shè)也改變了企業(yè)對人才的需求及能力結(jié)構(gòu)。財務(wù)共享服務(wù)將大量重復(fù)的會計核算集中到一個新的業(yè)務(wù)單元，進(jìn)行集中標(biāo)準(zhǔn)化處理，減少了對會計核算人才的需求，需要財會人員能更多地進(jìn)行分析、風(fēng)控、內(nèi)控和戰(zhàn)略等工作。人員的轉(zhuǎn)崗、能力結(jié)構(gòu)的變化都是財務(wù)共享服務(wù)能順利實施的關(guān)鍵因素。企業(yè)需求的變化同時也對人才培養(yǎng)模式產(chǎn)生影響。這需要企業(yè)、高校和政府等多方面的合作?，F(xiàn)階段財務(wù)共享服務(wù)建設(shè)的信息整合難等問題也要求未來培養(yǎng)更多的“財務(wù)+IT”的復(fù)合型人才。