李豐

摘要：在當(dāng)前的信息背景下，企業(yè)的內(nèi)部控制管理體系得到了良好的發(fā)展機(jī)遇。對(duì)我國(guó)的事業(yè)單位來說，現(xiàn)代化企業(yè)體制的建設(shè)就是為了拉近事業(yè)單位和市場(chǎng)的距離，因此，事業(yè)單位不得不通過內(nèi)部控制的手段對(duì)企業(yè)內(nèi)部的資金進(jìn)行優(yōu)化使用和科學(xué)管理，幫助事業(yè)單位能夠適應(yīng)外部環(huán)境的變化，更好更快地發(fā)展。

關(guān)鍵詞：信息技術(shù);事業(yè)單位;會(huì)計(jì)內(nèi)部控制;問題與對(duì)策研究

一、事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制概述及工作原則

（一）事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的概述

事業(yè)單位是由政府設(shè)立的，從事我國(guó)教育、科技、文化、衛(wèi)生等一系列工作的單位組織，主要是面向社會(huì)，服務(wù)于社會(huì)的上層建筑，協(xié)助國(guó)家政治、經(jīng)濟(jì)、文化各方面工作的開展，是社會(huì)發(fā)展建設(shè)過程中不可或缺的一部分[1]。事業(yè)單位的內(nèi)部控制是為了保證國(guó)有資產(chǎn)的穩(wěn)固，保證國(guó)家會(huì)計(jì)信息的安全性而制定的一系列財(cái)務(wù)管理措施[2]。

（二）事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的工作原則

1.全面管理和重點(diǎn)管理

會(huì)計(jì)工作在企業(yè)中覆蓋的面非常廣，不但要對(duì)事業(yè)單位的各項(xiàng)工作進(jìn)行財(cái)務(wù)核算，還要分清主次，重點(diǎn)管理事業(yè)單位的資金流動(dòng)，保證事業(yè)單位的任何經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都在監(jiān)管控制中。

2.以實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益為基礎(chǔ)

事業(yè)單位的發(fā)展方向是為了實(shí)現(xiàn)更大的社會(huì)效益，而對(duì)事業(yè)單位進(jìn)行內(nèi)部控制就是降低了企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的成本，達(dá)到社會(huì)效益最大化的目的。

3.堅(jiān)持相互制約原則

企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)管理應(yīng)設(shè)置不同的會(huì)計(jì)部門，將核算和監(jiān)管的職能分割開。一方面是為了分清權(quán)責(zé)界限，另一方面也是為了讓各部門之間相互制約和監(jiān)督，保證會(huì)計(jì)工作透明公開[3]。

二、事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作中主要存在的問題

（一）對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足

事業(yè)單位是作為一個(gè)公益性的單位而存在的，并不隸屬于國(guó)家政府，也不享受國(guó)家政府的撥款投資。因此，事業(yè)單位對(duì)財(cái)務(wù)的管理與其他企業(yè)一樣，都需要通過內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置。但是不得不承認(rèn)，社會(huì)上很多事業(yè)單位缺乏會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的意識(shí)，認(rèn)為會(huì)計(jì)只是做簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)信息核算以及分配利益薪資的工作，甚至根本就沒有設(shè)立與內(nèi)部控制相關(guān)的部門。還有一些事業(yè)單位雖然對(duì)內(nèi)部控制有一些認(rèn)識(shí)，但其構(gòu)建的內(nèi)部控制管理體系不夠完善，對(duì)財(cái)務(wù)管理不夠到位。當(dāng)企業(yè)中出現(xiàn)了財(cái)務(wù)問題時(shí)才尋找相應(yīng)的對(duì)策，使內(nèi)部控制失去了風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)的職能，導(dǎo)致內(nèi)部控制在企業(yè)中并不能貫徹落實(shí)。

（二）預(yù)算約束力度不夠

缺少有效的財(cái)務(wù)預(yù)算機(jī)制，事業(yè)單位在進(jìn)行全年度的財(cái)務(wù)預(yù)算時(shí)，預(yù)算額度和實(shí)際的財(cái)務(wù)支出有所偏差。資金預(yù)算管理沒有相應(yīng)的制度和規(guī)范進(jìn)行約束管理，在事業(yè)單位進(jìn)行各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)都沒有具體的行為規(guī)范。那么預(yù)算的數(shù)據(jù)信息也不夠準(zhǔn)確有效，最終導(dǎo)致開支預(yù)算過大，超出限定的額度，影響了企業(yè)后期的經(jīng)營(yíng)發(fā)展。

（三）財(cái)務(wù)人員素質(zhì)不高

由于事業(yè)單位對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制沒有充分的認(rèn)識(shí)，那么會(huì)計(jì)工作也會(huì)在日常的工作中逐漸暴露出專業(yè)素養(yǎng)方面的問題。許多在事業(yè)單位工作的會(huì)計(jì)，在工作中沒有遵守會(huì)計(jì)核算的相關(guān)規(guī)定，錯(cuò)誤地認(rèn)為日常的工作就是對(duì)企業(yè)的收支數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，在領(lǐng)導(dǎo)的確認(rèn)下對(duì)企業(yè)的資金流動(dòng)進(jìn)行表面上核算就算完成了會(huì)計(jì)工作。這種懈怠的工作會(huì)降低企業(yè)資金管理的效率，還會(huì)使會(huì)計(jì)工作能力低下，缺乏對(duì)財(cái)務(wù)的監(jiān)督意識(shí)，更有甚者還會(huì)利用工作之便做假賬，虛報(bào)財(cái)務(wù)或隱匿賬本，導(dǎo)致事業(yè)單位的腐敗事件頻頻發(fā)生。

（四）監(jiān)督機(jī)制不健全

一些事業(yè)單位雖然建立了會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系和相關(guān)制度，但是卻沒有建立單獨(dú)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，對(duì)內(nèi)部控制工作進(jìn)行有效的監(jiān)管。內(nèi)部控制方式不符合公司的發(fā)展?fàn)顩r，或者內(nèi)部控制的行為操作不夠規(guī)范等都需要監(jiān)督機(jī)制進(jìn)行專項(xiàng)監(jiān)督調(diào)整工作。此外，還有一些單位的財(cái)務(wù)管理部門只關(guān)注會(huì)計(jì)核算的工作，而對(duì)事業(yè)單位的性質(zhì)以及未來發(fā)展方向、短期發(fā)展目標(biāo)都沒有一個(gè)清晰的認(rèn)識(shí)和了解。財(cái)務(wù)部門難以對(duì)會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制工作做出相應(yīng)的評(píng)估判斷，也就達(dá)不到內(nèi)部控制的監(jiān)督效果。而且，事業(yè)單位的審計(jì)工作一般是交由上層管理人員進(jìn)行專項(xiàng)管理，監(jiān)督部門怕得罪上級(jí)，因此在進(jìn)行監(jiān)督管理工作時(shí)只是對(duì)審計(jì)的結(jié)果進(jìn)行查驗(yàn)，而并不敢對(duì)具體操作中的行為規(guī)范進(jìn)行監(jiān)督檢查，導(dǎo)致監(jiān)督工作不能落到實(shí)處。

三、加強(qiáng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理的措施

（一）構(gòu)建會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的組織機(jī)構(gòu)

事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作需要建構(gòu)一個(gè)專業(yè)的組織機(jī)構(gòu)進(jìn)行，通過組織機(jī)構(gòu)提供的方案選取符合事業(yè)單位性質(zhì)特征的、具有科學(xué)性的方案。調(diào)動(dòng)內(nèi)部控制的組織機(jī)構(gòu)發(fā)揮其風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)的職能，讓事業(yè)單位及時(shí)做好防范措施，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，減少經(jīng)濟(jì)損失。

1.建立獨(dú)立的會(huì)計(jì)內(nèi)部機(jī)構(gòu)

會(huì)計(jì)核算和內(nèi)部控制體系作為事業(yè)單位對(duì)財(cái)務(wù)進(jìn)行管理的單位組織，應(yīng)獨(dú)立于企業(yè)的其他部門，事業(yè)單位的管理層就是通過最終的財(cái)務(wù)核算報(bào)表監(jiān)督企業(yè)發(fā)展經(jīng)營(yíng)狀況。內(nèi)部控制的完整性和獨(dú)立性是保障風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)科學(xué)性的基礎(chǔ)，因此企業(yè)要減少對(duì)內(nèi)部控制的干預(yù)，但也同時(shí)要對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行上下一體的監(jiān)督工作，促進(jìn)內(nèi)部控制體系的發(fā)展和完善。

2.內(nèi)部財(cái)務(wù)職權(quán)劃分

事業(yè)單位中財(cái)務(wù)管理的工作往往是由管理層和財(cái)務(wù)管理人員共同進(jìn)行，導(dǎo)致在部分職能工作上可能會(huì)產(chǎn)生職能交叉的情形，不但降低了工作人員的工作效率，也難以對(duì)權(quán)責(zé)進(jìn)行劃分。企業(yè)在建立了單獨(dú)的財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)后，將財(cái)務(wù)管理的工作細(xì)化到每個(gè)部門，甚至個(gè)人身上，明確職能界限。當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)財(cái)務(wù)問題時(shí)，就可以進(jìn)行責(zé)任追究。

3.不相容職務(wù)的分離

依據(jù)我國(guó)財(cái)務(wù)部發(fā)布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》中，明確的提出了對(duì)企業(yè)中的不相容職務(wù)進(jìn)行分離的規(guī)定。這是為了確保在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，將眾多權(quán)責(zé)放在一個(gè)人身上，集權(quán)的職務(wù)導(dǎo)致企業(yè)在決策時(shí)容易產(chǎn)生錯(cuò)誤，或者權(quán)力過大的人會(huì)進(jìn)行暗箱操作、徇私舞弊等行為。不相容職務(wù)的分離是要求企業(yè)在管理上，尤其是財(cái)務(wù)管理上將財(cái)務(wù)的出納、核算、監(jiān)督等職務(wù)分為不同的職員進(jìn)行分權(quán)管理，促進(jìn)內(nèi)部控制在事業(yè)單位中的有效實(shí)施。

（二）提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)

事業(yè)單位要想進(jìn)行內(nèi)部控制工作，就要擺脫傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)觀念，對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行高效的培養(yǎng)，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)管理控制相關(guān)知識(shí)的培養(yǎng)以及實(shí)際操作能力，還要培養(yǎng)工作人員對(duì)計(jì)算機(jī)信息技術(shù)的掌握，提升他們的工作效率。專業(yè)的會(huì)計(jì)職員也可以通過對(duì)市場(chǎng)人才的吸納，整體提升財(cái)務(wù)管理人員的工作能力，對(duì)財(cái)務(wù)工作人員進(jìn)行科學(xué)的績(jī)效考核，督促他們?nèi)粘９ぷ鞯囊?guī)范性和高效性。

（三）加強(qiáng)事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督

對(duì)事業(yè)單位來說，任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都不能離開監(jiān)督機(jī)構(gòu)組織的有效監(jiān)督。為了保證內(nèi)部控制工作的公開透明性，必須建立相關(guān)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)控管理。審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立存在就是為了對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)工作進(jìn)行檢驗(yàn)，需要企業(yè)配備優(yōu)良的審計(jì)人才，通過內(nèi)外結(jié)合的審計(jì)方式，對(duì)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理工作隨時(shí)進(jìn)行督查檢測(cè)，保證內(nèi)部控制工作的科學(xué)性以及風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確性。

（四）建立事業(yè)單位內(nèi)部控制體系信息化

在當(dāng)前信息化高速發(fā)展的時(shí)代，企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)的管理離不開先進(jìn)的信息技術(shù)。除了為企業(yè)建立一個(gè)全面覆蓋的數(shù)據(jù)庫，幫助會(huì)計(jì)工作便利高效開展，還可以保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)核算的準(zhǔn)確性，減少人為上的失誤。除此之外，內(nèi)部控制體系信息化的建設(shè)還可以保證操作系統(tǒng)的安全穩(wěn)定，讓財(cái)務(wù)信息處于安全密閉的空間保護(hù)中，保證非財(cái)務(wù)人員接觸到企業(yè)的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，防止數(shù)據(jù)丟失和泄漏。因此，企業(yè)在建立一系列內(nèi)部控制體系以及對(duì)內(nèi)部控制監(jiān)督的審計(jì)機(jī)構(gòu)的同時(shí)，不能缺少最終的保護(hù)程序。通過對(duì)計(jì)算機(jī)技術(shù)和高科技軟件設(shè)備的引進(jìn)，保證內(nèi)部控制工作的高效率和安全性，也促進(jìn)了事業(yè)單位現(xiàn)代化制度的建設(shè)。

四、結(jié)束語

在信息化的時(shí)代背景下，事業(yè)單位建立內(nèi)部控制體系對(duì)財(cái)務(wù)進(jìn)行管理控制離不開信息技術(shù)的支持。事業(yè)單位在健全內(nèi)部管理控制體制的同時(shí)，還要建立相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制，以先進(jìn)的信息技術(shù)保證內(nèi)控工作的科學(xué)高效，為企業(yè)的財(cái)務(wù)管理帶來便利。

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